新制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算問題研究

湖娜 赤峰市紅山區(qū)文鐘鎮(zhèn)人民政府

在新制度應(yīng)用的過程中，不難發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計賬上常出現(xiàn)往來款項核算數(shù)額較大的情況，正是因為這些往來款項的數(shù)額較大且形成原因比較復(fù)雜，如果賬目存在的時間較久，就難以清收或者支付。受到現(xiàn)行制度的影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核銷手續(xù)非常復(fù)雜，長期掛賬狀態(tài)的往來款項可能會導(dǎo)致會計信息失真。要做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算工作，就需要對往來款項的信息做好管理工作，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)正向面對工作中存在的問題，采取有效的解決辦法，積極解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作中存在的問題，積極研究新制度的內(nèi)容，全面落實新制度的工作要求，不斷提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算水平。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作中存在的問題

（一）往來款項核算應(yīng)用不規(guī)范

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項是主體單位與其他單位產(chǎn)生財務(wù)關(guān)系所形成的臨時性債權(quán)債務(wù)關(guān)系，其中的往來款項是待結(jié)算的狀態(tài)，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府常在往來款項核算工作中存在會計科目應(yīng)用不規(guī)范的情況，可能會出現(xiàn)一些違規(guī)操作。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項科目與收入之處的界限并不明顯，常將應(yīng)計入收入或者一些應(yīng)該上繳的款項當(dāng)作暫時支付的款項處理，那么單位的往來款項就會虛增，截留部分財政收入。如果單位往來款項在年末時沒有清理調(diào)賬，財務(wù)部門就難以準(zhǔn)確的核對預(yù)算收支，相關(guān)會計信息不能完整地反映單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況。單位的部分墊付資金沒有參與往來款項核算，也會導(dǎo)致資金使用情況非常混亂，賬目信息不 夠清晰[1]。

（二）款項數(shù)額大與掛賬時間長

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算工作中，無論是應(yīng)收款還是應(yīng)付款，項目數(shù)額都比較大，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)收款可達到千萬元，即便是數(shù)額較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也達到了百萬元，況且應(yīng)收款項的拖欠時間較長，超過五年以上的賬目可達到50%的占比。這些拖欠時間較長的往來款項中壞賬和死賬非常多，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要想清理這些賬目是非常困難的，所以往來款項核算中存在的問題遲遲難以解決。

（三）往來款項賬目數(shù)目不清楚

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在新時代逐漸過渡為信息化的會計信息管理，在過渡時期中明細賬目設(shè)置還不規(guī)范，手工賬與電子化賬目階段的銜接不充分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府中專業(yè)的會計人數(shù)較少，還有一些會計人員屬于兼職，并非專業(yè)會計人員，人員的流動性較大，更換頻繁，容易出現(xiàn)會計信息錯記、多記、漏記的情況，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算比較混亂，對賬時會面臨較大的困難[2]。

（四）不重視財務(wù)管理工作

個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領(lǐng)導(dǎo)班子比較重視當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，也就是重視政府部門的業(yè)務(wù)情況而忽視了財務(wù)管理方面的工作。有些領(lǐng)導(dǎo)不具備專業(yè)的會計知識，對應(yīng)收款項缺乏充足的認知，只是負責(zé)簽字借出但疏于賬目收回，所以往來款項只增加而不減少。往往在這些政府機關(guān)中，會計人員的責(zé)任心不強，主動對賬的情況不多，對債款催收的工作態(tài)度不積極，有時為借款人辦理完業(yè)務(wù)以后沒有積極的清理賬目，那么鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算積累數(shù)額也會越來越高[3]。

（五）借助往來的賬目轉(zhuǎn)移資金

近年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為盤活資金，加大了對結(jié)余資金的收繳管理力度，但其中也存在個別政府部門為規(guī)避資金收回，會在年終結(jié)算期間用突擊花錢或個人借款的方式轉(zhuǎn)移資金，這種做法就會影響往來款項核算的效果，屬于非常惡劣的行為。況且基層的建設(shè)需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出資，政府的資金沒有真正用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的經(jīng)濟社會建設(shè)，反而用其他的方式轉(zhuǎn)移資金，是違背往來款項核算原則的。

二、新制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作的具體實踐

（一）往來款項發(fā)生的核算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項核算是通過規(guī)定的科目進行的，包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款等科目。比如2020年年初將閑置的一棟房產(chǎn)對外出租獲得了年租金60萬元，雙方在合同中約定了年租金分兩次支付，在簽訂合同以后，單位銀行賬戶入款半年租金30萬元。我國有關(guān)部門出臺的國有資產(chǎn)處置管理規(guī)定中明確指出，資金收入屬于機關(guān)行政單位的非稅收入，要根據(jù)收支兩條線管理的規(guī)定全額上繳到財政部門，計入財政部門的預(yù)算管理部分，對于未收取的部分租金，機關(guān)行政單位要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將其計入到往來款項核算的應(yīng)收賬款科目中。于是往來款項核算的過程就是“借：銀行存款30萬元，應(yīng)收賬款30萬元，貸：應(yīng)繳財政款60萬元，預(yù)算會計不處理”。

（二）往來款項處置的核算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在報經(jīng)批準(zhǔn)后對賬目進行核銷時，要借記到資產(chǎn)處置費用中，貸記有關(guān)債券類的科目中，對于應(yīng)付款項經(jīng)過批準(zhǔn)需要核銷的借記到債務(wù)類科目中，貸記其他收入科目中。核銷過程需要預(yù)算會計做出賬務(wù)處理，對每一筆的往來款項內(nèi)容做出分析，如果當(dāng)時往來對方科目屬于庫存現(xiàn)金或者銀行存款的科目，要考慮是否已經(jīng)做出會計賬務(wù)處理，核銷時更要注意這些內(nèi)容。

