淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的策略

李蘭 四川省南充龍門中學(xué)

隨著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了翻天覆地的變化。在全新的市場(chǎng)形勢(shì)下，傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度凸顯出諸多弊端，不僅降低了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率，也為事業(yè)單位的良性運(yùn)營(yíng)增添了很多風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這種不良局面，事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)控制度的緊迫性和必要性[1]，以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為前提，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度予以優(yōu)化，以達(dá)成完善內(nèi)控制度的目標(biāo)，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理概述

（一）財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理需要以事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為重要導(dǎo)向依據(jù)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)單位發(fā)展過程中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)、資金支出等各方面的監(jiān)督和管理。在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理理論不斷完善的時(shí)代背景下，事業(yè)單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，其財(cái)務(wù)管理內(nèi)容也更為廣泛，不再僅限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，還包括預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、成本控制等各方面內(nèi)容，這也加大了財(cái)務(wù)管理難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位在日常工作中，存在工作流程不規(guī)范，“重經(jīng)濟(jì)、輕管理”等一系列問題，對(duì)單位的發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。

（二）內(nèi)控制度

內(nèi)控制度是事業(yè)單位組織管理發(fā)展的產(chǎn)物，其主要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提升資金的安全性，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠，不斷完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，開展自我約束和自我監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)控制度管理內(nèi)容主要為會(huì)計(jì)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)工作流程的規(guī)范合理。例如，在日常工作中，員工沒有經(jīng)過上級(jí)允許，不得隨意使用單位財(cái)產(chǎn)。除此之外，還需要加強(qiáng)資產(chǎn)記錄、盤點(diǎn)和核算工作，確保賬實(shí)相符。就目前我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況來看，內(nèi)控已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)部門，其涵蓋的內(nèi)容更加廣泛。為了滿足新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)需求，事業(yè)單位內(nèi)控制度需要包括財(cái)務(wù)工作、人員管理、崗位分工等各個(gè)方面，確保財(cái)務(wù)管理工作能夠融入各項(xiàng)工作中，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，便于單位管理者進(jìn)行統(tǒng)一集中管理。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的必要性

（一）保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際情況建立健全的內(nèi)部控制制度，提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)范性，在審批、物資采購(gòu)方面也要做好詳細(xì)記錄。單位領(lǐng)導(dǎo)者需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，將責(zé)任制度落實(shí)到每個(gè)崗位的員工身上，提升財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)，積極主動(dòng)轉(zhuǎn)變工作理念，使員工能夠自覺履行內(nèi)部控制制度中的各項(xiàng)要求。不僅如此，完善的內(nèi)部控制體系，也能夠讓財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員對(duì)自身工作情況有更為全面的了解，清晰掌握內(nèi)部各個(gè)部門之間預(yù)算、成本管理之間存在的差異，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，在財(cái)務(wù)信息收集、整理、處理方面也能夠提升工作效率。在財(cái)務(wù)管理工作開展的過程中，要精確調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，做好各項(xiàng)費(fèi)用控制工作，提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平。

（二）規(guī)范員工行為

內(nèi)控體系的建設(shè)需要以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，由于其包含了人事管理、資金管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各方面，在制度全面推行實(shí)施后，能夠?qū)τ嘘P(guān)人員進(jìn)行約束，規(guī)范工作流程。健全的內(nèi)控體系包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前的風(fēng)險(xiǎn)防范工作、事中控制以及事后分析評(píng)價(jià)，能全面強(qiáng)化單位對(duì)業(yè)務(wù)開展的監(jiān)督和管理力度。從資金管理的角度來看，事前風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建設(shè)是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵部分，能有效減少單位遇到的資金風(fēng)險(xiǎn)，通過構(gòu)建合理的崗位體系、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算管理制度，能夠讓各項(xiàng)工作有章可循。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后，要根據(jù)流程對(duì)工作開展的情況進(jìn)行總結(jié)和分析，為后續(xù)各項(xiàng)工作順利開展奠定必要基礎(chǔ)，也有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，這是促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)保障。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)過程中存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)控制度建設(shè)工作

