企業(yè)非破產(chǎn)清算情況下的財(cái)稅處理工作探討

任旭峰 華陽(yáng)新材料科技集團(tuán)有限公司

如果企業(yè)由于運(yùn)營(yíng)不當(dāng)被人民法院宣布了破產(chǎn)清算時(shí)，那么可以應(yīng)用《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中的科目處理所有的財(cái)稅信息，但是如果是非破產(chǎn)清算，在當(dāng)前的行業(yè)內(nèi)并未制定統(tǒng)一性的制度，因此非破產(chǎn)清算情況下也只能借助《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中的要求，對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行適當(dāng)處理，以用于財(cái)稅處理工作。

一、企業(yè)非破產(chǎn)清算情況下適用的會(huì)計(jì)科目

（一）損益性科目設(shè)置

在企業(yè)的非破產(chǎn)清算中，對(duì)于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都需要進(jìn)行分析與核算，之后方可對(duì)各類(lèi)損益性的項(xiàng)目進(jìn)行分解，并找到所有需要處理的信息。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置中，主要涵蓋以下項(xiàng)目：

1.資產(chǎn)處置凈損益科目。在核算階段，優(yōu)先采用的處置方法是扣除相應(yīng)的處置費(fèi)用，此時(shí)會(huì)在賬面信息中生成相應(yīng)的凈損益參數(shù)，對(duì)于資產(chǎn)的處置凈損益 來(lái)說(shuō)，就要?dú)w入這一處理過(guò)程[1]。

2.負(fù)債清償損益項(xiàng)目。該項(xiàng)工作的方法是，詳細(xì)計(jì)算在相關(guān)債務(wù)清償過(guò)程中所生成的所有會(huì)計(jì)信息。

3.相關(guān)收益項(xiàng)目。該過(guò)程是在分析了生成的資產(chǎn)處置和債務(wù)的相關(guān)清償性?xún)?nèi)容之后，研究產(chǎn)生了的其他各類(lèi)收益性的項(xiàng)目。

4.清算費(fèi)用性項(xiàng)目。在非破產(chǎn)清算過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的費(fèi)用，如管理費(fèi)用、人工費(fèi)用、變價(jià)費(fèi)用、分配債務(wù)資產(chǎn)費(fèi)用等，在制定清算費(fèi)用的明細(xì)賬目時(shí)，要對(duì)所有這類(lèi)生成的費(fèi)用都進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性的分析。

5.其他費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)于非破產(chǎn)清算中的各類(lèi)生成費(fèi)用，除了清算費(fèi)用，也要對(duì)其他產(chǎn)生的費(fèi)用都進(jìn)行核算和記錄。

6.稅金以及其他附加項(xiàng)目。在非破產(chǎn)清算中除了企業(yè)所得稅、增值稅等費(fèi)用，也會(huì)存在一些其他類(lèi)型的附加性費(fèi)用。在這類(lèi)費(fèi)用的清算中，需要對(duì)于這類(lèi)損益性的稅務(wù)資金進(jìn)行核算。

（二）凈值類(lèi)科目設(shè)置

針對(duì)非破產(chǎn)清算中的凈值類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，在具體的清算過(guò)程中，需要對(duì)清算的基準(zhǔn)日結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分析，其中尤其需要完成對(duì)于損益性科目的余額分析性項(xiàng)目。此外在非破產(chǎn)清算工作中，對(duì)于生成的企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債信息，需要直接對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的差額進(jìn)行清算，并歸類(lèi)到清算中的凈值科目?jī)?nèi)。

二、企業(yè)非破產(chǎn)清算情況下的財(cái)稅處理方案

（一）清算流程

在具體的非破產(chǎn)清算中，需要對(duì)各類(lèi)清算科目進(jìn)行設(shè)定，并且在得到了專(zhuān)業(yè)化的分析結(jié)果之后，則需要按照科學(xué)的方法與順序，按照專(zhuān)業(yè)性的工作形式，使得所有的清算項(xiàng)目都可以得到徹底、全面的考慮。在實(shí)際的工作中，需要全面參照企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)取得的回收款項(xiàng)、銀行存款以及借記現(xiàn)金等科目，依托于賬面信息得到賬目上所展現(xiàn)出來(lái)的所有數(shù)據(jù)，同時(shí)對(duì)于各類(lèi)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行貸記處理。在這一工作過(guò)程中，需要嚴(yán)格根據(jù)所生成的稅費(fèi)差額，完成對(duì)于應(yīng)交稅額的科目貸記工作，并且根據(jù)實(shí)際所生成的理論上與實(shí)際上的差額信息，認(rèn)定屬于凈損益科目中貸記和借記的信息。

