商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策

楊作華 重慶農(nóng)村商業(yè)銀行奉節(jié)支行

在經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)、世界金融行業(yè)越來越成熟的今天，中國的商業(yè)銀行開始逐漸走出國門、迎接更加優(yōu)渥的機(jī)遇，而在這個(gè)過程中，商業(yè)銀行內(nèi)部存在的一些問題也越來越明顯，金融制度和內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的一系列不足之處，切實(shí)影響著商業(yè)銀行的綜合性發(fā)展，特別是審計(jì)手段單一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到重視、管理體系不合理等情況，更是讓商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣。在這種情況下，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策進(jìn)行研究和分析，顯然具有不可估量的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）管理體系不合理

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的難度比較大，想要讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其中獨(dú)立性指的是銀行內(nèi)部審計(jì)必須要獨(dú)立于銀行的其他經(jīng)營管理之外，能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和公平公正；而權(quán)威性指的是內(nèi)部審計(jì)部門必須要擁有相應(yīng)的地位、職權(quán)等，只有這樣其才能在審計(jì)過程中更加順暢地完成工作任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)效果才能得到保障[1]。但是從實(shí)際情況來看，時(shí)至今日仍有一部分商業(yè)銀行未能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門只是形式上的地位高，實(shí)際權(quán)威性和獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到應(yīng)有水平，內(nèi)部審計(jì)人員的組織關(guān)系、晉升渠道等都掌握在行長(zhǎng)手中，并不是直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，這使得內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性大打折扣、獨(dú)立性毫無保障，最終得出來的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是否具有參考價(jià)值，還有待商榷。除此之外，審計(jì)部門和被審計(jì)對(duì)象都是銀行的一部分，互相之間存在較為明顯的利害關(guān)系，且二者地位相當(dāng)，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)很難從客觀公正的角度進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，最終使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到關(guān)注

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作涉及多方面的內(nèi)容，因此其風(fēng)險(xiǎn)性也相對(duì)比較大，比如說銀行財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)漏、金融業(yè)務(wù)活動(dòng)不合理的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題并給出審計(jì)意見，就可能會(huì)埋下一定的審計(jì)隱患，再比如在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的問題，也可能導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都可能給商業(yè)銀行帶來一定的損失，但是從實(shí)際情況來看，時(shí)至今日仍然有一部分商業(yè)銀行未能認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題：①商業(yè)銀行管理層未能理解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和嚴(yán)重后果，整體風(fēng)控意識(shí)水平較低，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作得不到應(yīng)有的強(qiáng)化，整體效率偏低。②商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋面比較窄，主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等材料的真實(shí)完整性進(jìn)行核對(duì)，沒有涉及風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)問題，同時(shí)幾乎所有的內(nèi)部審計(jì)都是事后進(jìn)行，事中監(jiān)督和事前控制十分薄弱，最終必然導(dǎo)致一定的風(fēng)險(xiǎn)問題。③商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)種類越來越多，內(nèi)部審計(jì)工作卻未能與之一同進(jìn)步，審計(jì)方法無法與業(yè)務(wù)發(fā)展趨同，這也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)之一。

（三）審計(jì)手段單一

就目前來看，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)都還保持著傳統(tǒng)的工作方法，主要借助原始賬目的抽樣審計(jì)完成工作，和世界范圍內(nèi)最先進(jìn)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作方法比較起來，有一定的差距。而審計(jì)方法的落后、審計(jì)手段的單一，都可能會(huì)讓商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作所需時(shí)間拉長(zhǎng)、所需成本增加，讓本就嚴(yán)峻的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加難以控制[2]。除此以外，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，金融產(chǎn)業(yè)的電子化發(fā)展已成定局，給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了新的可能性，以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的信息化管理系統(tǒng)逐步上線，這給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，然而商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作者仍未能適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，在實(shí)際工作中無法發(fā)揮作用，這給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的隱患。

