新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

馮哲 中共淄川區(qū)委統(tǒng)戰(zhàn)部

通過(guò)落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，直接改變了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，使得單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理水平得到有效提高。出現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度主要是因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，原來(lái)的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)今行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)制度改革刻不容緩。在此背景下，越來(lái)越多的事業(yè)單位開始探索會(huì)計(jì)制度改革，希望能夠提高單位中的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

一、新會(huì)計(jì)制度

國(guó)家部門針對(duì)相關(guān)政策是一直不斷調(diào)整、完善的，這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境一直不斷變化，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要，為了能夠在新時(shí)代下讓自身得到長(zhǎng)久性的發(fā)展，行政事業(yè)單位就需要不斷提高自身企業(yè)中的發(fā)展戰(zhàn)略。推行新會(huì)計(jì)制度，更有利于提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率、信息質(zhì)量，也能讓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平得到提高，在市場(chǎng)中獲得一定的地位。這主要是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，也保證單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范性。在主要內(nèi)容上有雙重基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、雙重報(bào)表會(huì)計(jì)制度、平行會(huì)計(jì)。正是由于新政會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的出現(xiàn)，確保了制度在實(shí)施過(guò)程中更加可靠，優(yōu)化事業(yè)單位成本管理準(zhǔn)確性，也推動(dòng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革[1]。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的促進(jìn)作用

（一）創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算方式

新會(huì)計(jì)制度中創(chuàng)新了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式、價(jià)值確認(rèn)，核算過(guò)程中主要是涉及了兩個(gè)步驟，分別是初始確定、再確定。在初始確定層次上，是確定出固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值；再確定層次上，就是重新評(píng)估固定資產(chǎn)后續(xù)支出、價(jià)值。對(duì)于固定資產(chǎn)的核算方法，新的《政府會(huì)計(jì)制度》要求以公允價(jià)值為主要核算方法。針對(duì)不能確定出價(jià)值的固定資產(chǎn)，可以結(jié)合合同中的約定的價(jià)格進(jìn)行入賬。核算固定資產(chǎn)過(guò)程中，也是會(huì)涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，這時(shí)就需要借助于財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)做出共同的核算。面對(duì)這種新的核算方法，必須保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作更加科學(xué)、準(zhǔn)確。這樣不僅可以提高事業(yè)單位中控制成本效率，還能避免資金出現(xiàn)浪費(fèi)的情況，未來(lái)更好的管理資金。

（二）提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

在新會(huì)計(jì)的影響下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)質(zhì)量也有了明顯的提高。正是因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，改變了責(zé)權(quán)發(fā)生制，并將其改為會(huì)計(jì)核算制度，從而保證了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作更加準(zhǔn)確合理。新的會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和計(jì)提，較好地反映了單位的經(jīng)營(yíng)狀況。最后，在會(huì)計(jì)調(diào)整下，解決了經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理水平[2]。

（三）提高資金利用率

在行政事業(yè)單位中，主要問(wèn)題是資金利用率低。造成這一問(wèn)題的原因是大多數(shù)行政事業(yè)單位無(wú)法獲得政府資金支持，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理和資金使用管理意識(shí)不足。雙基會(huì)計(jì)制度建立的新會(huì)計(jì)制度下政府改善了會(huì)計(jì)預(yù)算制度，保證會(huì)計(jì)信息的集成與新財(cái)政和稅收體系，改善公共機(jī)構(gòu)的效率成本控制過(guò)程中，確保資金的有效使用。

三、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容影響

新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也是進(jìn)行了改變。不僅有區(qū)分出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算類型，還明確了對(duì)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的指示。新會(huì)計(jì)制度針對(duì)一些會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了明確性的劃分，如固定資產(chǎn)、投資、存貨、支出和收入等，針對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)有提出完整性的會(huì)計(jì)處理原則。新會(huì)計(jì)制度中有增加關(guān)于資產(chǎn)方面的內(nèi)容，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資，這樣會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也真正落實(shí)到了單位會(huì)計(jì)核算工作中，提高了單位中的會(huì)計(jì)核算、管理水平。新的《政府會(huì)計(jì)制度》改革了支出和收入會(huì)計(jì)內(nèi)容。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算還需要對(duì)各項(xiàng)付款明細(xì)保持保密，保證會(huì)計(jì)科目中涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠更加仔細(xì)，如資產(chǎn)、項(xiàng)目預(yù)算等，針對(duì)固定資產(chǎn)的處理水平，單位還需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行仔細(xì)的規(guī)劃規(guī)定，讓新的會(huì)計(jì)制度能夠在單位管理中穩(wěn)定的實(shí)施，提高單位的管理水平和發(fā)展質(zhì)量。新會(huì)計(jì)制度中也是增加了核算方面的內(nèi)容，完善了會(huì)計(jì)核算工作中的內(nèi)容，保證該項(xiàng)制度和單位發(fā)展情況是保持同步發(fā)展的。

