基于預(yù)算視角的高校隱性債務(wù)成因及管理研究

馮雙 內(nèi)江師范學(xué)院

一、高校債務(wù)的主要類別

（一）顯性負(fù)債

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，本文界定高校顯性負(fù)債是指高校作為政府會(huì)計(jì)主體，由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表列示，高校顯性負(fù)債主要包括借入款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)和代管款項(xiàng)四類。

（二）隱性負(fù)債

本文界定的隱性負(fù)債是指未納入現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》中負(fù)債要素范疇并且未在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，難以通過(guò)會(huì)計(jì)賬戶真實(shí)記錄，但在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)必然發(fā)生的事項(xiàng)，或由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。高校隱性負(fù)債主要包括以下三類：

1.或有負(fù)債

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，當(dāng)或有事項(xiàng)同時(shí)滿足該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，或有事項(xiàng)則應(yīng)被確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。或有負(fù)債科目在現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》并未設(shè)立，但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容復(fù)雜、形式多樣的高校實(shí)際辦學(xué)過(guò)程中切實(shí)存在。一旦高校與其他經(jīng)濟(jì)、民事主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)、民事糾紛造成賠付事項(xiàng)，就會(huì)形成高校潛在資金支付義務(wù)。

2.地方債

地方債是指政府為沒(méi)有收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券。財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》規(guī)定：“單位實(shí)際從同級(jí)財(cái)政取得政府債券資金的，應(yīng)當(dāng)借記‘銀行存款’、‘零余額賬戶用款額度’等科目，貸記‘財(cái)政撥款收入’科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記‘資金結(jié)存’等科目，貸記‘財(cái)政撥款預(yù)算收入’科目?！边@意味著在解釋頒布之后發(fā)行的地方債將不再以債務(wù)形式在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行反映，即從顯性轉(zhuǎn)為隱性。

3.項(xiàng)目賬沉淀資金

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)核算模式下，高校項(xiàng)目賬管理區(qū)別于財(cái)政資金單獨(dú)建賬核算，項(xiàng)目資金到賬時(shí)按實(shí)際上賬，項(xiàng)目持續(xù)過(guò)程中根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用憑票報(bào)賬，項(xiàng)目完成后結(jié)余經(jīng)費(fèi)可以繼續(xù)使用。此類項(xiàng)目周期通常在兩年及以上，年度間經(jīng)費(fèi)使用不均衡，為滿足資金需求，也為擴(kuò)大學(xué)校收支規(guī)模，高校一般會(huì)放大對(duì)其年度預(yù)算收入指標(biāo)的預(yù)計(jì)。此類項(xiàng)目年度預(yù)算收支形成收支余額，財(cái)務(wù)核算形成項(xiàng)目賬余額，兩者費(fèi)用發(fā)生額相同，但由于收入預(yù)算大于項(xiàng)目實(shí)際上賬，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算收支余額大于年終財(cái)務(wù)決算余額，最終在學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表上形成不存在的資金結(jié)余。

二、高校隱性債務(wù)的主要成因

（一）“雙一流”建設(shè)和更高學(xué)位授予權(quán)建設(shè)背景下高校擴(kuò)張需求

“雙一流”學(xué)科建設(shè)和更高學(xué)位授予權(quán)建設(shè)是中國(guó)高等教育迅速發(fā)展的重要基礎(chǔ)和主要途徑，這要求高校保障教學(xué)質(zhì)量提升、進(jìn)一步大量引進(jìn)并留住高層次人才、同政府進(jìn)行新校區(qū)置換以滿足校區(qū)面積需求，從而迫使高校邁向多方籌措資金以擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的道路，其中舉借地方債成為資金籌集重要來(lái)源。2020年開始地方債不再作為負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行反映，而是直接作為收入進(jìn)行計(jì)量，使得地方債債務(wù)由顯性趨于隱性，高校財(cái)經(jīng)管理工作更加復(fù)雜化。

（二）《政府會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置不健全，預(yù)算收支和實(shí)際財(cái)務(wù)記賬存在偏差

一方面，高校作為管理形式多樣、與其他經(jīng)濟(jì)主體業(yè)務(wù)往來(lái)密切的特殊事業(yè)單位，面臨與校企之間因經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的未決訴訟、與學(xué)生之間因民事行為產(chǎn)生的潛在付款義務(wù)等糾紛。此類可能在未來(lái)某一時(shí)期形成資金支付義務(wù)的事項(xiàng)在制度上沒(méi)有規(guī)定、在會(huì)計(jì)科目中難以被界定，從而無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，無(wú)法在高校的年度預(yù)算收支中進(jìn)行體現(xiàn)。另一方面，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，由于期初預(yù)算編制是以歷史信息和預(yù)計(jì)未來(lái)信息為基礎(chǔ)，難免和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果存在差異，導(dǎo)致預(yù)算收支結(jié)余和實(shí)際財(cái)務(wù)記賬余額存在偏差。

三、基于預(yù)算視角的高校隱性負(fù)債管理分析

（一）擴(kuò)大教育經(jīng)費(fèi)投入路徑

一方面應(yīng)加大政府財(cái)政撥款力度，在效率優(yōu)先、兼顧公平的同時(shí)，改革現(xiàn)有財(cái)政撥款綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助的方式，根據(jù)地域差異、學(xué)科差異、創(chuàng)收能力差異等對(duì)弱勢(shì)高校進(jìn)行傾斜，放寬高校對(duì)財(cái)政撥款使用的自由度。另一方面應(yīng)合理提升高校學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照當(dāng)前全面的生均培養(yǎng)成本進(jìn)行測(cè)算確定，增加事業(yè)收入來(lái)源占比，從而在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出成本突飛猛漲和通貨膨脹壓力嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下滿足學(xué)校資金需求。

（二）優(yōu)化改革高等教育評(píng)估體系

當(dāng)前高等教育評(píng)估存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目化、指標(biāo)化、碎片化，評(píng)價(jià)種類冗余繁多，以量化指標(biāo)替代辦學(xué)特色等問(wèn)題。要想正確發(fā)揮高等教育評(píng)價(jià)的辦學(xué)指揮棒作用，就需要采取多手段對(duì)高等教育評(píng)估體系進(jìn)一步進(jìn)行改革，例如采取更能直觀反映現(xiàn)實(shí)的指標(biāo)，探索多口徑、多體系學(xué)科評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)高校自定指標(biāo)體系，鼓勵(lì)高校充分認(rèn)識(shí)正確發(fā)揮辦學(xué)定位，引進(jìn)高校間同行評(píng)定，重視教學(xué)質(zhì)量保障體系等。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性、準(zhǔn)確性。二是提升高校管理人員的大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免盲目追求擴(kuò)張，明確高校債務(wù)承擔(dān)能力，制定科學(xué)合理的資金使用方案，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來(lái)的發(fā)展隱患。三是加強(qiáng)預(yù)算編制管理，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全面納入年度預(yù)算收支，減少債務(wù)資金冗余和浪費(fèi)。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)外部信息披露，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督

高校應(yīng)設(shè)計(jì)、實(shí)施、改善及持續(xù)監(jiān)督執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，建立健全制度體系，切實(shí)開展內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施和規(guī)程。同時(shí)高校應(yīng)主動(dòng)對(duì)隱性債權(quán)債務(wù)進(jìn)行測(cè)算、監(jiān)控和備查簿登記，將具體情況在決算報(bào)表說(shuō)明中體現(xiàn)或通過(guò)公開途徑進(jìn)行披露。