公共財政下稅收理念的轉(zhuǎn)變及其影響分析

劉冰 廣發(fā)銀行股份有限公司鄭州分行

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財稅制度是市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是社會制度的保障。新一輪財稅體制改革是為適應(yīng)中國特色社會主義發(fā)展要求，體現(xiàn)國家治理能力的現(xiàn)代化變革，是立足全局，著眼未來的創(chuàng)新。

一、財稅體制改革后的公共財政體制

公共財政是國家集中一部分社會資源用于為市場提供公共物品和服務(wù)，滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動，是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財政模式。在我國財稅體制改革后的公共財政體制是基于社會民主政治制度而建立的，這是因為只有民主制度才能確保社會公眾對公共服務(wù)偏好的表達(dá)，否則公共服務(wù)只是建立在少數(shù)個人基礎(chǔ)上的“國家需要”。并且公共財政制度是政府支出，提供資源的社會行為，需要有對公共部門及公共資源的預(yù)算安排，也就是稅收預(yù)算的配置。此外，公共財政體制還應(yīng)有控制政府收入的制度安排，以確保政府具有征收多少、如何征收的標(biāo)準(zhǔn)，才能使公共財政體制穩(wěn)定發(fā)揮其效力。

二、公共財政體制下稅收理念的轉(zhuǎn)變

（一）堅持人民性

古今中外，任何國家都有相應(yīng)的財政體制和稅收安排，但不同國家的性質(zhì)、制度和政體具有差異，也就決定了國家財政和稅收的獨特性。中國作為社會主義國家，公共財政是社會主義國家財政和稅收的具體展現(xiàn)，而在此體制下的稅收理念，依然具有鮮明的人民特征?！叭≈诿瘢弥诿瘛币恢倍际俏覈斦愂绽砟钏鶊猿值暮诵乃枷?。在公共財政下稅收理念堅持人民性一直沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，或者說一直都在適應(yīng)人民的需求變化而不斷轉(zhuǎn)變。從改革開放以來，我國財政和稅收的發(fā)展，是不斷深化財政和稅收人民性的實踐過程。不過在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，生產(chǎn)型財政體制也長時間存在于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中。在當(dāng)今社會不斷發(fā)展，全面深化改革的進(jìn)程中，稅收理念始終要堅持人民性原則，不因資源配置方式選擇而發(fā)生改變，并在此基礎(chǔ)上不斷尋求符合新時代要求的理念形式[1]。

（二）強(qiáng)調(diào)人民財政理念

在堅持人民性理念的同時，還需認(rèn)清人民財政和人民稅收的關(guān)系。就稅收而言，我國一直遵循的是社會主義稅收理論，究其原因是經(jīng)濟(jì)全球化和世界發(fā)展格局決定了我國必須注重國際地位，否則國家財政將會受制于他人，就無從談起人民財政。人民財政的理念轉(zhuǎn)變主要有兩方面。一方面是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定程度，加之公共財政體制的建立，作為人民財政重要組成部分的稅收理念自然而然就展現(xiàn)其內(nèi)在屬性。另一方面是財政與稅收有著不同的表現(xiàn)形式和特定要求，不僅是用之于民的各種公共活動來印證稅收理念的轉(zhuǎn)變情況，還有我國特定時期資源配置方法的關(guān)系。例如我國已經(jīng)取得脫貧攻堅戰(zhàn)的全面勝利，財政與稅收將向著鄉(xiāng)村振興、城鄉(xiāng)現(xiàn)代化建設(shè)的方向轉(zhuǎn)變，是我國總體發(fā)展局面所引導(dǎo)的稅收理念改變。

（三）理解財政稅收運用

在堅持人民性，并了解人民財政的基本屬性后，需要把握財政稅收的運用，以此來確定稅收理念的思想發(fā)展方向。在公共財政下我國治稅思想分為稅收的“人民性、法定性、發(fā)展性、科學(xué)性、共治性”五個方面。稅收理念的重點在于國家財政對稅收的運用能否滿足人民群眾的需求。在公共財政體制下，傳統(tǒng)由公眾無償且強(qiáng)制參與的社會付費稅收模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在納稅人購買由政府提供的公共產(chǎn)品，突出了稅收的公正性。不僅體現(xiàn)了公共財政下稅收不再是一種強(qiáng)制手段，而是一種特殊的支付形式，需要納稅人理解自覺納稅的意義，也要求收稅人，也就是黨和政府要有為人民服務(wù)的意識，要求財政在支出過程中有嚴(yán)格的程序并接受納稅人的監(jiān)督。在這樣的體制下，財政稅收的關(guān)系已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭愃苽鶛?quán)和債務(wù)的關(guān)系，稅收理念也應(yīng)從原先的被動支付與接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃又Ц杜c運用。