（二）對(duì)核算方法的影響

行政事業(yè)單位，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算都是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的，但是采用何種方法，簡(jiǎn)化了處理手續(xù)流程，因此這就很難準(zhǔn)確地計(jì)算出當(dāng)期損益，收支配比也不能做到合理化，這是很難適應(yīng)當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展的。行政事業(yè)單位應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度，使得核算方法得到創(chuàng)新，所采用的方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制平行記賬，這實(shí)際上就是將收入、費(fèi)用是否歸入到本期作為標(biāo)準(zhǔn)，以這種方式確定出收入、費(fèi)用間的實(shí)際配比，這不會(huì)考慮到收入情況是否收到或費(fèi)用是否支付，是否可以正確計(jì)算當(dāng)前損益，將收支配比關(guān)系進(jìn)行確定。例如，歸入到部門預(yù)算管理中的現(xiàn)金收支是采用著平行記賬的方式，這就是對(duì)歸入到部門中的預(yù)算管理現(xiàn)金收支項(xiàng)目，進(jìn)行核算中也進(jìn)行預(yù)算核算。針對(duì)一些其他的項(xiàng)目，可以不再使用平行記賬方式。新會(huì)計(jì)制度中改革了核算方式，也劃分了核算方法，優(yōu)化了核算中的具體功能，然而核算中具有很大的復(fù)雜性，也會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力。

（三）對(duì)核算制度體系影響

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步，國(guó)家政府部門的支持力度越來(lái)越高，行政事業(yè)單位得到了快速的發(fā)展，然而，內(nèi)部管理也受到傳統(tǒng)觀念的影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)定義行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中從具體職責(zé)任務(wù)，但仍缺乏一定的系統(tǒng)性，和發(fā)展的時(shí)間很難同步，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的單位仍然存在很大的缺點(diǎn)，需要解決。例如，在工作人員的意識(shí)上存在懈怠，經(jīng)常在會(huì)計(jì)上出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬的情況。新一屆政府的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的具體職責(zé)和任務(wù)，也對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的行為起到了規(guī)范作用。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)管理賬目不清、審計(jì)不嚴(yán)等錯(cuò)誤。新制度降低了出錯(cuò)的概率，也保證了財(cái)務(wù)人員的行為遵守規(guī)則。在獎(jiǎng)懲明確的情況下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也要嚴(yán)格遵守自己的工作職責(zé)，這樣才能改善財(cái)務(wù)管理工作的氛圍。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，使工作人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中可以將形式和內(nèi)容相結(jié)合進(jìn)行標(biāo)記，提高了會(huì)計(jì)工作的便利性和工作效率。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表有明確統(tǒng)一的報(bào)表格式和內(nèi)容，這將對(duì)會(huì)計(jì)工作和關(guān)聯(lián)工作產(chǎn)生很大的影響。會(huì)計(jì)制度方面，要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行改革，不僅要改革日?qǐng)?bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算跨級(jí)報(bào)表，還要改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的披露，使報(bào)表在會(huì)計(jì)報(bào)表中的分工更加明確，填寫的內(nèi)容會(huì)更加真實(shí)，報(bào)表填寫的質(zhì)量，效率也會(huì)得到提高。以往報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息披露也逐漸得到完善。根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度，公司還需要嚴(yán)格監(jiān)督報(bào)表的填寫，及時(shí)修改報(bào)表中的不完善之處，明確填寫人員的職責(zé)，完善報(bào)表填寫的規(guī)章制度。具體方面是：定期開展培訓(xùn)工作，培訓(xùn)的內(nèi)容是檢查和填補(bǔ)空白，使財(cái)務(wù)人員在填寫報(bào)表時(shí)所需要的信息錯(cuò)誤得以改進(jìn)。

