沙特工程項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)分析

王存勝 中國(guó)天辰工程有限公司

一、沙特稅收簡(jiǎn)介

（一）沙特經(jīng)稅概要

沙特作為中東地區(qū)產(chǎn)油大國(guó)，石油出口一直是其最主要的收入來源。在油價(jià)高的時(shí)期，國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定，外匯儲(chǔ)備充裕，稅收征管不是關(guān)注的重點(diǎn)，很多企業(yè)成立近十年，都沒遇到稅務(wù)稽查。隨著近幾年石油價(jià)格的下降，沙特石油收入減少，加上人口快速增長(zhǎng)，國(guó)家各項(xiàng)投入增加，沙特財(cái)政逐漸吃緊，甚至連續(xù)多年出現(xiàn)了赤字。2020年赤字預(yù)計(jì)為500億美元，占GDP6.4%，受2020年油價(jià)大幅下跌以及疫情影響，2020年沙特的實(shí)際財(cái)政赤字恐將大幅增加。

為了對(duì)沖石油收入減少的影響，擺脫單一石油經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)多元發(fā)展，沙特政府近幾年采取了多種措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，包括削減開支、增稅、發(fā)展非石油經(jīng)濟(jì)以及大力發(fā)展私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等。這些措施起到了一定作用，根據(jù)沙特財(cái)政部數(shù)據(jù)，稅收收入占政府財(cái)政收入的比例逐年提高，從2017年的12%到2019年的22%，預(yù)計(jì)2020將達(dá)到25%以上。

近些年，沙特稅務(wù)擴(kuò)充人員，增加新稅法，調(diào)增稅率，提高了稅務(wù)稽查的頻率，加強(qiáng)了稅收監(jiān)管力度。由于稅務(wù)稽查人員專業(yè)能力參差不齊，在稅務(wù)稽查過程中，往往會(huì)毫無道理的拒絕一些費(fèi)用或者認(rèn)定一些事項(xiàng)違規(guī)，讓企業(yè)補(bǔ)繳稅款和滯納金。和以往相比，沙特稅收環(huán)境變差，給一些企業(yè)造成了很大壓力。

（二）沙特的稅種、稅率

相對(duì)來說，沙特的稅種比較單一，外資施工企業(yè)主要涉及到的稅種有所得稅、增值稅、關(guān)稅、預(yù)扣稅、消費(fèi)稅、人頭稅等。

各種稅的特點(diǎn)如下：

1.所得稅

沙特工程企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，采用完工百分比法，除了石油開采相關(guān)企業(yè)，一般工程施工企業(yè)稅率為20%。年報(bào)需要經(jīng)過當(dāng)?shù)卣J(rèn)證的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并且4月末在稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，繳納稅款。如果有虧損，則在未來年度可以彌補(bǔ)虧損。

沙特所得稅優(yōu)惠減免政策很少，僅對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)6個(gè)城市的投資（艾卜哈、吉贊等），在滿足一定條件后，才給予稅收減免。沙特沒有個(gè)人所得稅，但是對(duì)于非居民企業(yè)，取得收入按照20%進(jìn)行繳納。

2.增值稅

沙特增值稅是2018年1月1日起實(shí)行的新稅種，稅率統(tǒng)一為5%。年?duì)I業(yè)額超過37.5萬里亞爾則必須注冊(cè)成增值稅納稅企業(yè)。一般按月申報(bào)繳納增值稅，如果企業(yè)營(yíng)業(yè)額較小，可以申請(qǐng)按季申報(bào)。如果按月申報(bào)，銷項(xiàng)申報(bào)期是開票后的下一個(gè)月內(nèi)申報(bào)完，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，申報(bào)有效期為六年。沙特增值稅報(bào)稅系統(tǒng)，沒有發(fā)票電子驗(yàn)票系統(tǒng)，所有的發(fā)票需手工進(jìn)行登記，登記信息包括稅號(hào)、金額、稅額、公司名稱、開票日期、貨物名稱等。這些信息在報(bào)稅時(shí)候上傳報(bào)稅系統(tǒng)或者留底備查。