在企業(yè)資產(chǎn)處置方法的清算過(guò)程中，必然會(huì)生成相應(yīng)的評(píng)估、變賣(mài)以及變價(jià)性的項(xiàng)目，并且清算過(guò)程中也會(huì)生成相應(yīng)的費(fèi)用，針對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目可以采用參照或者直接核算的方法清算費(fèi)用科目，從而對(duì)總資產(chǎn)情況進(jìn)行分析。在后續(xù)的專(zhuān)業(yè)化處理中，首先要全面確定所需支付資金的類(lèi)型，同時(shí)針對(duì)生成的所有款項(xiàng)進(jìn)行記錄，得到了該過(guò)程中產(chǎn)生了的所有差額之后，對(duì)借記和貸記模式進(jìn)行認(rèn)定。此外該過(guò)程中還可以認(rèn)定企業(yè)運(yùn)營(yíng)中并未入賬的所有資源，以綜合確定需要認(rèn)定和得到的金額。其次需要全面分析該企業(yè)和具有業(yè)務(wù)關(guān)系的其他企業(yè)間簽訂的合同，從而全面分析非破產(chǎn)清算過(guò)程中，該企業(yè)需要償付的負(fù)債金額總量。最后是所有稅費(fèi)的項(xiàng)目分析，需要根據(jù)這類(lèi)項(xiàng)目和信息的處理方案，核算余額轉(zhuǎn)移類(lèi)的項(xiàng)目，并以此為標(biāo)準(zhǔn)分析其他所有類(lèi)型的資金處理方案。

（二）清算方案

在確定了非破產(chǎn)清算工作的順序之后，則需要詳細(xì)實(shí)施清算方案，具體的清算過(guò)程中，首先需要對(duì)各類(lèi)原本性科目的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)移操作，該過(guò)程中需要分析的項(xiàng)目包括商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)以及長(zhǎng)期性的攤派費(fèi)用等，在所有這類(lèi)分析內(nèi)容和項(xiàng)目的研究中，都需要將其納入到資產(chǎn)處置的凈損益性項(xiàng)目中，此外對(duì)于剩余的資產(chǎn)和相關(guān)科目名稱(chēng)不予改動(dòng)[2]。

其次對(duì)于非破產(chǎn)清算中所得到的遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目和收益性科目，對(duì)于其中產(chǎn)生了的余額項(xiàng)目需要將其設(shè)置在負(fù)債的清償凈損益性科目中。此外在各類(lèi)科目和負(fù)債性項(xiàng)目也不可做出改動(dòng)，這類(lèi)項(xiàng)目需要被分門(mén)別類(lèi)轉(zhuǎn)移到相關(guān)科目?jī)?nèi)。

最后是對(duì)于非破產(chǎn)清算中的原本性項(xiàng)目，包括原本的實(shí)際收入性資本、盈余性的項(xiàng)目、資本性的其他類(lèi)型項(xiàng)目以及該過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)綜合收益性項(xiàng)目等，都需要對(duì)這類(lèi)信息進(jìn)行分析，此外對(duì)于還未被分配的利潤(rùn)也要經(jīng)過(guò)分析，該過(guò)程中所生成的所有余額以及生成的項(xiàng)目都需要直接被轉(zhuǎn)移到需要被清算的凈值性科目中。

三、結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)前的非破產(chǎn)清算中，財(cái)稅處理方案還尚未構(gòu)造專(zhuān)業(yè)性的操作制度，可以按照破產(chǎn)清算的相關(guān)處理經(jīng)驗(yàn)得到結(jié)果。在專(zhuān)業(yè)性的處理中，需要對(duì)企業(yè)原有的資產(chǎn)項(xiàng)目、收益項(xiàng)目以及稅額性項(xiàng)目都進(jìn)行全方位的分析，在得到了這類(lèi)專(zhuān)業(yè)性的信息和相關(guān)結(jié)果后完成財(cái)稅處理工作。