三、稅收理念的轉(zhuǎn)變對稅收體系的影響

（一）黨管稅收

我國稅收體系就是國家負(fù)責(zé)稅收管理，而黨是沒有自身利益的，其利益就是人民的利益，因此，黨才能代表人民來統(tǒng)領(lǐng)管理稅收，以此確保稅收理念的根本方向，這也是黨管稅收與人民財政的本質(zhì)聯(lián)系。而黨管稅收理念的工作方向或者說本質(zhì)是管理稅收發(fā)展方向、稅收政策的運用、稅收制度的改革和監(jiān)督，也包括實現(xiàn)這些行管理行為的體系確立。在黨管稅收過程中有方面受稅收理念轉(zhuǎn)變的影響較大，一方面是稅收執(zhí)法，管理公共化的發(fā)展形勢，另一方面則是國家治理能力的體現(xiàn)。

為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)已經(jīng)是現(xiàn)今稅務(wù)部門的根本理念，不過這類服務(wù)在履行過程中具有抽象性，難以量化和評價，尤其是在公共財政背景下，納稅人的維權(quán)意識和維權(quán)能力還比較薄弱，大部分納稅服務(wù)依然由稅務(wù)部門主導(dǎo)，依賴與稅務(wù)機(jī)構(gòu)和工作人員的稅收理念。一方面，伴隨著網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展，大多數(shù)政府部門都在推行電子政務(wù)，稅務(wù)部門也在建立納稅數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。應(yīng)在保持主體獨立的基礎(chǔ)上，打破各部門之間的限制，建立全國統(tǒng)一、通用的納稅人識別代碼，不僅便于納稅人跨地區(qū)的納稅需求，而且有利于追蹤納稅人的納稅情況。通過技術(shù)手段實現(xiàn)協(xié)調(diào)高效、安全穩(wěn)定的稅務(wù)信息共享，減少各地、各級部門的重復(fù)開發(fā)，降低征稅成本。另一方面應(yīng)明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，多元化監(jiān)督。明確納稅執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)能夠提高納稅的遵從度，進(jìn)而保護(hù)納稅人的權(quán)益。而多元化監(jiān)督可以立足于信用評價體系，建立納稅人和稅務(wù)部門的信任關(guān)系，才能促進(jìn)納稅人正確履行納稅義務(wù)，形成納稅管理公共化[2]。

（二）稅收宣傳

在稅收關(guān)系概念中，“向誰收、如何收、收后用作什么”三點一直是稅收體系的基本框架。而在我國政體和公共財政體制的背景下，決定了“為民收稅，為民輕稅，為民運用”的三大理念。而這三大理念不僅是針對一般納稅人的運用，而是對人民群眾整體的作用，需要把握納稅人和人民群眾之間的異同。

稅收宣傳作為納稅工作的先導(dǎo)內(nèi)容，其宣傳體系的建設(shè)離不開服務(wù)型政府建設(shè)。在稅收理念方面要樹立人民本位，社會為重的思想，以納稅人為中心，能夠體現(xiàn)和維護(hù)廣大納稅人的意志，把為民收稅作為稅收宣傳體系的指導(dǎo)思想，進(jìn)而拓展為民輕稅，為民運用的理念。稅收宣傳是建立在稅收工作系統(tǒng)中的一部分，卻又完全獨立于稅收工作系統(tǒng)，形成相對獨立的宣傳體系。首先，依據(jù)稅收理念的轉(zhuǎn)變，稅收宣傳開始以動態(tài)發(fā)展為基礎(chǔ)，覆蓋稅收工作的各個服務(wù)環(huán)節(jié)，能夠有針對性地宣傳符合納稅人實際需要的內(nèi)容，可以提供有效可行的服務(wù)途徑，提高納稅人對稅收理念的理解。這既是根據(jù)總體稅收理念延伸出的動態(tài)宣傳理念，也是促進(jìn)不同納稅人個體理念相互聯(lián)動、相互促進(jìn)，完善總體稅收理念的模式。其次，稅收宣傳應(yīng)滿足多層次的稅收理念，構(gòu)建符合不同納稅人對稅收理念的理解程度，提高宣傳服務(wù)質(zhì)效。最后，稅收宣傳工作應(yīng)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息平臺，構(gòu)建以稅收理念為重點的稅收宣傳體系。通過日常宣傳、業(yè)務(wù)宣傳、重點宣傳等方式推廣“為民收稅，為民輕稅，為民運用”的理念，使人民群眾能夠清晰認(rèn)識到公共財政下的稅收理念已經(jīng)發(fā)生改變。