沙特對(duì)部分行業(yè)零增值稅率，包括航空運(yùn)輸業(yè)、藥品和醫(yī)療器材等，對(duì)部分行業(yè)免征增值稅，有特定金融服務(wù)和住宅房地產(chǎn)。

從2020年7月1日起，沙特增值稅率將調(diào)增為15%。但是對(duì)于合同簽訂日期早于2020.5.11日之前的，有一年的過渡期。過渡期內(nèi)，仍然按照5%執(zhí)行。

3.關(guān)稅

沙特關(guān)稅繳納在貨物清關(guān)時(shí)候支付，絕大部分貨物適用5%的關(guān)稅稅率。從2020年6月10日開始，沙特將調(diào)增2000多項(xiàng)進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率，由目前大部分的5%提高到10%或者15%不等，稅率大部分翻番。

4.預(yù)提稅

工程企業(yè)最常見的預(yù)提稅是支付給沙特境外的非居民企業(yè)，需要代扣代繳預(yù)提稅。稅率從5%-20%不等。

5.消費(fèi)稅和人頭稅

消費(fèi)稅只涉及到煙草企業(yè)和碳酸飲料、功能飲料企業(yè)。這是沙特為了促進(jìn)國(guó)民身心健康在2017年增加的稅種，一般繳納企業(yè)是生產(chǎn)商。

人頭稅是沙特向有IQAMA（工作簽）的人或者家屬征收的一種年固定費(fèi)用，從2017年的年均3000多里亞爾增加到目前的9000SAR，目的是抑制外來勞力，促進(jìn)本國(guó)就業(yè)。此費(fèi)用每年工作簽更新時(shí)候繳納，不繳納則無法更新工作簽。

（三）稅收申報(bào)

沙特稅收申報(bào)比較先進(jìn)，基本實(shí)現(xiàn)了電子化，全部業(yè)務(wù)都可以在線進(jìn)行操作。除了增值稅沒有驗(yàn)票功能外，其他都可在網(wǎng)上進(jìn)行。

目前階段，沙特發(fā)票管理比較落后，沒有統(tǒng)一發(fā)票格式，沒有全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)查驗(yàn)功能?，F(xiàn)階段的發(fā)票都是各公司自己設(shè)計(jì)打印的形式發(fā)票，防偽功能差，發(fā)票管理難度大。尤其是增值稅的申報(bào)，每一張發(fā)票的信息都需要手工去錄入，給財(cái)務(wù)人員帶來很大的工作量。

（四）稅收稽查

沙特各種稅的稅收稽查都沒有固定的頻率，沒有規(guī)律可循。如前文所述，前幾年因?yàn)樯程亟?jīng)濟(jì)形勢(shì)尚好，稅務(wù)局對(duì)有些企業(yè)基本不聞不問。但是近幾年，稅務(wù)局明顯加強(qiáng)了稅務(wù)稽查的頻率，以三年或者五年一個(gè)周期，把外資企業(yè)從后往前倒查，直至公司成立年度，有一查到底的趨勢(shì)。

沙特稅務(wù)稽查采取遠(yuǎn)程非接觸形式，通過郵件或者電話進(jìn)行溝通。稅務(wù)客戶經(jīng)理是直接對(duì)接人，和審計(jì)人員不能直接接觸。

二、常見稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

沙特因?yàn)槎悇?wù)法規(guī)較少，稅種單一，涉稅事務(wù)不算復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低?？傮w來看，沙特涉稅風(fēng)險(xiǎn)有宏觀和微觀兩個(gè)方面。

（一）宏觀風(fēng)險(xiǎn)

沙特采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算方面差異不大。宏觀方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要是政策性風(fēng)險(xiǎn)，有稅法變更風(fēng)險(xiǎn)、稅率變更風(fēng)險(xiǎn)及其他政策變更風(fēng)險(xiǎn)。

沙特目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的早期階段，沙特政府嘗試采取多種措施，降低國(guó)家對(duì)石油收入的依賴。其中，征稅作為最直接、見效最快的途徑，是近幾年沙特政府增收的關(guān)鍵領(lǐng)域之一。

