試論生產(chǎn)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的難點(diǎn)與解決思路

游微 遼寧福鞍燃?xì)廨啓C(jī)有限公司

一、生產(chǎn)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的難點(diǎn)

（一）企業(yè)成本核算觀念有待創(chuàng)新

首先，多數(shù)的生產(chǎn)業(yè)企業(yè)對(duì)成本核算存在一定的誤區(qū)，錯(cuò)誤地認(rèn)為成本核算全部是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行簡單的成本核算，包括直接成本、人工成本、制造費(fèi)用的歸集、分配，最終計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的成本，對(duì)產(chǎn)品售后、安裝等事后的成本則不給予關(guān)注。其次，企業(yè)管理層對(duì)成本核算尚未樹立起正確的觀念，各部門之間也未能給予財(cái)務(wù)部門編制成本預(yù)算、成本會(huì)計(jì)核算給予必要的關(guān)注，造成企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作效率極低。

（二）生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算不規(guī)范

1.未建立完善的成本核算制度。個(gè)別的企業(yè)未能根據(jù)企業(yè)自身管理情況建立成本核算制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)于折舊費(fèi)、水電費(fèi)、加工費(fèi)等的歸集沒有明確定義，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集；同時(shí)因?yàn)闆]有制度明確定義，所以導(dǎo)致成本核算的各個(gè)階段如事前成本匡算、事中成本核算、事后成本歸集不準(zhǔn)確，影響整個(gè)成本核算的準(zhǔn)確性。

2.缺少合格的成本核算財(cái)務(wù)人才。成本核算是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理最復(fù)雜的工作之一，財(cái)務(wù)人員既需要對(duì)成本會(huì)計(jì)理論有一定的了解，還要對(duì)生產(chǎn)流程、產(chǎn)品特點(diǎn)給予必要的掌握，而目前，多數(shù)企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員理論水平的限制，選擇了錯(cuò)誤的成本核算方法，加之對(duì)生產(chǎn)流程的漠視，最終造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員歸集的產(chǎn)品成本與實(shí)際情況相脫節(jié)，甚至個(gè)別管理人員與財(cái)務(wù)人員串通，共同修改產(chǎn)品成本信息，達(dá)到成本考核等目的。

3.成本核算的方法過于單一。目前，多數(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品使用分步法與品種法進(jìn)行成本核算，這些理論是在80 年代被引入到我國使用的，而隨著我國企業(yè)多元化發(fā)展及財(cái)務(wù)管理需要的加強(qiáng)，原有的成本核算方法已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)代要求。

4.未能充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)將信息化手段引入工作當(dāng)中，以達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理效率的目的。而目前，多數(shù)的企業(yè)未能使用ERP 等信息化平臺(tái)，特別是成本核算工作未能使用大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、收集，造成企業(yè)成本核算常常出現(xiàn)錯(cuò)誤及工作效率低下，無法為企業(yè)管理層提供更多的成本決策信息。

（三）成本核算制度缺少執(zhí)行力

在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于企業(yè)管理層對(duì)成本核算的漠視，造成企業(yè)各個(gè)部門未能認(rèn)真執(zhí)行成本核算管理制度，特別是一些采購、生產(chǎn)部門，未能按照成本預(yù)算指標(biāo)控制成本支出，造成企業(yè)多采購或少采購，要么使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)缺少原材料或商品，要么使企業(yè)資金被大量的存量所占用；個(gè)別的生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中沒有按照原材料領(lǐng)用流程操作，造成產(chǎn)品之間領(lǐng)用原材料混亂，不但影響著產(chǎn)品的核算，還會(huì)降低產(chǎn)品的質(zhì)量。

（四）未建立可行的成本核算考核機(jī)制

目前，多數(shù)的生產(chǎn)業(yè)企業(yè)未能將成本核算結(jié)果作為部門或工作人員的業(yè)務(wù)考核內(nèi)容或者雖然制定了有效的考核辦法，但由于考核過程過于主觀性，而造成企業(yè)成本考核結(jié)果缺少公平性、公正性，未能真正起到調(diào)動(dòng)部門、工作人員參與成本核算與管理的作用。

二、解決生產(chǎn)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算難點(diǎn)的思路

（一）在企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的成本核算觀念

工業(yè)企業(yè)成本核算作用的發(fā)揮，主要應(yīng)取決于企業(yè)內(nèi)部是否樹立起正確的成本核算觀念，因此，企業(yè)管理層應(yīng)督促內(nèi)部各部門及全體工作人員樹立起成本核算觀念，使各個(gè)部門之間形成良好的溝通與配合，通過成本數(shù)據(jù)的不斷反饋使企業(yè)管理層成本降低的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品從投產(chǎn)到最終被消費(fèi)者取得的整個(gè)過程中，企業(yè)生產(chǎn)車間應(yīng)按照管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)制定生產(chǎn)計(jì)劃，并科學(xué)地制定產(chǎn)品成本預(yù)算指標(biāo)，采購與生產(chǎn)車間根據(jù)這個(gè)成本預(yù)算指標(biāo)控制原材料采購價(jià)格及控制直接材料成本、人工成本與制造費(fèi)用的支出規(guī)模，因此，成本核算管理工作涉及企業(yè)全體部門與工作人員的參與。