（四）審計(jì)人員專業(yè)水平較低

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性可謂是與日俱增，但是從實(shí)際情況來看，一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠突出，無法適應(yīng)愈發(fā)復(fù)雜的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)變化，更無法在商業(yè)銀行現(xiàn)代化、世界化過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時(shí)兼具法律、計(jì)算機(jī)和國際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)的人才少之又少。而從商業(yè)銀行的角度來說，部分商業(yè)銀行不關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)再教育更是得不到重視，這使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)得不到提升，內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)果準(zhǔn)確度、參考價(jià)值等都會(huì)大幅度下降，對(duì)商業(yè)銀行的綜合發(fā)展十分不利[3]。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

商業(yè)銀行是比較特殊的單位，其經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象等都與一般的企事業(yè)單位有較大差異，在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，商業(yè)銀行同時(shí)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，能否抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，很大程度上取決于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。針對(duì)上述問題，在今后的發(fā)展中商業(yè)銀行方面可采取如下措施提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量：

（一）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性不言而喻，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，可能導(dǎo)致本就十分困難的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作流于形式、舉步維艱，因此在今后的發(fā)展中，商業(yè)銀行方面必須要有意識(shí)地保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，要調(diào)整內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，使審計(jì)部門獨(dú)立于各個(gè)分行之外，在總行設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，采取垂直管理的方法進(jìn)行管理監(jiān)督，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管，使內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，從而解決過去內(nèi)部審計(jì)人員組織調(diào)動(dòng)、薪酬待遇由行長(zhǎng)掌控的問題。另外，要盡快建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)管理制度，從制度層面出發(fā)保障審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，把外在的、影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的因素扼殺在搖籃里，確保商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用[4]。

（二）更新內(nèi)部審計(jì)觀念

在商業(yè)銀行不斷取得新發(fā)展的今天，其內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不僅僅需要對(duì)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行比對(duì)查驗(yàn)，還需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)工作，了解和控制商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)行過程中可能遇到的外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并在此基礎(chǔ)上給出風(fēng)險(xiǎn)防控指導(dǎo)意見等。但是僅從現(xiàn)階段來看，我國的一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作仍舊停留在財(cái)務(wù)型審計(jì)階段，只能對(duì)違規(guī)行為和錯(cuò)誤信息進(jìn)行糾正，無法真正控制和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)所在。而商業(yè)銀行的管理人員也不關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題，在今后的發(fā)展中，必須要扭轉(zhuǎn)這一錯(cuò)誤局面，從思想層面加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，創(chuàng)新工作理念、引入“增值型審計(jì)”觀念，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作模式得到應(yīng)有的重視和認(rèn)可，提升審計(jì)工作方法的有效性，同時(shí)做好監(jiān)督評(píng)價(jià)及指導(dǎo)服務(wù)，為商業(yè)銀行長(zhǎng)期發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)管理可以說是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要職能，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，能夠從一定程度上提升商業(yè)銀行風(fēng)控機(jī)制的合理性、多元化等，讓內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)量得到根本性提升，將商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度以內(nèi)。第一，要盡快建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型，對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)其中風(fēng)險(xiǎn)程度特別高的環(huán)節(jié)和步驟進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，理順其風(fēng)險(xiǎn)成因并以此為基礎(chǔ)挑戰(zhàn)審計(jì)方案，讓內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)控效果發(fā)揮出來。第二，商業(yè)銀行方面應(yīng)著力于打開內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，在過去的工作中，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的、已經(jīng)出現(xiàn)的事件，只能對(duì)無法改變的不良后果進(jìn)行補(bǔ)救和分析，但是對(duì)于尚未進(jìn)行的業(yè)務(wù)、尚未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)卻毫無辦法，這使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作成了“事后諸葛亮”。在今后的工作中，商業(yè)銀行方面應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)工作的事前控制和事中監(jiān)督，把商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和起始點(diǎn)前移到風(fēng)險(xiǎn)尚未發(fā)生之前，做好監(jiān)督防范工作，把商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，盡可能規(guī)避不必要的損失。

