營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法探討

徐軍 中國電建集團(tuán)河南電力器材有限公司

“營改增”背景下的最大優(yōu)勢是降低了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，促進(jìn)了社會的良性循環(huán)，降低企業(yè)的賦稅[1]?！盃I改增”作為我國近年來較為重要的稅收政策措施，自全面實施后，一方面企業(yè)能夠借助國家響應(yīng)啊的稅收杠桿政策進(jìn)一步環(huán)節(jié)企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；另一面有利于在全球經(jīng)濟(jì)波動下促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。制造業(yè)企業(yè)怎么樣使用國家稅收改革政策降低自身稅負(fù)，良好推動企業(yè)納稅籌劃工作將具備較為重要的實踐意義與價值。

一、“營改增”對制造企業(yè)產(chǎn)生的影響

制造業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、所提供的服務(wù)會被征收稅目，因此會出現(xiàn)重復(fù)收稅的情況[3]。稅收改革之后，這種現(xiàn)象得到了有效的緩解，極大的緩解了服務(wù)型制造業(yè)的賦稅壓力，有針對性地對于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本起到降低作用，促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)的競爭力。因此可以看出來，“營改增”政策對制造業(yè)企業(yè)引導(dǎo)扶持的積極作用。

在制造業(yè)中，主要包括主營業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)為產(chǎn)品制造，次要業(yè)務(wù)為服務(wù)，次要業(yè)務(wù)在企業(yè)中也起著重要作用。當(dāng)制造公司分離次要業(yè)務(wù)時，會出現(xiàn)稅款不能相互抵扣的現(xiàn)象，這會給企業(yè)增加賦稅負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)稅負(fù)重復(fù)收取的現(xiàn)象。但是實行“營改增”政策后，企業(yè)可以優(yōu)化自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，把次要業(yè)務(wù)分離出去，讓企業(yè)呈現(xiàn)主營業(yè)務(wù)和次要業(yè)務(wù)分離的現(xiàn)象。這對企業(yè)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，不僅可以優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，還可以有效管理企業(yè)業(yè)務(wù)，避免重復(fù)收稅的情況，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)競爭力提升。這是因為在改革的影響下，公司可以在其主營業(yè)務(wù)中投入大量資源，例如技術(shù)、資金和管理，這有助于增強(qiáng)核心競爭力因此，“營改增”對制造業(yè)公司稅收計劃的影響也體現(xiàn)在激勵制造業(yè)公司進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新方。

二、營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法

按照增值稅改革的要求，生產(chǎn)企業(yè)必須了解增值稅改革的原則和意，科學(xué)學(xué)習(xí)稅收籌劃的戰(zhàn)略，減輕生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本，才能充分實現(xiàn)增值稅改革的效果，增強(qiáng)公司的核心競爭力。實施增值稅改革的最終目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化升級，為此，應(yīng)采用科學(xué)的稅收籌劃方法，發(fā)揮增值稅改革的作用。

（一）選擇合理的納稅人

在新時期，制造企業(yè)繳納相應(yīng)的增值稅時，其納稅的金融通常會受到較多因素的影響，對于納稅人員的身份而言，增值稅的納稅人通常是以小規(guī)模、一般納稅人為主，但是前者并不能開具增值稅專用發(fā)票，后者可以扣除增值稅購置稅，應(yīng)納稅期限和應(yīng)支付的增值稅已超過稅務(wù)局設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。在增值稅改革下的稅收籌劃中，需要仔細(xì)的對納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時，由于生產(chǎn)企業(yè)購買原材料及產(chǎn)品的相應(yīng)數(shù)量較大，因此在進(jìn)項稅額的抵扣方面能夠產(chǎn)生良好的效果，即使小規(guī)模的納稅人可以帶來相對正確和準(zhǔn)確的稅收信息，也應(yīng)避免選擇小規(guī)模的稅收，并按規(guī)定計算適用的稅額。

（二）優(yōu)化銷項稅的籌劃工作

在增值稅改革下，當(dāng)制造公司制定稅收計劃時，對進(jìn)項稅抵扣、差額征稅以及稅務(wù)抵減的影響很大，所以可以通過優(yōu)化銷項稅的方法，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。具體措施可以利用差額征稅來實現(xiàn)稅收籌劃的目的。制造業(yè)企業(yè)要清楚了解稅收項目和征稅率的關(guān)系，時刻關(guān)注稅率浮動，在進(jìn)行核算的時候，要把之前的業(yè)務(wù)和票據(jù)整合清楚，以保障已開發(fā)票與實際業(yè)務(wù)的一致，從而控制稅收的風(fēng)險。其次，籌劃和計算營業(yè)稅來實現(xiàn)“差額征稅”目標(biāo)。

（三）優(yōu)化進(jìn)項稅的稅收籌劃

在增值稅改革的背景下，制造業(yè)企業(yè)不僅可以使用銷項稅減少稅額，還可以利用進(jìn)項稅來控制稅收成本，提升制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營效果。但是在實際情況上，制造企業(yè)通常會對可抵扣的項目、不可抵扣的項目產(chǎn)生混淆，所以，優(yōu)化企業(yè)的稅目籌劃范圍是非常必要的。首先，企業(yè)要清楚知道合作方的納稅人性質(zhì)，選擇合適的合伙人以及選擇能夠開具應(yīng)對的增值稅發(fā)票，從而可以獲得相應(yīng)的價值與作用為進(jìn)項稅額減免和稅收管理增加稅額發(fā)票。第二，在實際業(yè)務(wù)流程中，充分掌握企業(yè)的抵扣額，區(qū)分可以抵扣的額度以及不能抵扣的額度，進(jìn)而更好地處理制造企業(yè)與所得稅相關(guān)的問題。例如，在制造企業(yè)資產(chǎn)固定的情況下，如果對折舊進(jìn)行加速，其也將會加速固定資產(chǎn)的折舊，并導(dǎo)致提升資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移速度，減少了公司必須繳納的稅款，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的目的。但是，如果是新公司，其應(yīng)當(dāng)歸屬于過去一年的虧損，而選擇對折舊進(jìn)行加速時，如果隨后的利潤不足或延長了利潤周期，先前的損失將不會得到補(bǔ)償，反而會給公司帶來損失。

三、總結(jié)

在我國實施增值稅稅制改革后，對企業(yè)的發(fā)展具有很多積極意義。在增值稅改革的背景下，制造業(yè)企業(yè)可以積極籌劃企業(yè)納稅方法，真正發(fā)揮企業(yè)的納稅籌劃能力，有效降低企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的增加。針對制造企業(yè)的稅收籌劃具體方法與措施而言，其應(yīng)當(dāng)通過對銷項稅額、進(jìn)項稅額的強(qiáng)化管理與有效防范，科學(xué)合理的選擇納稅人，有效降低稅收負(fù)擔(dān)。