四、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算發(fā)展路徑

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)制度的逐步完善，可以更好地促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的融合。因此，在行政事業(yè)單位中，如果要加快會(huì)計(jì)改革，就需要遵循新會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)，以原材料會(huì)計(jì)管理制度為基礎(chǔ)，完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，避免新舊會(huì)計(jì)制度的矛盾。因此，有必要把重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性和報(bào)表制度上。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員信息的準(zhǔn)確性，尤其需要通過(guò)預(yù)算執(zhí)行手段得到更詳細(xì)的報(bào)表反映的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，如資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，最終形成業(yè)務(wù)單位經(jīng)理能夠更準(zhǔn)確地掌握單位的資金情況，例如實(shí)際的國(guó)際收支、現(xiàn)金流等。特別是在一些行政事業(yè)單位中，存在著下屬單位，所以要完善會(huì)計(jì)制度，就需要考慮下屬單位的實(shí)際情況，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部交易的合并抵消[3]。

（二）真正實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)清算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分

行政事業(yè)單位要做好現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)的清算工作，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的劃分、活動(dòng)范圍，推動(dòng)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度的融合。因此，在新的《政府會(huì)計(jì)制度》改革前的會(huì)計(jì)工作，需要對(duì)清代現(xiàn)有行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)于長(zhǎng)期投資難以回收的過(guò)程要求嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，應(yīng)付賬款結(jié)算還需要對(duì)合并日期提出要求，以便能更準(zhǔn)確地反映機(jī)構(gòu)的實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債情況。這樣可以更好地推廣新老客戶，使交接更加合理化。事業(yè)單位還需要明確劃分相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

（三）梳理行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算

在新的會(huì)計(jì)制度中對(duì)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)方面也有提出，即增加行政事業(yè)單位當(dāng)月的固定資產(chǎn)折舊處理必須按月進(jìn)行，在當(dāng)月的固定資產(chǎn)，則不能做折舊，對(duì)于過(guò)去沒有做折舊的固定資產(chǎn)就會(huì)有折起，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理上的很大變化。事業(yè)單位涉及的資產(chǎn)很多，政府實(shí)施的項(xiàng)目也涉及部分資產(chǎn)。因此，進(jìn)項(xiàng)稅處理、人員薪酬核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算等方面都會(huì)非常復(fù)雜。梳理中有必要保證人工、信息化財(cái)務(wù)軟件的相結(jié)合。

（四）建立信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，需要采用更方便、高效的會(huì)計(jì)核算方式。信息財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建立可以為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提供技術(shù)支持。出現(xiàn)這種情況主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理情況越來(lái)越多樣化，為了滿足新會(huì)計(jì)體系中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)精細(xì)而復(fù)雜的要求，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，只有與公司信息系統(tǒng)開發(fā)和合作，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立會(huì)計(jì)雙重功能的新管理系統(tǒng)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化管理。值得注意的是，新舊會(huì)計(jì)制度的交替使用需要人工會(huì)計(jì)和信息財(cái)務(wù)管理的幫助。

（五）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，這代表著事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員需要不斷提高自身的業(yè)務(wù)技能，與時(shí)俱進(jìn)。因此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行考核，并將獎(jiǎng)金掛鉤，這樣才能有效地激發(fā)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的積極性。行政事業(yè)單位也需要組織更多的工作人員出去交流學(xué)習(xí)，參與新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)一定的經(jīng)驗(yàn)，保證良好的會(huì)計(jì)效果。

（六）完善單位內(nèi)部控制制度

完善行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制制度，可以有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的開展，讓會(huì)計(jì)信息更加的真實(shí)。所以在此背景下，行政事業(yè)單位需要召集各部門共同探索完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵內(nèi)容，學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀單位的會(huì)計(jì)理念，建立與自身發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最終形成強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，對(duì)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)定期的盤點(diǎn)和檢查，盡可能地避免在本單位中資產(chǎn)出現(xiàn)流失的情況，完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)內(nèi)容。

五、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容、方法和制度都有很大的影響。在此背景下，本文借助會(huì)計(jì)報(bào)表分析其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，并對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)。結(jié)合新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響，從完善會(huì)計(jì)制度入手，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)清算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分，結(jié)合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提出了新的《政府會(huì)計(jì)制度》下提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展路徑，希望能為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法提供幫助。