試論應(yīng)收賬款的管理

貴州鋼繩股份有限公司 秦剛

一、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)既要借助它來拓展銷售，擴(kuò)大銷售收入，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)盡可能減少由于應(yīng)收賬款存在而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來資金周轉(zhuǎn)失衡、壞賬損失等負(fù)面影響。所以，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理并非杜絕其存在，而是如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)的管理，并使其在可控的范圍內(nèi)發(fā)揮最大效用。

(一)對(duì)企業(yè)的正面影響

1、有效促進(jìn)銷售，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

在今天，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到充分發(fā)展，各個(gè)行業(yè)基本都處于完全競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)，一個(gè)企業(yè)要在如此激烈和殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，就必須不斷提高其產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，進(jìn)而提升企業(yè)的獲利能力。采用賒銷方式無疑是擴(kuò)大市場(chǎng)占有的最主要手段之一，特別是在同行業(yè)完全競(jìng)爭(zhēng)的情況下，賒銷手段的合理運(yùn)用就尤為重要。

2、加快存貨的周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營(yíng)占資

一個(gè)企業(yè)存貨的持有量是否合理與其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量密切相關(guān)。如果存貨持有過多，銷售不暢，不但投入的成本無法通過產(chǎn)品的銷售得以收回，而且還會(huì)導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用的增加，嚴(yán)重影響整個(gè)企業(yè)的資金流。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過多時(shí)，企業(yè)只有加大銷售力度，加快存貨的周轉(zhuǎn)，將存貨轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款。這樣才能在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)資金的流轉(zhuǎn)，盤活資產(chǎn)，才能為企業(yè)的發(fā)展注入強(qiáng)勁動(dòng)力。

(二)對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響

1、呆、壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)

在運(yùn)用賒銷方式進(jìn)行銷售時(shí)，如果缺乏科學(xué)的管理，一旦內(nèi)部控制運(yùn)行脫節(jié)，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不到位，極易導(dǎo)致呆、壞賬的形成，給企業(yè)帶來無謂的損失。

2、夸大經(jīng)營(yíng)成果

在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的記賬條件下，當(dāng)期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)均要確認(rèn)為當(dāng)期收入，而無論貨款是否收回。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，從財(cái)務(wù)報(bào)告反映出虛增了銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，遮掩了由于應(yīng)收賬款大量存在而增加的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3、降低企業(yè)的資金使用效率

由于賒銷的存在，導(dǎo)致存貨的周轉(zhuǎn)與資金流轉(zhuǎn)不同步。賒銷的存在并沒有使現(xiàn)金流入真正地增加，反而讓企業(yè)運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付相關(guān)的成本和費(fèi)用以及稅金，相對(duì)加快了現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)失衡，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展帶來較大威脅。

二、應(yīng)收賬款存在的原因分析

(一)企業(yè)內(nèi)部原因

一是產(chǎn)品沒有絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)對(duì)銷售政策做出讓步。使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額增加，質(zhì)量降低，回款的速度放慢，資金周轉(zhuǎn)放慢；二是企業(yè)缺乏科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)未能全面對(duì)客戶資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，形成合同執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加；三是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范工作不到位。在事前對(duì)客戶的評(píng)估工作未到位的情況下，在事中和事后又未能及時(shí)加強(qiáng)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和防范工作，增加了企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)外部原因

在法治社會(huì)的今天，經(jīng)濟(jì)組織的社會(huì)公共信用是建立和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的根本保障。目前，我國(guó)的社會(huì)公共信用監(jiān)督機(jī)制亟待完善，對(duì)不遵守社會(huì)公共信用的經(jīng)濟(jì)組織無法監(jiān)督。譬如，時(shí)常出現(xiàn)的法院執(zhí)行難，地方保護(hù)主義等情況的存在，造成違約企業(yè)違約成本太低，助長(zhǎng)了個(gè)別企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，惡意拖欠貨款，嚴(yán)重地破壞社會(huì)信用環(huán)境。

