煙草商業(yè)企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)用分析與對策

郎有山 安徽省煙草公司銅陵市公司

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)代，煙草行業(yè)也由原先的高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。近年來，行業(yè)始終堅(jiān)持“總量控制、稍緊平衡、增速合理、貴在持續(xù)”的基本原則，以穩(wěn)中求進(jìn)的工作總基調(diào)，實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)長期穩(wěn)健的可持續(xù)發(fā)展，但伴隨著增速的下降，煙草行業(yè)高成本運(yùn)營模式的問題已日益凸顯。推進(jìn)完善煙草行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與應(yīng)用，是優(yōu)化資源合理配置，提高成本費(fèi)用管控能力，促進(jìn)企業(yè)降本增效，推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有效措施之一。

一、安徽煙草商業(yè)企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)及應(yīng)用情況

中國煙草總公司早在2011年根據(jù)“統(tǒng)一架構(gòu)、分級管理、突出重點(diǎn)、全面覆蓋”的原則，建立了行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并制訂了《行業(yè)工、商企業(yè)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系表》[1]。安徽煙草商業(yè)企業(yè)以此為基礎(chǔ)，經(jīng)過多年來不斷實(shí)踐和探索，通過協(xié)同有效發(fā)揮財(cái)務(wù)、歸口、職能部門的職責(zé)，逐步建立起一套與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，貫穿各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，全面覆蓋人、財(cái)、物資源以及費(fèi)用開支、資產(chǎn)占用等方面，包含標(biāo)桿定額、預(yù)算定額及執(zhí)行定額的“3335”定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并發(fā)布了《安徽商業(yè)企業(yè)系統(tǒng)定額標(biāo)準(zhǔn)體系手冊》，實(shí)現(xiàn)了“發(fā)展有標(biāo)桿，預(yù)算有依據(jù)，支出有標(biāo)準(zhǔn)，績效有評價(jià)，管理有促進(jìn)”的定額標(biāo)準(zhǔn)管理[2]。各地市公司在省局定額標(biāo)準(zhǔn)體系總體框架下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)一步完善個(gè)性化定額標(biāo)準(zhǔn)，全面建成了全省統(tǒng)一、覆蓋全面、依據(jù)充分的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。“3335”定額標(biāo)準(zhǔn)體系廣泛應(yīng)用于全面預(yù)算管理、成本費(fèi)用開支及對標(biāo)提升管理等各方面工作，其作為預(yù)算依據(jù)應(yīng)用于全面預(yù)算的編制和評審，為全面預(yù)算管理提供科學(xué)的定額依據(jù)；作為支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于成本費(fèi)用的開支和審核，為費(fèi)用支出提供統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)；作為對標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)管理的對比和評價(jià)，為促進(jìn)管理提供可比的定額數(shù)據(jù)。

二、定額標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題

隨著定額標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)用的不斷深入，各地市在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)一些問題，主要有以下四個(gè)共性問題：

1.定額管控成本高?，F(xiàn)行的定額標(biāo)準(zhǔn)體系覆蓋范圍廣，指標(biāo)數(shù)量繁，定額標(biāo)準(zhǔn)多，但由于缺乏有效的定額信息化系統(tǒng)，目前安徽煙草商業(yè)企業(yè)定額管控方式主要還是以人工審核為主，這就造成了定額標(biāo)準(zhǔn)管控的工作量巨大且效率低下，特別是在執(zhí)行定額管控上，大部分執(zhí)行定額采用的是人均定額、月均定額、單箱定額等比率定額標(biāo)準(zhǔn)或單項(xiàng)物品、業(yè)務(wù)的費(fèi)用開支上限的具體定額標(biāo)準(zhǔn)，如修理費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)等定額指標(biāo)，在實(shí)際費(fèi)用報(bào)銷過程中，遇到涉及定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量多或者需要累計(jì)測算已執(zhí)行的比率定額時(shí)，逐筆審核或累計(jì)測算執(zhí)行比率是否存在超定額或無定額的情況，會耗費(fèi)大量的人力成本，造成管控成本過高，也難以有效及時(shí)的對定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管控。

2.定額執(zhí)行約束弱。定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行在一定程度上仍浮于表面，在實(shí)際工作中，有制度明確規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行較好，但制度未規(guī)定或未明確的，定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行存在隨意調(diào)整，有定額不參照等情況，其主要原因是由于定額標(biāo)準(zhǔn)體系的監(jiān)管力度和權(quán)威性不足，定額標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏普遍約束力，導(dǎo)致定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力不足。

3.定額維護(hù)難度大。由于部分業(yè)務(wù)部門對定額管理工作的認(rèn)識不到位，人員定額管理意識不足，導(dǎo)致很多部門和個(gè)人不愿參與到定額管理中來，對定額標(biāo)準(zhǔn)的修訂維護(hù)缺乏主動性和積極性，存在某些定額標(biāo)準(zhǔn)已不適用或相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)已更新，但定額標(biāo)準(zhǔn)體系未及時(shí)修訂維護(hù)的問題，甚至出現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際工作“兩張皮”的情況，無法有效起到定額標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)和管控作用。

