我國商業(yè)銀行會計運營中常見的內控風險、問題及對策

張晶晶 中國銀行股份有限公司赤峰分行

一、我國商業(yè)銀行會計運營中常見的內控風險

（一）會計管理控制風險

會計內部控制制度是商業(yè)銀行做好內部風險控制的重要制度保障。隨著會計業(yè)務的發(fā)展和銀行機構改革的深化，我國已經(jīng)形成了較為詳細、可行的銀行會計內部控制和管理制度。然而，目前許多會計內部控制制度還沒有得到實施，以至于部分工作人員以及會計部門的職責分工尚不完善。將會計職能部門分解成多個部門，雖然會使會計核算質量得到了提高，但也為會計管理工作制造了一些副作用，尤其是同級的內設機構，沒有隸屬關系的幾個部門：會計財務、營業(yè)室、清算中心、核算中心、金庫中心等，尚不明確地會計管理體制，使會計管理職能得到了弱化。內部控制制度在部門之間得不到有效配合和及時溝通，很難發(fā)揮出控制作用。[1]此外，會計內控還未形成監(jiān)督管理合力，更多的是對基層機構會計管理、檢查的職能部門，會計內部控制制度使各部門關系分裂，心生抵觸。針對業(yè)務檢查過程中，各部門按照獨立的規(guī)章制度，總會出現(xiàn)檢查重復或檢查缺項等問題，還未形成完整的會計內部控制體系。

（二）柜面業(yè)務操作風險

商業(yè)銀行的第一線是接觸客戶的柜臺業(yè)務，更是操作風險高發(fā)帶，究其原因，更多可能產(chǎn)生于銀行管理體系本身的問題，而且會計運營操作風險的管控最為體現(xiàn)銀行的核心管理能力。然而當前商業(yè)銀行的柜面業(yè)務推行的綜合柜員模式，一個柜員就可以辦理許多綜合業(yè)務，這對銀行提高效率和服務意識，改善客戶的服務感受是有積極意義的，但同時，就擴張了員工的業(yè)務范圍，也降低了制衡，增加了操作風險。[2]

（三）法律風險

商業(yè)銀行在辦理各項業(yè)務的過程中，存在著一些可控因素。一些人員為了操作快捷方便，沒有嚴格遵守操作規(guī)程和規(guī)范，在授權過程中缺乏審核意識，從而沒有達到風險控制的效果。一些銀行為了追求經(jīng)濟利益，違反了《會計法》的有關規(guī)定，錯期確認收益類科目，虛增收入篡改會計報表，導致商業(yè)銀行會計職能的不真實發(fā)揮，會計信息不準確，增加了風險。嚴重影響了銀行的安全和經(jīng)營。同時，記賬不清、賬證不符、總分不符等混亂，為一些犯罪分子利用銀行票據(jù)進行犯罪活動提供了條件。

（四）外部風險

我國商業(yè)銀行股份制改革之后，國有獨資商業(yè)銀行體系變革為新的商業(yè)銀行體系，新體系以國有控股商業(yè)銀行及地方商業(yè)銀行為主體。以至于商業(yè)銀行必須要參與到市場競爭中，努力經(jīng)營，獲得利潤，是實現(xiàn)自身發(fā)展和茁壯成長的關鍵。我國商業(yè)銀行重收益輕的問題，是在中國商業(yè)銀行的傳統(tǒng)經(jīng)營中，致力于提高營業(yè)利潤和減少壞賬直接導致的。銀行員工能否給銀行帶來利潤，成為商業(yè)銀行評價下級部門和員工的主要指標。商業(yè)銀行在很大程度上忽視了會計內部控制和風險管理工作。

二、我國商業(yè)銀行會計運營中常見的問題

（一）風險防控意識薄弱，執(zhí)行力不強

近年來發(fā)生的各類金融案件中，都不同程度的與會計風險防控意識淡薄有關，或制度流程存在漏洞，或有章不循、違規(guī)操作。在風險預警和防范措施方面，大多數(shù)商業(yè)銀行都沒有與技術開發(fā)和商業(yè)項目相匹配的財務內部控制軟件，因此從會計內部控制的角度來看，很多實際業(yè)務處理都是早期發(fā)現(xiàn)問題的預警，防范風險的作用明顯缺失；另外人員方面，銀行領導們覺得內控制度妨礙了業(yè)務的迅速提升，一些員工在業(yè)務處理過程中存在主觀隨意性，業(yè)務核算差錯多是屢查屢犯，內控制度形同虛設。

（二）內控機制不夠健全，缺乏動態(tài)調整和全過程管理

制訂完善的管理體系，實現(xiàn)業(yè)務流程的整體規(guī)范，在商業(yè)銀行的會計內部控制工作中至關重要，這才能使各項工作能夠嚴格地遵循規(guī)章制度開展。事實上，我國銀行內控機制不夠健全，主要表現(xiàn)在：第一，商業(yè)銀行會計部門的責任不夠明確，隨著商業(yè)銀行制度改革的深化和會計業(yè)務的多樣化，會計功能從自身的簡化發(fā)展到會計實務處理的多樣性。但是，清算中心、會計中心、前臺管理的內部制度設定管理系統(tǒng)不太標準，會削弱會計主體的經(jīng)營功能。第二，商業(yè)銀行投產(chǎn)新系統(tǒng)，業(yè)務流程變更，雖然商業(yè)銀行及時制定了許多新業(yè)務系統(tǒng)的操作指引和辦法，但在實際工作中，仍有因業(yè)務變化而應制定的制度方法未得到及時修訂，存在制度真空，制度理想化與實際操作多樣化不能有效吻合，靜態(tài)制度跟不上業(yè)務的日益更新，動態(tài)管理環(huán)節(jié)薄弱。第三，會計內控制度，從商業(yè)銀行的表面上看，有著數(shù)量多、覆蓋面廣等特點，但互相之間協(xié)調性、配套性、制約性差，導致有效性差，缺乏全過程管理。