縱觀我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)現(xiàn)狀，建設(shè)效果不盡如人意，追根溯源，問題主要出在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的意識(shí)層面。在以往的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，大部分領(lǐng)導(dǎo)層人員只重視財(cái)務(wù)管理工作，而忽略了實(shí)施內(nèi)部控制的重要性。意識(shí)層面的缺失，不僅影響了內(nèi)部控制制度的建立和完善，也降低了內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理工作中的執(zhí)行力度。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)過程中，想要建立健全的內(nèi)控制度，必須具備完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系。但是從以往的財(cái)務(wù)管理工作來看，大多數(shù)單位都沒有滿足上述要求，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系中，他們通常只建立了財(cái)務(wù)管理部門，而沒有建立相匹配的內(nèi)控部門，不僅導(dǎo)致相關(guān)的內(nèi)控制度無法有效執(zhí)行，也造成了財(cái)務(wù)管理體系的重大缺陷，為事業(yè)單位的穩(wěn)健運(yùn)行增添了諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)控監(jiān)督力度不足

目前由于很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)督管理體系不完善，內(nèi)部控制的效益很難發(fā)揮，無法為財(cái)務(wù)管理工作提供有效保障，相關(guān)管理人員缺乏對(duì)于內(nèi)控制度的深入了解，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督力量薄弱。從內(nèi)部監(jiān)督來看，很多事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)部門，缺乏獨(dú)立性，結(jié)果主觀性強(qiáng)，且存在審計(jì)過程不科學(xué)，流于表面形式以及信息無法及時(shí)上傳下達(dá)，相關(guān)人員缺乏專業(yè)性知識(shí)等問題，內(nèi)部審計(jì)部門空殼現(xiàn)象嚴(yán)重，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，不利于單位管理水平的提升。從外部監(jiān)督上看，上級(jí)財(cái)政審計(jì)部門缺乏有效的實(shí)質(zhì)性審查，而外部群眾對(duì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)行為知之甚少，導(dǎo)致外部監(jiān)督力度薄弱，難以嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)單位內(nèi)控制度開展監(jiān)督和評(píng)估工作。

（四）從業(yè)人員素質(zhì)有待提升

財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅僅要懂業(yè)務(wù)，還要懂管理，更要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。但是從目前的實(shí)際情況來看，事業(yè)單位的部分財(cái)務(wù)管理人員對(duì)自身要求不高，認(rèn)為只要會(huì)記賬就行。認(rèn)為自己的職責(zé)就是看是否有管理人員簽字，只要管理人員簽字就支付資金，審核把關(guān)意識(shí)、資金使用效率等都不是自己應(yīng)該考慮的。還有極少數(shù)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己懂財(cái)務(wù)制度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度漏洞不是及時(shí)彌補(bǔ)，而是利用漏洞謀求私利。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的策略

（一）重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

（1）通過培訓(xùn)教育、績(jī)效考核等，促使行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)以及內(nèi)控管理制度落實(shí)，以身作則，帶動(dòng)所在單位形成重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的濃厚氛圍，并且深入分析研判自身管理薄弱環(huán)節(jié)，以積極主動(dòng)的工作態(tài)度、高度的管控意識(shí)，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平不斷提升。

（2）加強(qiáng)所有人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)培養(yǎng)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)滲透到各個(gè)崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力。

（3）不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。不同行政事業(yè)單位要立足自身業(yè)務(wù)職責(zé)，梳理各個(gè)工作環(huán)節(jié)可能存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，通過深入調(diào)查研究，建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。制度之間還要注重協(xié)調(diào)互補(bǔ)性，不能出現(xiàn)沖突或者制度空白地帶。例如，當(dāng)前有很多地方都要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相互分離制度，對(duì)每個(gè)崗位內(nèi)控制度設(shè)置情況進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，確保職責(zé)權(quán)限明確，建立定期輪崗、職責(zé)分離等措施，建立相互制衡、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督體系[2]。與此同時(shí)，還建立了完善內(nèi)部財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)審批管理制度，對(duì)每個(gè)管理層級(jí)、崗位職責(zé)的權(quán)利范圍、審批程序以及崗位責(zé)任進(jìn)行明確界定，使得相關(guān)財(cái)務(wù)執(zhí)行、管理人員都能夠明確自身職權(quán)。對(duì)于重大事項(xiàng)的財(cái)務(wù)支出，要集體決策，會(huì)簽審批，確保支出合理。