（四）開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

盡快對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法保證內(nèi)部審計(jì)效率，是未來商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然選擇，目前已經(jīng)有一部分商業(yè)銀行開始嘗試完善內(nèi)部審計(jì)電子化模式，并通過對(duì)審計(jì)案例的綜合分析提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效性，切實(shí)取得了比較樂觀的效果。因此在今后的發(fā)展中，需要進(jìn)一步提升公用審計(jì)信息平臺(tái)的科學(xué)性和完善程度，利用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)技術(shù)等進(jìn)行審計(jì)信息的采集、處理、分析和反饋，將內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)部門審計(jì)接口對(duì)接起來，完成業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接上傳審計(jì)，并將審計(jì)得出來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面直接回饋到各個(gè)分行，從而提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的效率和速度。更重要的是，通過這樣的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，能夠有效降低商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作所需要的成本，能夠讓商業(yè)銀行預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力得到根本性提升。除此之外，需要盡快做好內(nèi)部審計(jì)資源網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作，豐富現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)策略進(jìn)行調(diào)整，深化商業(yè)銀行內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，為商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)方面的問題并且就此問題與有關(guān)人員進(jìn)行溝通的時(shí)候，需要始終保持客觀冷靜、有理有據(jù)的態(tài)度，通過合適的表達(dá)方法提升互相之間的信任度，讓被審計(jì)對(duì)象感受到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，使之更加配合內(nèi)部審計(jì)人員的有關(guān)工作，為商業(yè)銀行的綜合發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度當(dāng)中沒有明確規(guī)定的內(nèi)容，需要根據(jù)實(shí)際情況和工作經(jīng)驗(yàn)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行創(chuàng)新和調(diào)整，對(duì)于經(jīng)嘗試確實(shí)有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的方法，可以視情況大規(guī)模進(jìn)行推廣。其次，在溝通和交代審計(jì)結(jié)果的時(shí)候，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員需要提前對(duì)審計(jì)報(bào)告當(dāng)中的內(nèi)容進(jìn)行充分了解，并與被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通，如果被審計(jì)單位有異議，應(yīng)要求被審計(jì)單位以書面形式提交審計(jì)意見，同時(shí)做好書面審計(jì)意見的保存歸檔工作，為后續(xù)工作做好準(zhǔn)備。另外，在獲取被審計(jì)單位相關(guān)意見的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行綜合分析，在反復(fù)驗(yàn)證信息真?zhèn)蔚葐栴}的基礎(chǔ)上，和被審計(jì)部門進(jìn)行進(jìn)一步溝通。同時(shí)，在被審計(jì)單位無法根據(jù)整改意見和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的情況下，審計(jì)人員還需要關(guān)注和跟進(jìn)審計(jì)結(jié)果后續(xù)落實(shí)情況，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作綜合效益。

（六）優(yōu)化和豐富審計(jì)方法

想要保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，就必須要豐富和優(yōu)化審計(jì)方法，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合性管理，提升信息識(shí)別、信息獲取、信息處理的效率與水平，同時(shí)還需要確保這些信息能夠在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)現(xiàn)縱向與橫向的有效傳遞。目前，已經(jīng)有一部分商業(yè)銀行開始嘗試借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容復(fù)核工作，應(yīng)用成果比較可觀，能夠確保會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表復(fù)核的準(zhǔn)確性，還能夠提升會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬的速度，商業(yè)銀行方面可結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算機(jī)化內(nèi)部審計(jì)工作。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行指的是具有存款、貸款、匯兌、儲(chǔ)蓄等功能的金融機(jī)構(gòu)，在中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，我國的商業(yè)銀行迎來了新一輪發(fā)展機(jī)遇，而加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，無疑是提升商業(yè)銀行發(fā)展速度的必然選擇。在今后的發(fā)展中，商業(yè)銀行方面應(yīng)著力提升人員素質(zhì)、創(chuàng)新和豐富內(nèi)部審計(jì)手段、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作等，從根本上提升內(nèi)部審計(jì)有效性，為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。