金稅三期下資產(chǎn)負(fù)債表主要科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)淺析

程效君 遼寧維凱會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各科目主要涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下：

1.貨幣資金科目：貨幣資金金額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，又因?yàn)槠淞魍ㄐ宰顝?qiáng)的特點(diǎn)，也是企業(yè)涉稅最高的項(xiàng)目。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式為：（1）貨幣資金的異常變動(dòng)，需要關(guān)注其變化原因，檢查是否存在未入賬收入的情況（2）通過(guò)貨幣資金的支付與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶核對(duì)，審查成本費(fèi)用列支的真實(shí)性、合法性、合理性，并確定對(duì)納稅額影響。

2.應(yīng)收賬款科目指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。在稽查實(shí)務(wù)中如果企業(yè)應(yīng)收賬款大幅增加，而利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入本年跟上年相比卻持平或者下降的，則企業(yè)可能存在隱瞞收入。在這種情況下稅務(wù)稽查的重點(diǎn)：一是要注意與收入的增長(zhǎng)幅度是否同步；二是要注意與利潤(rùn)表上營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額進(jìn)行比較。另外應(yīng)收賬款余額巨大且長(zhǎng)期掛賬或者應(yīng)收賬款的期末余額大幅減少，都可能引起稽查的重點(diǎn)關(guān)注。

3.其他應(yīng)收款科目主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取各種墊付款項(xiàng)；備用金；租入包裝物支付的押金。

該科目的稅收檢查重點(diǎn)為：

股東個(gè)人從企業(yè)借款形成的其他應(yīng)收款，一方面在增值稅上無(wú)論是否有償借款，企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；另一方面股東個(gè)人的借款在借款年度終了后未歸還借款的，需要按照“股息紅利”繳納個(gè)人所得稅。

如果其他應(yīng)收款出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則表明企業(yè)極有可能利用“其他應(yīng)收款”這一科目來(lái)隱藏收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

關(guān)聯(lián)方資金占用行成的其他應(yīng)收賬款，應(yīng)視同銷售處理，核定利息要求借出方繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

4.預(yù)付賬款科目主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為：（1）掛賬時(shí)間長(zhǎng)、余額過(guò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為涉嫌不按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者有不開發(fā)票的行為；（2）有假借預(yù)付賬款之名，行融資之實(shí)。

5.存貨科目對(duì)于大多數(shù)企業(yè)，流動(dòng)資產(chǎn)中比重最大的一般就是企業(yè)的存貨。下列情形將會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）期末存貨余額過(guò)大，超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的50%，且存在長(zhǎng)期不動(dòng)的存貨物資。可能存在賬外收款，沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本或存在需要報(bào)廢存貨物資（2）存貨余額大幅度增加，應(yīng)結(jié)合預(yù)收賬款余額的變動(dòng)情況一并檢查核對(duì)。如果預(yù)收賬款余額也比較大，關(guān)注企業(yè)是否存在銷售掛賬的問(wèn)題（3）在存貨余額大幅度減少，但是利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入增幅不明顯，有可能存在隱瞞收入或者視同銷售沒(méi)有確認(rèn)收入的情形。

6.固定資產(chǎn)科目：在稅收實(shí)務(wù)中如果企業(yè)“固定資產(chǎn)”期末原值減少，說(shuō)明該企業(yè)當(dāng)期很有可能發(fā)生了“固定資產(chǎn)”處置，一旦有發(fā)生資產(chǎn)處置，就需要繳納資產(chǎn)處置的流轉(zhuǎn)稅。

7.應(yīng)付賬款科目核算的是企業(yè)因購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。如果存在下列情況將會(huì)加大稅收風(fēng)險(xiǎn)：（1）應(yīng)付賬款存在長(zhǎng)期掛賬確實(shí)無(wú)法償還的款項(xiàng)。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義中的規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）企業(yè)存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款存在極大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，極有可能是故意隱匿收入、取得虛開發(fā)票以虛列成本行成。一旦查實(shí)不僅要如實(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，加收滯納金，處以相應(yīng)的罰款。且應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬會(huì)夸大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

8.預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購(gòu)買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。如果存在下列情況稅收風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)加大：（1）預(yù)收賬款余額長(zhǎng)期很大，企業(yè)很有可能貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；但沒(méi)有開具發(fā)票或確認(rèn)納稅收入。（2）結(jié)合營(yíng)業(yè)收入評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)小微企業(yè)的利潤(rùn)臨近優(yōu)惠范圍的上限時(shí)，預(yù)收賬款快速增長(zhǎng)；都有可能存在通過(guò)預(yù)收賬款隱匿收入的情況發(fā)生。