（4）要注重財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)管理。無論是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量把關(guān)還是固定資產(chǎn)管理，都需要明確責(zé)任人、工作標(biāo)準(zhǔn)、完善審批把關(guān)流程，形成“人人都盡責(zé)、事事有人管”的精細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式。

（二）增設(shè)相應(yīng)的監(jiān)督制度和獎(jiǎng)罰制度

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，建立健全內(nèi)控制度的核心目標(biāo)不僅是為了統(tǒng)一人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是發(fā)揮制度的監(jiān)督效用，引導(dǎo)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制高度重視，增強(qiáng)內(nèi)部控制的落實(shí)質(zhì)量。想要達(dá)成上述目標(biāo)，相應(yīng)的監(jiān)督制度和獎(jiǎng)罰制度必不可少?；诖耍聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層人員必須明確建立健全內(nèi)控制度的核心重點(diǎn)，在原有的制度體系中，增設(shè)相匹配的監(jiān)督制度和獎(jiǎng)罰制度，一方面可以妥善彌補(bǔ)制度缺陷，讓內(nèi)控制度體系更加完善；另一方面，也能顯著增強(qiáng)內(nèi)控制度的監(jiān)管和約束能力，從而激發(fā)人員的工作積極性，保障各項(xiàng)內(nèi)部控制工作得到有效的落實(shí)[3]。在具體的策略實(shí)施方面，事業(yè)單位首先應(yīng)該在內(nèi)控制度中明確各部門的工作內(nèi)容，以及各崗位人員的工作規(guī)范和權(quán)責(zé)，進(jìn)而制定清晰的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，可以成立專門的監(jiān)督部門執(zhí)行監(jiān)督制度。對(duì)于工作不規(guī)范或者違反監(jiān)督制度的人員，應(yīng)該根據(jù)獎(jiǎng)罰制度采取相應(yīng)的處罰措施，使這類人員自覺約束工作言行，提高單位的內(nèi)部控制效率；同樣，對(duì)于內(nèi)部控制工作落實(shí)效果好、業(yè)績(jī)優(yōu)異的人員，監(jiān)督部門應(yīng)該給予這類人員相應(yīng)的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，使他們可以保持飽滿的工作熱情，從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

（1）從招聘環(huán)節(jié)入手，本著高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的原則，從業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德操守等方面嚴(yán)格把關(guān)，引入高素質(zhì)人員。

（2）加大日常教育培訓(xùn)力度。從專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)、思想政治教育等方面入手，進(jìn)行經(jīng)常性培訓(xùn)，使他們能夠心存敬畏，恪守職業(yè)道德，嚴(yán)守崗位職責(zé)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)控制度建設(shè)整體水平。有的行政事業(yè)單位為了解決相關(guān)問題，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立線上培訓(xùn)模式，建立學(xué)習(xí)積分制度，使得相關(guān)從業(yè)人員能夠利用碎片化的業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，并且利用線下考試的方式檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，在“線上”“線下”相互配合下，為從業(yè)人員學(xué)習(xí)創(chuàng)造了條件，推動(dòng)了業(yè)務(wù)素養(yǎng)提升。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制建設(shè)既是一項(xiàng)制度設(shè)計(jì)過程，又是一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，既是新形勢(shì)下加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)的要求，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、充分發(fā)揮職能的有效手段。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范建立適應(yīng)本單位實(shí)際的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)于提高單位管理水平，改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量和效率，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，提高政府服務(wù)能力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。