三、應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

(一)建立健全社會(huì)信用體系，營(yíng)造良好的信用環(huán)境

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)能夠記錄國(guó)家部門、企事業(yè)單位和所有的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體、組織及個(gè)人之間在資金往來與商品交易過程中的誠(chéng)實(shí)守信狀況，可以為交易各方提供相關(guān)誠(chéng)信記錄的查詢，一旦存在不良信用記錄，在注冊(cè)登記、經(jīng)營(yíng)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)等方面，將受到最為嚴(yán)格的限制。相反，誠(chéng)信等級(jí)越高的企業(yè)在發(fā)行股票、債券，經(jīng)營(yíng)貸款等方面將得到最為優(yōu)厚待遇，真正在全社會(huì)樹立誠(chéng)實(shí)守信的商業(yè)氛圍，以維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

1、樹立核心產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

從產(chǎn)品管理抓起，充分發(fā)揮企業(yè)產(chǎn)品核心優(yōu)勢(shì)，加大新產(chǎn)品的研發(fā)投入，根據(jù)市場(chǎng)需求，推出具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的核心產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，掌握市場(chǎng)主導(dǎo)權(quán)，以減少應(yīng)收賬款的存在比例，進(jìn)而減少賒銷行為，最大限度地降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)。

2、建立獨(dú)立的信用管理部門，嚴(yán)格執(zhí)行信用評(píng)估制度

為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立相對(duì)獨(dú)立的信用管理部門，配備專業(yè)的信用管理人員，專門負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，設(shè)定信用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款事前、事中和事后的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理。

3、建立客戶信用檔案，隨時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行資信評(píng)價(jià)

如何防范應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，客戶資信狀況的調(diào)查和管理是核心工作。企業(yè)必須建立詳盡的客戶檔案，設(shè)定科學(xué)的信用標(biāo)準(zhǔn)，最佳的收賬政策，通過持續(xù)收集相關(guān)信息，對(duì)客戶的綜合資信狀況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確、完整和深入地調(diào)查分析。通常采用“5C”系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，即品質(zhì)（Character）、 能 力 （Capacity）、 資 本 （Capital）、 擔(dān) 保 （Collateral） 和 條 件（Conditions）等五個(gè)方面。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評(píng)定其信用等級(jí)，并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。對(duì)不同等級(jí)的資信客戶，應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及主、客觀等各種條件詳盡地對(duì)客戶的拒付風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，以便于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

4、建立壞賬準(zhǔn)備制度，提高企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力

應(yīng)收賬款的存在難免會(huì)帶來壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中客觀存在的現(xiàn)實(shí)問題。如何最大限度地減少壞賬損失的產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，按照穩(wěn)健性原則的要求，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行諸如賬齡分析和單項(xiàng)評(píng)估等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，建立合同的壞賬準(zhǔn)備制度。通過上述措施，使應(yīng)收賬款凈值更符合現(xiàn)實(shí)的情況，清除了虛列的應(yīng)收賬款，提升企業(yè)抗擊壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高了企業(yè)應(yīng)收賬款的綜合管理能力。

5、積極發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的變化情況

正常情況，應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，收款的難度越大，導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)也就越高。應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行綜合的評(píng)估，并密切追蹤應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度，逐筆分析欠款原因，評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款實(shí)際價(jià)值。同時(shí)，還要分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，測(cè)算流動(dòng)資金是否處于合理水平，并進(jìn)行環(huán)比和同期的對(duì)比分析，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并據(jù)此修正信用條件，提升企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。

6、制定應(yīng)收賬款回收責(zé)任制

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行貨款回收與銷售責(zé)任的結(jié)合。在具體工作中，要設(shè)定審批權(quán)限，每筆賒銷要手續(xù)完備嚴(yán)密，責(zé)任到人。同時(shí)，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，每個(gè)銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金回籠全過程負(fù)責(zé)，即把回款和銷售緊密結(jié)合起來，誰(shuí)賒銷，誰(shuí)收賬。使應(yīng)收賬款的回收率成為銷售業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，與個(gè)人收入掛鉤，明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否科學(xué)且有效，直接關(guān)系著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)要通過科學(xué)的管理來控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，積極管理，減少占資，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展和狀大提供堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。

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