增值稅改革對企業(yè)會計工作的影響分析

韓淑彬 永濟(jì)市華隆機(jī)電有限公司

截至目前，我國實行增值稅改革已歷時15 年之久，現(xiàn)已開始全面執(zhí)行增值稅全鏈條抵扣的政策，從2016 年5 月1 日起，全面完成了增值稅在各個行業(yè)進(jìn)項和銷項的抵扣，不同于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，出現(xiàn)重復(fù)征稅，生產(chǎn)型固定資產(chǎn)不能抵扣，多余進(jìn)項稅不能退稅的情況，打通了增值稅全鏈條，使“道道征稅，層層抵扣”成為可能，從而有效降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)。筆者結(jié)合自身實際工作經(jīng)驗，分析增值稅改革對企業(yè)財務(wù)會計工作的影響，以期有助于增值稅改革背景下，推動企業(yè)財務(wù)工作的順利開展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)主體健康快速發(fā)展。在實現(xiàn)全行業(yè)擴(kuò)容后，又分別于2018 年和2019 年、2020年（新冠肺炎期間小微企業(yè)達(dá)每月不到10萬元的，不征收增值稅，按季納稅，每季度不到30 萬元的，不征收增值稅，）、2021年四次降低增值稅稅率（包含小微企業(yè)的減稅降費政策，小微企業(yè)達(dá)每月不到15 萬元的，不征收增值稅，每季度不到45 萬元的，不征收增值稅，），進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場活力，也將會進(jìn)一步降低稅率，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國市場主體快速發(fā)展。那么，增值稅改革對于企業(yè)會計工作有著怎樣的影響？會計工作者又該如何應(yīng)對呢？

一、增值稅改革的重點及內(nèi)容

我國國務(wù)院1993 年頒發(fā)的《增值稅暫行條例》，是現(xiàn)行增值稅改革的主要依據(jù)。而分析現(xiàn)行的增值稅改革，主要涉及以下幾方面的重點內(nèi)容。

（一）消費型增值稅的推廣

一方面為更好地推動企業(yè)整體成本控制，減輕其稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而激發(fā)其投資積極性；另一方面，減少企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營成本，提升企業(yè)生產(chǎn)積極性，以便企業(yè)對于產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)、技術(shù)升級方面給予更多的關(guān)注，從而擴(kuò)大內(nèi)需，現(xiàn)行的增值稅改革取消了生產(chǎn)型增值稅的征收，而強(qiáng)化了消費型增值稅的征收，有效解決了產(chǎn)業(yè)鏈上下游及各行業(yè)企業(yè)重復(fù)計征稅項的問題。

（二）固定資產(chǎn)抵扣、稅率及其他方面

在固定資產(chǎn)抵扣方面，除一些特殊類別外，其他固定資產(chǎn)允許一般納稅人在進(jìn)項稅額方面進(jìn)行抵扣；稅率方面，增值稅改革降低了小規(guī)模納稅人的納稅比例，取消了工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅基率差異。相關(guān)免稅和退稅政策等優(yōu)惠政策方面，取消了外商購買國產(chǎn)設(shè)備、新購置進(jìn)口設(shè)備等方面的相關(guān)免稅和退稅政策；申報周期方面，延長至15 天；此外，營改增行業(yè)適用稅率、營改增計稅方法在增值稅改革中也都有所涉及。

二、增值稅改革對企業(yè)會計工作的影響

對于企業(yè)來說，增值稅改革對其會計管理工作產(chǎn)生著一定的影響，在此我們從稅負(fù)、稅種、發(fā)票管理、會計核算等方面簡要分析如下。

一是從稅負(fù)角度來看，營改增使得小規(guī)模納稅人稅率降低百分之二左右。

二是稅種改變，導(dǎo)致會計核算發(fā)生變化。收入入賬原則和方法發(fā)生了很大的變化。會計核算和管理也相應(yīng)要做出調(diào)整。

三是發(fā)票管理。企業(yè)財務(wù)會計者要結(jié)合增值稅主要是憑票認(rèn)證抵扣，與營業(yè)稅有很大的不同，對企業(yè)員工而言，規(guī)范提交發(fā)票的要求，同時做好發(fā)票管理，規(guī)避不恰當(dāng)使用發(fā)票造成的損失，以及有可能帶來的風(fēng)險。

四是增值稅屬于價外稅，在會計核算體系中有其特定的方法和原則，再加上營改增過渡時期，出臺了一系列相關(guān)的政策和優(yōu)惠，這就更需要財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和實踐，提高能力，才能準(zhǔn)確合理的享受優(yōu)惠政策和降低稅負(fù)的目的。

營改增完成后，國家又兩次直接降低增值稅稅率，以更加直觀有效的方式的降低稅負(fù)，提高企業(yè)產(chǎn)品競爭力。我國現(xiàn)行增值稅屬于比例稅率，根據(jù)應(yīng)稅行為一共分為13%，9%，6%三檔稅率及5%，3%兩檔征收率?？梢灶A(yù)測未來增值稅將向兩個方向繼續(xù)變革：一是稅率有可能會繼續(xù)向下下行趨勢，稅率會進(jìn)一步降低，以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。二是稅收執(zhí)法加大稽查，尤其是賬外收入的查處力度會越來越大。

三、增值稅改革背景下，提升企業(yè)會計工作效率的策略

一是專業(yè)化分拆。企業(yè)會計工作要結(jié)合現(xiàn)行政策，改變以前那種大而全的模式，將既有銷售又有服務(wù)模式拆分，銷售和服務(wù)分開核算，或是由不同納稅主體承擔(dān)各自部分，以期適應(yīng)相應(yīng)的稅率，達(dá)到合理合法稅收籌劃的目的。

二是證據(jù)鏈條完善。會計工作要充分利用現(xiàn)有技術(shù)，多方位查驗發(fā)票真?zhèn)危幌抻趫D片，文件等多種方式，以盡可能規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三是工作前置。企業(yè)財務(wù)會計工作者要積極參與到業(yè)務(wù)前端，不僅限于業(yè)務(wù)模式規(guī)劃，銷售合同條款評審（比如結(jié)算條款，合同內(nèi)容等），更加突出財務(wù)參與全程管理的職能，更好的做好企業(yè)會計工作。

增值稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的重要稅種，增值稅改革對于我國財政收入有著重要的影響，同時對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重要的作用。實踐證明，我國實行的營改增政策，不僅有利于社會的稅負(fù)公平，而且也簡化了征管手續(xù)，提升了征管效率，這對于企業(yè)會計工作來講，確實是利大于弊。作為企業(yè)會計工作者，要利用增值稅改革的時機(jī)，改進(jìn)會計工作管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而更多地分享稅改紅利，不斷提高效益。