（三）內部監(jiān)管機制缺失，缺乏獨立性

會計內部控制當中內部監(jiān)督一直是有效防范會計內部控制失效的重要手段，也是會計兩大基本職能之一。但從近年來商業(yè)銀行的會計運用和風險現(xiàn)象來判斷，由于缺乏有效的會計監(jiān)督或內部監(jiān)管機制缺失，產(chǎn)生了相當大風險。具體說來，會計部門的內部風險主要依賴于高質量的內部審計、日常監(jiān)督、會計業(yè)務的審計等工作。[3]一些商業(yè)銀行存在內部監(jiān)管制度不完備、監(jiān)管手段單一、人員配備不齊及沒有獨立性問題，直接導致無法做到監(jiān)管全覆蓋，還有一部分商業(yè)銀行不能嚴格遵守對應的會計審計制度，而且在實施會計審計制度的過程中，人為主觀性強，即使發(fā)現(xiàn)問題，后期整改不及時、不徹底，問責執(zhí)行不到位。

三、我國商業(yè)銀行會計運營中常見的內控風險對策

（一）高度重視，審慎經(jīng)營，切實提高會計內控制度執(zhí)行力

第一，讓銀行會計做到對經(jīng)營起到反映、核算和監(jiān)督作用，可以有效預防和避免銀行會計風險。銀行領導要逐級認識以及重視銀行會計內控工作的必要性，銀行穩(wěn)步發(fā)展的核心是加強對風險的防范意識、建立內控先行的理念、牢記合規(guī)經(jīng)營。第二，建立內控管理考核獎勵政策，把風險及內控管理納入績效考核，做到制度執(zhí)行百分百，崗位責任落實百分百，加強人力資源管理，完善崗位人員部署，明確工作范圍分劃，專人專崗，專人專責，嚴格執(zhí)行績效考核制度，加強和改善銀行審慎經(jīng)營，嚴防操作風險。第三，對員工的行為和分支機構進行正確引導，提高經(jīng)營效益的前提是將風險扼殺于起始階段，絕不能為了發(fā)展業(yè)務而不顧風險控制，應該把風險控制放在首位，既保證業(yè)務發(fā)展，又能將風險防患于未然。

（二）建立完善科學的內控管理，實現(xiàn)崗位制約機制

第一，為了應對新投產(chǎn)系統(tǒng)帶來的巨大變化，不定時對已有的會計制度進行再評估，摒除不實用的規(guī)章制度，及時修訂新的管理制度，保證每項業(yè)務有法可依，有條不紊的開展。樹立風險提示環(huán)節(jié)，定期監(jiān)測，對會計內控進行嚴格檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，在實踐中及時糾正問題，使每項會計制度層次分明，井井有條，結合銀行操作系統(tǒng)，不斷完善銀行內控控制管理，提高精細化管理水平。第二，一些重要崗位、職責及不相容崗位必須嚴格分離，保證會計崗位設置的相互制約和牽制。另外需要明確授權批準范圍、層級、責任和轉授權程序，構建分工明確的嚴密風險防范體系。第三，在內部控制機制建設中，引進對應內部控制人才，形成有效的內部控制團隊，對確保內部控制工作的實施至關重要。

（三）加強內部監(jiān)管體系，及時堵塞管理漏洞

為了強化會計業(yè)務的監(jiān)督管理，需要確立內部審計等商業(yè)銀行會計部門以外的對應監(jiān)督機構。關于商業(yè)銀行的會計業(yè)務日程，也應實施對應監(jiān)督管理。例如，內部審計可以建立定期審計制度，每月或季度進行審計，對商業(yè)銀行的會計業(yè)務進行全面審計。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，必須及時反饋和處理。同時，在商業(yè)銀行每天的會計業(yè)務運營中，對應的監(jiān)督部門應全力發(fā)揮其監(jiān)督功能，積極找出業(yè)務上或一些系統(tǒng)上的問題點。在會計業(yè)務的監(jiān)督管理中存在重大問題的情況下，應及時反饋，并提出對應糾正意見，在處理問題的過程中追究責任人的責任。另一方面，為保證各項內控體系的落實，內部監(jiān)督機制的運行尤為重要，既可以填補當前工作中存在的漏洞，也可以更有效的提升監(jiān)督評價機制發(fā)揮的作用，更有效的落實內控制度。充分完善監(jiān)督評價機制，可以有效預防會計在工作中將要發(fā)生的問題，還可以解決現(xiàn)行內部控制機制中存在過時的、老套的問題，提高內控制度的時效性。

四、結語

近些年，商業(yè)銀行違規(guī)事件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管罰款金額屢創(chuàng)新高，各家商業(yè)銀行對于自身的管理愈發(fā)重視。會計運營過程中的內部控制作為商業(yè)銀行內部控制的核心，務必加快建設商業(yè)銀行會計內控體系，使會計內控機制得到充分的完善，想要實現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)步發(fā)展，就要切實落實會計監(jiān)督制度，創(chuàng)建天衣無縫的會計監(jiān)管機制，才能將會計風險防患于未然，確保合理經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營、合法經(jīng)營，為更有效的服務實體經(jīng)濟添磚加瓦。