新個(gè)人所得稅改革及減稅效應(yīng)研究

祝倩 西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司公用事業(yè)分公司

2018年8月，國家對個(gè)人所得稅進(jìn)行了第7次修訂，此前的修訂均是以工資扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率進(jìn)行的小規(guī)模修改，第7次修訂在扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)、征收方法與程序等方面進(jìn)行了較大變動，新個(gè)人所得稅更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對規(guī)范征收、降低稅負(fù)具有一定的意義。

一、新個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容

個(gè)人所得稅在經(jīng)過前6次修訂后，并沒有在住房、醫(yī)療、教育方面真正為納稅人考慮，個(gè)稅制度并沒有達(dá)到拉動消費(fèi)、增加市場經(jīng)濟(jì)效益的目的。近年來我國居民的收入不斷提高，提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”，有助于低收入群體增加收入，擴(kuò)大他們各方面消費(fèi)在收入中的占比，提升生活質(zhì)量。最新的個(gè)人所得稅發(fā)生了以下變化：

1.對扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅目進(jìn)行了調(diào)整。在新個(gè)稅制度下，個(gè)人每年可以在稅前扣除每月5000元（全年60000元），這樣較上一次個(gè)稅改革每人每年可以多扣除18000元，大大降低了個(gè)稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。此外，個(gè)稅納稅人從2019年初應(yīng)進(jìn)行綜合所得計(jì)算，將工薪收入與稿酬、勞務(wù)、特許權(quán)三項(xiàng)收入進(jìn)行綜合計(jì)算并納稅，工薪收入外的其他三項(xiàng)實(shí)行專項(xiàng)扣除的政策。個(gè)稅的科目也由原來11個(gè)改革為9個(gè)。

2.擴(kuò)大了原有扣除范圍。原個(gè)稅只允許納稅人對社會保險(xiǎn)在稅前進(jìn)行扣除，而新的個(gè)稅還允許納稅人對贍養(yǎng)老人、子女教育、醫(yī)療與住房租金、房貸進(jìn)行抵扣。這一次改革將家庭因素考慮到個(gè)人所得稅的征收中，體現(xiàn)了稅收由個(gè)人向家庭模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步貼近生活，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，使得居民幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧發(fā)展。

二、新個(gè)人所得稅改革帶來的減稅效應(yīng)

此次改革除了將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高了以外，還縮小了稅率之間的級次，原有適用于最低稅率檔次的納稅人，在新個(gè)稅制度下則無須繳納稅款，原有可以適應(yīng)10%檔次的納稅人在新政策下則只需要按照3%稅率進(jìn)行納稅。通過以上分析可以看出，此次改革的主要受益者就是廣大的工薪階層勞動者，使這些納稅人切實(shí)地降低了稅負(fù)，變相增加了這些勞動者的收入水平，提高其生活質(zhì)量及拉動了市場經(jīng)濟(jì)。

1.真正降低了納稅人的稅負(fù)。以2019年新政策實(shí)施一年的減稅成果來看，2019年個(gè)稅繳納國庫金額較同期下降近25%，下降的個(gè)稅稅款全部用于增加工薪階層收入，在降低這些群眾納稅人稅負(fù)的同時(shí)，將國家紅利更多地讓利于廣大的勞動群體。

2.使市場經(jīng)濟(jì)有了活力。此次個(gè)稅改革是經(jīng)過兩個(gè)基本步驟的，首先，2018年10月開始適用每月5000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并采用了新調(diào)整后的稅率表；2019年開始，增加了6個(gè)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，將納稅人在租房、父母與兒女、醫(yī)療及教育方面的限額支出可以允許在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。以上舉措的最終結(jié)果是使中低收入群體的納稅人明顯地降低了稅負(fù)，增加了工薪階層的實(shí)際收入，有助于改善這些群體納稅人的生活質(zhì)量。同時(shí)，納稅人降低的稅收負(fù)擔(dān)變相增加了納稅人可支配的收入，使這些群體可以有更多的財(cái)力去用于改善住房、個(gè)人娛樂等支出，使廣大納稅人的消費(fèi)能力得到了一定的提升。例如，在個(gè)稅實(shí)施的2019年，我國全年消費(fèi)稅較上年同期上升近2成，更多的消費(fèi)者將資金用于住房、娛樂、餐飲等消費(fèi)領(lǐng)域，使服務(wù)業(yè)與娛樂業(yè)主獲取了改革的紅利。

3.工薪階層獲得了切實(shí)的收益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，此次改革對于5000元以下的納稅人稅率平均下降了2%，5000元以上3萬元以下納稅人的中等收入納稅人稅率平均下降5%，3萬元以上的高收入群體納稅人則下降3%，這說明新個(gè)稅對各個(gè)階層的納稅人均實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的，特別是將政策更加傾斜于中等收入群體納稅人。再如，新個(gè)稅還對3%、10%與20%三個(gè)檔次的稅率級距進(jìn)行了擴(kuò)大。同時(shí)，新個(gè)稅的政策使35至50歲群體的納稅人實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)目標(biāo)，政策已經(jīng)涉及近2億納稅人，使近1億的低收入群體納稅人不需要再繳納個(gè)稅。

三、進(jìn)一步完善新個(gè)人所得稅改革的措施建議

1.擴(kuò)大綜合所得范圍。2018年修訂的個(gè)稅對許多方面進(jìn)行了調(diào)整，但由于考慮尚不全面，無法實(shí)現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)。而2019年初實(shí)施的最新個(gè)稅則將勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)3項(xiàng)收入與工薪收入相結(jié)合，加大了對收入來源渠道多元化的征稅力度，體現(xiàn)了征稅公平的原則。但是對于以租金和投資等為主要收入來源的群體，并沒有對他們產(chǎn)生任何影響。對非勞動所得征收相應(yīng)稅費(fèi)，才能更加體現(xiàn)稅收制度的分配調(diào)節(jié)作用。

2.完善扣除項(xiàng)目管理制度。此次新個(gè)稅政策的出臺有一個(gè)最大的亮點(diǎn)，這就是增加了教育、贍養(yǎng)、住房、醫(yī)療等6個(gè)方面的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這將降低一些35至50歲的家庭收入主要來源者的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，真正地體現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)收入結(jié)構(gòu)及實(shí)現(xiàn)公平分配的原則。但隨著新政策實(shí)施效果看，國家仍需要在以下幾點(diǎn)方面不斷地完善扣除項(xiàng)目制度。一是全國各個(gè)地區(qū)適用同樣的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮地區(qū)收入水平的差異，建議針對不同省份、城市收入水平出臺具有針對性、差異化的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是除了應(yīng)考慮納稅人在大病醫(yī)療的支出實(shí)際情況外，還應(yīng)以家庭為單位，考慮納稅人家中是否有生活不能自理、擁有殘疾人家屬等情況，增加這些群體納稅人的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，更加體現(xiàn)稅收的公平性。

3.強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理。個(gè)人所得稅的征收管理應(yīng)涉及房地產(chǎn)、教育、財(cái)政等多個(gè)部門信息，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立跨部門、信息共享的征收平臺，以保證個(gè)稅稅款的應(yīng)收盡收。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)建立信息化平臺，以此平臺再與銀行、社保、民政等行政主管部門進(jìn)行聯(lián)合，及時(shí)地獲取納稅人的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息，形成全方位的監(jiān)管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，為每位居民設(shè)置一個(gè)唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)管。