比如辦公人員預(yù)借出差旅行費2500元，年末時辦公人員因故沒有報銷，在下年度的年初時，該辦公人員報銷了2000元，并交回現(xiàn)金500元。按照我國《政府會計制度》文件中的規(guī)定，機關(guān)行政單位在支付款項時不能按照預(yù)算會計方式處理，待結(jié)算或者報銷款項要按照結(jié)算的金額借記到預(yù)算支出科目中，貸記資金結(jié)存的科目?！墩畷嫓?zhǔn)則制度解釋》的第一號文件中說明，機關(guān)行政單位在年末結(jié)賬前關(guān)于未結(jié)算和報銷的暫付款項要借記到預(yù)算支出科目中，貸記到資金結(jié)存科目，以后年度中實際結(jié)算金額與報銷金額如果和預(yù)算支出金額存在出入，則可以將相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的年初余額調(diào)整明細中進行特殊處理。如本次工作中，該人員的報銷記錄可以如下所示：“1.預(yù)借差旅費部分：財務(wù)會計：借：其他應(yīng)收款劉某2500，貸：庫存現(xiàn)金2500，預(yù)算會計不處理。2.年末結(jié)賬前清理預(yù)借款：借：行政支出—財政撥款支出2500，貸：資金結(jié)存—貨幣資金2500，財務(wù)會計不處理。3.下年度實際報銷：財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用與差旅費2000，庫存現(xiàn)金500，貸：其他應(yīng)收款2500，預(yù)算會計：借：資金結(jié)存—貨幣資金500，貸：財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整500”[4]。

（三）賬簿調(diào)整

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府按照《政府會計制度》的要求，對于所收到的稅務(wù)部門返還手續(xù)費不應(yīng)計入到往來科目中，而是應(yīng)該放入以前年度盈余調(diào)整的科目中，進一步調(diào)整為結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的余額。

比如年末時鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府清理賬目，發(fā)現(xiàn)有一筆是上年度末收到的返還代收稅金手續(xù)費25000元，放入錯用會計科目中。于是在賬簿中記錄為“財務(wù)會計：借：其他應(yīng)付款25000元，貸：以前年度盈余調(diào)整25000元，預(yù)算會計：借：資金結(jié)存—貨幣資金25000元，貸非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整25000元?！?/p>

又比如在上年末，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為了逃避財政年末收回結(jié)余資金，預(yù)先支付了電費20萬元，記錄在其他應(yīng)收款的項目中，年中巡查時被認為違規(guī)，于是上級部門下達了立改通知書，經(jīng)過與供電部門協(xié)商以后收回資金，并存入銀行賬戶中。于是賬簿中記錄為“1.收回款項：財務(wù)會計：借：銀行存款—建行25萬，貸：其他應(yīng)收款—供電公司25萬，預(yù)算會計：借：資金結(jié)存25萬，貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整25萬。2.上繳財政：財務(wù)會計：借：累計盈余25萬，貸：銀行存款25萬，預(yù)算會計：借：財政撥款結(jié)余—歸集上繳25萬”。

三、新制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府往來款項核算工作的優(yōu)化建議

（一）重視賬目管理，制定清理方案

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領(lǐng)導(dǎo)層面要重視財往來款項的管理工作，組織人員參與到財經(jīng)紀律和法規(guī)的培訓(xùn)活動中，增強內(nèi)部工作人員的依法理財意識，可對單位往來賬目的管理形成促進作用。就目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的往來款項現(xiàn)實情況分析來看，有關(guān)部門要成立專門負責(zé)清理壞賬、爛賬的小組，負責(zé)梳理往來賬款，分析其問題的形成原因，制定有效的賬目清理方案，可以回收部分款項，加大對賬目的清欠力度。如果部分賬目的拖欠時間已經(jīng)非常久并且確定無法回收，則工作小組可以在上報管理部門以后，按照規(guī)定的程序及時核銷賬目[5]。

（二）加強動態(tài)監(jiān)控，做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)考慮基層的實際發(fā)展所需，制定與本單位發(fā)展方向相符的管理制度，安排專人負責(zé)管理往來賬款，認真核實并監(jiān)控每一筆賬款的使用情況，督促有關(guān)人員到期催收賬款，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時的向有關(guān)部門反饋，降低新出現(xiàn)壞賬、爛賬的風(fēng)險，尤其是舉借債務(wù)時必須按照規(guī)定的程序執(zhí)行操作，要從源頭上降低單位承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府可以定期組織各種形式的培訓(xùn)活動，用于提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)，要求會計人員學(xué)習(xí)國家相關(guān)法律法規(guī)，提升其法制意識和崗位責(zé)任心，熟練業(yè)務(wù)，能夠嚴格按照規(guī)定開展往來賬目管理工作。

四、結(jié)束語

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于基層的機關(guān)行政單位，應(yīng)用新制度來開展往來款項核算問題是非常重要的，但需要單位的會計人員能夠合理地引用新制度內(nèi)容，對實際的往來款項核算過程加以嚴格的要求，遵循各流程的工作原則，給出切實可行的工作方案，解決以往賬目款項核算中常出現(xiàn)的一些問題，這樣才能推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計工作的良性發(fā)展。