新稅率調(diào)整對建筑企業(yè)稅負管理帶來的影響及籌劃分析

王克成 安徽省交通航務(wù)工程有限公司

一、引言

我國持續(xù)進行稅務(wù)體制改革，不斷調(diào)整稅率水平。特別是“營改增”提出后，給企業(yè)處理稅務(wù)問題帶來本質(zhì)上的改變。而2019 年4 月1 日起，國家進一步深化增值稅改革，將原本的稅率16%、10%、6%紛紛調(diào)整為13%、9%、6%，其中建筑企業(yè)適用的增值稅稅率是9%。這項改革的提出給建筑企業(yè)的稅負管理帶來突出影響，所以企業(yè)要在這個背景下開展新的稅務(wù)籌劃措施。

二、增值稅稅率改革的背景及執(zhí)行存在的問題

隨著時代的發(fā)展，雖然國民經(jīng)濟發(fā)展和大部分行業(yè)都取得很大的進步，經(jīng)濟體量大幅增加，但帶來的發(fā)展壓力也提高，再加上國際經(jīng)濟發(fā)展形勢的影響，使得整體經(jīng)濟發(fā)展表現(xiàn)出下行趨勢，經(jīng)濟增長速率較低。對此，國家提出一些改革措施，以激活動力，推動經(jīng)濟的良好發(fā)展。但因為外部環(huán)境的需求變化，經(jīng)濟發(fā)展勢頭仍然受到抑制。特別是虛擬經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，給實體經(jīng)濟帶來較大的沖擊，為了更好的協(xié)調(diào)兩者之間的發(fā)展，扶持實體經(jīng)濟的進步，穩(wěn)固互聯(lián)網(wǎng)、金融、就業(yè)等方面，國家相關(guān)部門對增值稅制度進行進一步優(yōu)化，加強對制造企業(yè)和中小微企業(yè)的扶持，減輕企業(yè)發(fā)展的負擔，提高市場的活躍性，激發(fā)發(fā)展活力。

在稅率調(diào)整后也帶來一定的執(zhí)行問題，一是合同更改，對于采購方，在2019 年4月1 日之前的業(yè)務(wù)，但在這之后開具發(fā)票，按照法律規(guī)定，采購方應(yīng)以舊稅率取得增值稅專用發(fā)票，并盡量爭取可抵扣稅額；對供應(yīng)商，應(yīng)盡量按照新稅率開具，以盡量減少銷項稅額支出；這樣意味著下游企業(yè)相對于上游來說面對較大優(yōu)勢，所以下游企業(yè)會要求更改合同，以減少業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的稅負，對此上游企業(yè)為了保住合作或吸引更多的合作機會，一般會對此做出讓步。二是稅收風險，主要是改革后新舊稅率開具發(fā)票方面的問題，如果供應(yīng)商在這個調(diào)整日期后按照錯的稅率開發(fā)票，此時需要接受稅務(wù)部門的核查和處罰，而接受發(fā)票的企業(yè)就可能面對進項稅額轉(zhuǎn)出風險；但若銷售方在這個日期后以舊稅率為準開發(fā)票，而且在稅率下調(diào)后沒有進行過調(diào)整后的銷售業(yè)務(wù)，需要開具發(fā)票的，此時稅務(wù)部門進行核查發(fā)現(xiàn)其沒有依法納稅或繳納的稅額不正確，稅務(wù)機關(guān)也會對此做出處罰。這些情況會影響納稅信用，進而阻礙相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展。

三、新稅率調(diào)整對建筑企業(yè)稅負管理帶來的影響

增值稅在整體稅額的占比較大，其中在2018 年已達到40%。所以為了給企業(yè)減負，國家持續(xù)進行增值稅稅率的調(diào)整，適當進行下調(diào)，以減輕企業(yè)的壓力。2019 年4 月1日起，國家進一步深化增值稅改革，將原本的稅率16%、10%、6% 紛紛調(diào)整為13%、9%、6%，其中建筑企業(yè)適用的增值稅稅率是9%。增值稅和所得稅之間有突出的互惠相關(guān)效應(yīng)，在稅率調(diào)整后，建筑企業(yè)適用的稅率降低，需要進行稅負轉(zhuǎn)嫁，購買方承擔的稅負減少，這樣會降低產(chǎn)品售價，使得建筑企業(yè)的利潤減少，而這就促使所得稅應(yīng)繳稅額也隨之減少。因為增值稅稅率的調(diào)整，使得企業(yè)稅負減輕，經(jīng)營成本降低，所以產(chǎn)品售價降低，進而減少了增值稅應(yīng)繳稅額，這樣當期繳納稅額減少。所以總體來講，建筑企業(yè)當前適用的增值稅稅率降低為9%，所以需要上交的所得稅減少，而反之也會帶來增值稅稅額的降低。

四、新稅率調(diào)整下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

稅務(wù)籌劃也就是合理避稅，是企業(yè)在新稅法的要求下，在法律允許范圍內(nèi)，采取積極措施，盡量減少稅額，控制稅負的工作。在新稅率調(diào)整下，增值稅和企業(yè)稅負都出現(xiàn)一定變化，所以開展稅務(wù)籌劃工作也出現(xiàn)一定的改變。

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅務(wù)人員需要深入分析新稅法的要求，搞清楚稅務(wù)政策的變動，并實時跟隨行業(yè)政策發(fā)布情況，保證在時效性之內(nèi)開展工作。稅務(wù)人員要積極利用所得稅稅收優(yōu)惠，比如企業(yè)中被點名為重點扶持的項目可采取此方案，這樣可以降低稅收成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，新稅法對于環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免方面也提供更廣泛的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)也可以采取這方面的措施進行稅務(wù)籌劃。

（二）科學規(guī)避稅務(wù)風險

企業(yè)要加強內(nèi)部控制工作，嚴格按照生產(chǎn)銷售流程進行全方位監(jiān)督，避免人為失誤引發(fā)風險。稅務(wù)人員需要明確企業(yè)稅務(wù)工作期間可能的風險問題，建立科學的防范機制，進行良好的風險預警、識別和評估，并進行防范。企業(yè)還要針對性打造科學的激勵制度，針對工作的進展成效以及為企業(yè)起到的節(jié)稅效果，為相應(yīng)工作人員提供獎勵措施，比如給予一定獎金等，這樣可以提升稅務(wù)人員落實稅務(wù)籌劃的積極性。

（三）強化人才配備

企業(yè)要提高對稅務(wù)的認識，認識到這項工作的積極作用，了解其與財務(wù)管理的關(guān)系，建立起積極的稅務(wù)意識，從而指導合理避稅工作，防止出現(xiàn)稅收違法行為。企業(yè)要加強對其的宣傳，從上到下的鼓勵員工參與學習，建立其合法納稅的理念；還要配備高水平的專業(yè)人才，有效開展工作，關(guān)注稅務(wù)政策變化，積極調(diào)整合法的納稅操作；加強對人才的培養(yǎng)，定期組織培訓，要求人才掌握稅收、會計、審計及相應(yīng)的法律知識，并有豐富的工作經(jīng)驗。

五、結(jié)語

雖然建筑企業(yè)適用的增值稅稅率只是從10%降到9%，但對于稅負管理也帶來突出影響。建筑企業(yè)需要明確這個影響，認識到新稅率執(zhí)行期間出現(xiàn)的問題，采取科學的稅務(wù)籌劃措施以科學調(diào)整企業(yè)的稅負。