從近三年來沙特一系列稅務(wù)政策的變化來看，沙特已經(jīng)從低稅率國(guó)家向中高稅率國(guó)家過渡，財(cái)政收入的天平向稅收傾斜。未來的稅收法規(guī)，不排除還會(huì)出現(xiàn)新的變動(dòng)，比如推出其他新稅種，提高目前稅率等。

應(yīng)對(duì)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議采用兩種方法應(yīng)對(duì)。如果是未簽合同，在合同中，將稅法條規(guī)的變化歸為不可抗力條款，如果因?yàn)槎惙ㄗ兓瘜?dǎo)致合同成本增加，則可依此條款向業(yè)主索賠。如果是已簽合同，一方面盡量往不可抗力方面靠，另一方面，往往政策的變更，會(huì)有過渡條款，應(yīng)充分利用好過渡條款，減少因政策變化而導(dǎo)致的損失。

（二）微觀風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)每種稅各自的特點(diǎn)，每種稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)略有不同。幾種主要稅種的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)如下：

1.所得稅

所得稅作為施工企業(yè)在沙特的最主要稅種，是稅務(wù)局稽查的重點(diǎn)。所得稅關(guān)系到施工企業(yè)的方方面面，會(huì)涉及到前期項(xiàng)目合同的拆分，項(xiàng)目進(jìn)行中收入、成本的確認(rèn)方法，再到年終的匯繳。如在任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，則會(huì)埋下隱患。

所得稅風(fēng)險(xiǎn)有收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。沙特施工企業(yè)收入按照完工百分比來確定，雖然有的企業(yè)可能通過調(diào)整合同預(yù)估成本進(jìn)而來調(diào)整項(xiàng)目完工進(jìn)度，達(dá)到調(diào)整收入的目的，但根據(jù)沙特稅務(wù)局審計(jì)常用的審計(jì)程序，一般會(huì)認(rèn)可項(xiàng)目出具的工程進(jìn)度表。前提是得有合同和成本預(yù)算支撐，須符合基本邏輯。如合同發(fā)生變更，在計(jì)算收入時(shí)候，需要在完工百分比表中及時(shí)更新項(xiàng)目變更后的價(jià)值，否則可能會(huì)少算收入，導(dǎo)致少交所得稅。在收入確認(rèn)上，沙特稅務(wù)局基本執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

所得稅風(fēng)險(xiǎn)有成本確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。在成本確認(rèn)上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，沙特政府執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制。稅務(wù)局基本只認(rèn)可在沙特當(dāng)?shù)刂Ц兜某杀尽?duì)計(jì)提的壞賬、預(yù)估的貶值或者境外轉(zhuǎn)來的成本，基本都很難被認(rèn)可。

針對(duì)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)策略首先是做好所得稅的籌劃，主要是合同的拆分。如EPC項(xiàng)目，慣例是拆成EP+C兩個(gè)合同，EP直接和國(guó)內(nèi)本部簽訂，C和在沙特當(dāng)?shù)氐姆止竞炗?，這樣有利于將來收入和成本的匹配，不至于將國(guó)內(nèi)E部分發(fā)生的設(shè)計(jì)管理費(fèi)轉(zhuǎn)沙特來。其次，在成本入賬時(shí)候，嚴(yán)格讓支付金額和成本確認(rèn)金額一致，盡量用收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)成本。這一點(diǎn)就要求做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證任何的憑證都有充分的支撐資料，保證附件的真實(shí)性、有效性。另外，在內(nèi)外賬的處理上，外帳不能完全按照內(nèi)賬一一對(duì)應(yīng)去做。內(nèi)賬一般按中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬，可以在準(zhǔn)則允許內(nèi)做任何賬務(wù)處理，比較復(fù)雜。但是在外賬的賬套里，一些特殊處理是需要謹(jǐn)慎處理，最好不要體現(xiàn)，比如對(duì)各種準(zhǔn)備的計(jì)提、匯兌損益的計(jì)提等。有些企業(yè)為了追求內(nèi)外賬的一致性，導(dǎo)致內(nèi)外賬幾乎無差別，但在沙特稅審時(shí)就出現(xiàn)了問題。