（三）為民改革

改革一直我國發(fā)展過程中的重要舉措，全面深化改革中的財政體制改革有三個方面，分別是改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革以及調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系，而這三方面也直指稅收體系中的運用、輕稅和收稅。

預(yù)算管理在稅收體系中尤為突出，是國家財政科學(xué)合理支出的保障。過往預(yù)算管理體制不夠科學(xué)，法律法規(guī)的不統(tǒng)一性和不一致性嚴(yán)重約束了法律法規(guī)的效力，造成預(yù)算管理的不規(guī)范，大量財政性資金在預(yù)算體制外循環(huán)，其中很大一部分就是稅收資金。針對這一問題，我國積極推進(jìn)公共財政的管理，利用政府采購制度作為市場經(jīng)濟(jì)國家加強(qiáng)公共支出管理的手段，對政府提供的公共服務(wù)和產(chǎn)品通過公開招標(biāo)的方式向社會購買，最大限度地提升了財政資金的使用效益。

深化稅收制度為人民輕稅的本質(zhì)是尋找為民輕稅與為市場主體輕稅之間的協(xié)同點。從市場角度來看，其是不歡迎稅收的。因此，國家在獲取必要收入的同時，也在不斷規(guī)避對供求和價格的影響，盡量對市場主體實行輕稅。而從人民的角度來看，稅收是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要資金來源，在不影響正常生活的前提下，應(yīng)有必要的稅收來體現(xiàn)國家對人民群眾的責(zé)任。而資本主義市場經(jīng)濟(jì)劫貧濟(jì)富式的減稅輕稅措施，我國必須慎用甚至不用，避免稅收制度改革對市場和人民生活造成負(fù)面影響。

中央和地方政府之間財政關(guān)系較為復(fù)雜，其中很大一部分是中央與地方稅收收入的劃分問題。在公共財政下的稅收制度依然以分稅制為主體，按照稅種劃分中央與地方收入。需要在保有現(xiàn)有財力格局和稅種分配比例的基礎(chǔ)上，調(diào)動中央與地方的積極性，穩(wěn)定財政體制改革后的稅收成果，這是稅收理念發(fā)展過程中必然趨勢，更加均衡合理的稅收體系也是稅收理念所秉承的原則，進(jìn)一步改革和完善各地稅收管理體制，理順各級政府間的稅收劃分關(guān)系，才能為納稅人提供科學(xué)合理的收稅基礎(chǔ)，也是為減稅降費政策落實創(chuàng)造條件[3]。

（四）為民服務(wù)

公共財政下的稅收理念轉(zhuǎn)變對稅收體系最大的影響就是指明了服務(wù)型政府的發(fā)展方向，也逐漸形成了具有中國特色的三層次稅收服務(wù)理念。

第一個層面就是納稅服務(wù)，是收稅人與納稅人之間的關(guān)系，是稅收征管中對納稅人的涉稅服務(wù)。這一稅收服務(wù)理念打破了傳統(tǒng)稅收理念的局限，轉(zhuǎn)變了納稅人的權(quán)利和義務(wù)地位，在公共財政下的稅收理念體現(xiàn)出納稅人的主體地位，進(jìn)而為納稅人賦予了同等的權(quán)利和義務(wù)，納稅服務(wù)就比如保證納稅人的合法權(quán)利，沒有良好的公共服務(wù)和產(chǎn)品，納稅人有不提供等值稅款的權(quán)利。

第二個層面是稅收服務(wù)，是政府從生產(chǎn)型、管理型行為主體變?yōu)榉?wù)經(jīng)濟(jì)型主體，也是與“放管服”協(xié)同的稅收體系變化。稅收服務(wù)應(yīng)當(dāng)營造良好的環(huán)境，為納稅人提供個性化服務(wù)。稅收服務(wù)也要體現(xiàn)出一半稅收征納關(guān)系和政府市場關(guān)系，不是只服務(wù)個人或國家的體制。堅持人民稅收的理念，在任何服務(wù)形式前始終都有“人民”兩字，才能體現(xiàn)出具有中國特色的稅收理念[4]。

四、結(jié)論

在我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢下，公共財政體制中的稅收理念一直是指引我國稅收體系乃至財政改革的重要理論。在重視稅收理念轉(zhuǎn)變的同時也應(yīng)關(guān)注稅收理念對人民群眾、財政體系、社會公共服務(wù)的影響，堅持以黨征管，不斷優(yōu)化為民收稅、為民輕稅、為民改革、為民服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)，才能促進(jìn)公共財政下的稅收理念繼續(xù)進(jìn)步。