（二）建立健全企業(yè)成本核算指標(biāo)體系

1.成本核算制度應(yīng)與企業(yè)實(shí)際情況相符。成本核算管理制度的內(nèi)容包括對(duì)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)形成的成本進(jìn)行歸集與分配，具體應(yīng)包括以下工作流程：一是首先確定適應(yīng)產(chǎn)品特點(diǎn)的成本核算方法與流程；二是確定成本考核與成本預(yù)算執(zhí)行制度。

2.確保企業(yè)成本核算方法適合企業(yè)發(fā)展。為了使成本核算管理制度更加適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)影響產(chǎn)品成本變化因素進(jìn)行分析、調(diào)研，并根據(jù)這些因素對(duì)成本控制指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。例如，企業(yè)在對(duì)原材料成本進(jìn)行核算時(shí)，直接材料成本可根據(jù)生產(chǎn)車間提供的原材料領(lǐng)料單作為依據(jù)，而一些間接材料費(fèi)用必須按照產(chǎn)品定額消耗量、人工工時(shí)等指標(biāo)進(jìn)行分配，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)及成本消耗等情況設(shè)計(jì)科學(xué)的分配標(biāo)準(zhǔn)，如果分配標(biāo)準(zhǔn)選擇不當(dāng)，將使企業(yè)的間接成本與費(fèi)用分配失實(shí)，使企業(yè)成本核算管理工作出現(xiàn)混亂。

3.合理地控制企業(yè)成本費(fèi)用支出。首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)產(chǎn)品研發(fā)階段的成本核算工作。產(chǎn)品在研發(fā)前，需要投入大量的物力、人力，這些成本的科學(xué)核算也是強(qiáng)化企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容，特別是可以為企業(yè)管理層挖掘降低產(chǎn)品成本提供途徑。其次，控制企業(yè)原材采購的成本。企業(yè)倉儲(chǔ)與生產(chǎn)車間應(yīng)積極地溝通，確定最佳的存貨采購量，一來保證企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需，二來也可降低企業(yè)原材料的倉儲(chǔ)成本，避免大量的資金被原材料、商品所占?jí)?，提高工業(yè)企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)運(yùn)營成本的目的。再次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理需要聘請(qǐng)軟件公司開發(fā)、設(shè)計(jì)信息化管理軟件，不斷地提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的效率與水平，減少重復(fù)工作，而且對(duì)于提高成本核算效率，保障成本核算質(zhì)量，增強(qiáng)成本利用率等有重要作用。建立一套符合企業(yè)實(shí)際情況的ERP 核算系統(tǒng)，企業(yè)各部門信息共享，從而實(shí)現(xiàn)采購、物資以及庫存等資源的優(yōu)化配置。

4.確保企業(yè)成本核算制度被各部門認(rèn)真執(zhí)行。首先，制定科學(xué)、規(guī)范的成本核算管理制度需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)地解決部門在成本控制與支出中存在的問題。首先，企業(yè)應(yīng)保證各項(xiàng)成本管理制度被各部門及工作人員認(rèn)真地貫徹與執(zhí)行；其次，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部形成有效的內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制；再次，為了保證成本核算管理制度被各部門與職工執(zhí)行，應(yīng)在管理制度中明確各部門與職工的成本管理責(zé)任制，以制度督促各部門及工作人員認(rèn)真執(zhí)行成本核算管理制度。

5.制定科學(xué)、公平的成本核算考核體系。一是指定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，例如，制定一些如變動(dòng)成本與固定成本變動(dòng)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于成本核算管理工作的重要性，例如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將各部門提供成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性作為考核成本管理工作的依據(jù)，并根據(jù)非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核結(jié)果對(duì)部門與職工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，讓員工自身利益與工作掛鉤，有效防止工作中不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，同時(shí)提高員工的工作積極性。三是，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)成本核算崗位進(jìn)行考核。如對(duì)成本核算會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、工作態(tài)度、工作方式、工作業(yè)績進(jìn)行考核，并根據(jù)實(shí)際情況制定獎(jiǎng)罰措施等。

三、結(jié)論

在企業(yè)競爭激烈及信息化高速發(fā)展的今天，工業(yè)企業(yè)應(yīng)借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，降低成本，提高生產(chǎn)效率，才能提高企業(yè)成本核算與管控水平，進(jìn)而提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭能力，保證企業(yè)長期盈利，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展下去。