4.定額對標(biāo)提升難。定額標(biāo)準(zhǔn)對標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于會計(jì)核算，目前安徽煙草商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算口徑尚未完全統(tǒng)一，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)因各地市管理方式不同、發(fā)票開具內(nèi)容不同、會計(jì)人員職業(yè)判斷不同等原因，導(dǎo)致會計(jì)核算口徑各地市間存在差異，如草坪修剪綠化費(fèi)用，有的單位是物業(yè)公司修剪，費(fèi)用包含在物業(yè)費(fèi)中統(tǒng)一開票，記入物業(yè)管理費(fèi)科目核算；有的單位是請專業(yè)綠化公司修剪，開具綠化費(fèi)發(fā)票，記入綠化費(fèi)科目核算；有的單位是請零星勞務(wù)用工修剪，開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，記入勞務(wù)費(fèi)科目核算等，不同的核算口徑導(dǎo)致各地市公司制定的定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容不同，造成定額標(biāo)準(zhǔn)體系只能在本單位內(nèi)部縱向?qū)?biāo)，難以在全省范圍內(nèi)橫向?qū)?biāo)，不利于定額標(biāo)準(zhǔn)對標(biāo)對企業(yè)管理的促進(jìn)提升。

三、改進(jìn)對策及建議

1.建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系信息化系統(tǒng)。加快推進(jìn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系信息化建設(shè)，結(jié)合全省定額標(biāo)準(zhǔn)體系總體框架及各地市個(gè)性化定額，建立定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，開發(fā)上線定額標(biāo)準(zhǔn)管理信息化模塊，并將其與現(xiàn)有信息化系統(tǒng)相融合，全范圍深入加強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)使用，全流程動態(tài)管控定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，全方位及時(shí)維護(hù)定額標(biāo)準(zhǔn)更新，實(shí)現(xiàn)定額管理的事前審核、事中管控和事后評價(jià)，有效提升定額標(biāo)準(zhǔn)管理工作效率，降低定額標(biāo)準(zhǔn)管控成本。

2.嚴(yán)肅定額調(diào)整流程，引入內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制。對定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行適當(dāng)采用剛性控制方式管控，嚴(yán)格規(guī)范定額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整程序，樹立定額標(biāo)準(zhǔn)體系的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。適時(shí)地引入內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，完善科學(xué)合理的監(jiān)督制度，督促各業(yè)務(wù)部門在日常工作中重視定額體系建設(shè)與執(zhí)行，加大定額標(biāo)準(zhǔn)體系監(jiān)管力度，增強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)體系約束力，同時(shí)也可以使定額制訂部門獲得更客觀真實(shí)的反饋意見，真正發(fā)揮定額在企業(yè)管理中的作用。除此以外，還可以嘗試建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動各單位、部門對定額執(zhí)行過程中嚴(yán)格把關(guān)的積極性。

3.建立定額標(biāo)準(zhǔn)分析與考核相結(jié)合的考評機(jī)制。按照“誰制定、誰管理、誰維護(hù)”的原則，逐步建立定額標(biāo)準(zhǔn)分析與考核相結(jié)合的人性化考評機(jī)制以加強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)管理。首先健全完善定額標(biāo)準(zhǔn)考核制度，明確定額管理職責(zé)，制定定額考核標(biāo)準(zhǔn)，建立定額管理管理委員會考核歸口管理部門，歸口管理部門考核職能部門，職能部門考核具體人員的定額標(biāo)準(zhǔn)體系三級考核機(jī)制，并將考核結(jié)果納入企業(yè)績效考核體系中，提升各部門對定額標(biāo)準(zhǔn)體系的重視程度；其次將定額標(biāo)準(zhǔn)分析融入至考核機(jī)制中，要求業(yè)務(wù)部門針對本部門的定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出其超定額或無定額執(zhí)行的原因，并根據(jù)原因性質(zhì)提出是否進(jìn)行定額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整維護(hù)的建議，定額標(biāo)準(zhǔn)分析的原因分別經(jīng)歸口管理部門及定額管理委員會核實(shí)審批后，如確認(rèn)為市場價(jià)格變動、定額內(nèi)容變化、制度標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或其他等非人為原因造成的，可在定額標(biāo)準(zhǔn)考核中免于考核，并及時(shí)對定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂維護(hù)。定額標(biāo)準(zhǔn)分析與考核相結(jié)合的考評機(jī)制，可以加強(qiáng)定額制訂部門對定額標(biāo)準(zhǔn)的研究分析及修訂維護(hù)的積極性和主動性，促進(jìn)定額標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)改進(jìn)和完善，實(shí)現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的閉環(huán)管理和動態(tài)優(yōu)化。同時(shí)要加大定額標(biāo)準(zhǔn)體系宣貫力度，開展全員定額標(biāo)準(zhǔn)體系培訓(xùn)，強(qiáng)化“全面、全員、全程”的定額標(biāo)準(zhǔn)管理理念，實(shí)現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系在認(rèn)識層面、思路層面和操作層面的持續(xù)改進(jìn)提升。

4.逐步統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化。全面梳理全省經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，逐步統(tǒng)一全省會計(jì)科目核算口徑，不斷推進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，使全省各地市公司位于同一會計(jì)核算口徑下進(jìn)行定額對標(biāo)，并通過定額標(biāo)準(zhǔn)對標(biāo)管理，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

四、結(jié)束語

定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)和應(yīng)用是一個(gè)長期的、系統(tǒng)的工程，是一個(gè)不斷優(yōu)化改善的過程，是一個(gè)全員、全過程、全方位推進(jìn)的管理工作。只有持續(xù)推進(jìn)和完善定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)和應(yīng)用，才能逐步形成制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)量化、常態(tài)化、信息化的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，最終發(fā)揮定額標(biāo)準(zhǔn)體系降本增效、提高效率、促進(jìn)管理的作用，助推煙草行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。