9.其他應(yīng)付款主要是用于核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。包括應(yīng)付的各種賠款、應(yīng)付的各種罰金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、暫收上級(jí)單位、所屬單位的款項(xiàng)等。該科目期末金額如果過(guò)高，稅務(wù)局將會(huì)對(duì)此數(shù)據(jù)高度關(guān)注。其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：（1）懷疑虛開增值稅發(fā)票。賬外銷售實(shí)現(xiàn)的資金，很可能會(huì)流回公司周轉(zhuǎn)，只能以私人借款方式將賬外資金流回來(lái)。日積月累其他付款的余額就會(huì)越來(lái)越多，當(dāng)超過(guò)正常時(shí)就必然引起稅務(wù)的高度關(guān)注。（2）懷疑惡意延遲納稅行為。公司將收到的當(dāng)期應(yīng)稅收入記入其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬，不作銷售。此行為會(huì)被稅務(wù)認(rèn)定有偷逃稅款行為。（3）懷疑有非法集資現(xiàn)象。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部職工集資必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行的批準(zhǔn)。（4）如果公司是批發(fā)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)由此懷疑銷售返利不是按稅法要求的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而是將其記入其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬。如果是生產(chǎn)廠家，公司是否將廢料收入記入其他應(yīng)付款掛賬，不按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)納稅。（5）懷疑存在關(guān)聯(lián)方借款交易。股東將資金無(wú)償提供給公司使用，盡管沒(méi)有取得任何利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，該筆交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入，計(jì)算繳納6%增值稅。

10.應(yīng)付職工薪酬科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)有如下幾種表象：（1）外購(gòu)水電氣用于職工福利，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅金未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（2）應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，未作納稅調(diào)整。比如：個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票等個(gè)人費(fèi)用。（3）職工福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整

11.應(yīng)交稅費(fèi)科目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（1）有銷無(wú)進(jìn)開專票的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行分析比對(duì)，鎖定有銷無(wú)進(jìn)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)移交稽查處理。（2）新辦企業(yè)多次領(lǐng)取超額發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)成立時(shí)間在1 年以內(nèi)，領(lǐng)取發(fā)票的數(shù)量、開具發(fā)票的金額突增的稅務(wù)一定會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)在成立初期一下子領(lǐng)取大量發(fā)票，很可能是虛開的。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取實(shí)地核查和訪談等了解這些企業(yè)真實(shí)情況。（3）總是徘徊在一般納稅人和小規(guī)模分界線的企業(yè)，企業(yè)不想成為一般納稅人，但是平時(shí)業(yè)務(wù)量確實(shí)大，于是便采取每到一般納稅人臨界線就開始停止開票，逃避一般納稅人的認(rèn)定。（4）接受虛開增值稅發(fā)票大體分為3 種情形：①向甲方購(gòu)物，通過(guò)甲方介紹或者同意甲方的安排，接受乙方開具的發(fā)票。②購(gòu)買甲商品，開具乙商品的發(fā)票。③沒(méi)有購(gòu)物，直接買發(fā)票。

12.實(shí)收資本主要存在如下風(fēng)險(xiǎn)：（1）認(rèn)繳和實(shí)繳，公司實(shí)收資本金額為零但是執(zhí)照上的注冊(cè)資本是100 萬(wàn)元。企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)在是認(rèn)繳制，不出資也沒(méi)有關(guān)系。認(rèn)繳制是股東先承諾如何投入實(shí)收資本，不必一次性全額在登記時(shí)繳納。如果達(dá)到了《公司章程》要求的出資時(shí)間、出資金額，而沒(méi)有足夠出資的話，也構(gòu)成了出資不實(shí)的問(wèn)題。（2）把應(yīng)出未出的資本金，掛在往來(lái)科目之上，實(shí)收資本為零。注冊(cè)資本印花稅不是按執(zhí)照金額繳納的，而是按記載資金賬簿上的金額來(lái)繳納的。（3）出資不實(shí)，利息費(fèi)用要計(jì)算調(diào)整。如果股東應(yīng)出資50 萬(wàn)元，但實(shí)際只出資10 萬(wàn)元，就有40 萬(wàn)元出資不足。此時(shí)如果企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則相應(yīng)的利息支出應(yīng)在所得稅前調(diào)整。