2.增值稅

增值稅是沙特的新稅種。面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要就是稅率變動(dòng)階段如何銜接的問題。比如增值稅率將在2020年7月開始上調(diào)到15%，同時(shí)出臺(tái)了為期一年的過渡政策。在這過程中，應(yīng)該仔細(xì)研究項(xiàng)目合同的各項(xiàng)要件是否符合過渡政策，如果符合，繼續(xù)按照5%執(zhí)行，如果不符合，則應(yīng)向業(yè)主及時(shí)提出，采用15%稅率。這樣就避免增值稅申報(bào)時(shí)候少報(bào)的錯(cuò)誤。

增值稅另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于沙特沒有電子驗(yàn)票系統(tǒng)，所有的發(fā)票信息都需要手工錄入，因此，在平時(shí)的時(shí)候，需要及時(shí)將進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)發(fā)票信息整理留底，保證進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和賬面一致，為將來增值稅審計(jì)打好基礎(chǔ)。如果每次申報(bào)只是按照賬面數(shù)進(jìn)項(xiàng)申報(bào)，沒有整理明細(xì)出來，如遇審計(jì)，則手忙腳亂，容易出錯(cuò)。

3.預(yù)提稅

預(yù)提稅是向沙特境外公司匯款時(shí)候繳納，主要風(fēng)險(xiǎn)是合同風(fēng)險(xiǎn)以及申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

合同風(fēng)險(xiǎn)，就是當(dāng)和在沙特境外供應(yīng)商公司簽訂合同時(shí)，應(yīng)明確說明需要向沙特稅務(wù)局代扣代繳這筆稅金，這樣繳納之后，不會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失?，F(xiàn)在存在的普遍情況是因?yàn)楹炗喓贤娜瞬恢肋@種稅，簽訂的合同中沒有相關(guān)代扣代繳條款，當(dāng)財(cái)務(wù)人員向境外供應(yīng)商匯款時(shí)，需代扣代繳這筆稅金，供應(yīng)商不同意，因?yàn)闆]有相關(guān)條款。施工企業(yè)只能承擔(dān)這部分稅金。

申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)向境外匯款后，應(yīng)及時(shí)申報(bào)預(yù)提稅，否則預(yù)提稅的滯納金是按天算，避免造成大額的累計(jì)罰金。

三、沙特稅務(wù)糾紛處理分析

項(xiàng)目開展過程中，即使自認(rèn)為各方面都已做到了完美，但是在稅務(wù)稽查中，總會(huì)被查出或多或少的一系列問題。一方面是與審計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，對(duì)同一個(gè)賬務(wù)處理，有的審計(jì)人員認(rèn)可，有的審計(jì)就拒絕，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面與沙特審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有關(guān)。有的審計(jì)會(huì)接受合理的估計(jì)，但是有些就會(huì)完全拒絕。因此，面對(duì)沙特稅務(wù)稽查，一定得分外小心，不要自認(rèn)為自己的賬務(wù)完美無缺而輕視或者怠慢，不然，面對(duì)的將是大額的罰單。

沙特涉稅糾紛處理分三部分，分別是審計(jì)前，審計(jì)中以及審計(jì)后的糾紛處理，重點(diǎn)是第三點(diǎn)。

（一）審計(jì)前

沙特審計(jì)采取的是非接觸形式，采用郵件或者電話，這對(duì)企業(yè)有利也有弊。好處就是審計(jì)人員只會(huì)接觸有限的資料，其他沒有抽查到的資料或者業(yè)務(wù)即使有瑕疵，也不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。壞處是因?yàn)橥ㄟ^郵件電話交流，不能夠完全溝通，有時(shí)候由于語言原因，甚至有時(shí)候因?yàn)镮T原因，導(dǎo)致部分交流不暢。因此，在審計(jì)前期階段，最好請(qǐng)當(dāng)?shù)厥聞?wù)所或者當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員參與，與稅務(wù)局審計(jì)人員進(jìn)行溝通，充分了解稅務(wù)局的要求，以便及時(shí)提供資料。

（二）審計(jì)中

這一階段是稅務(wù)局審計(jì)人員索要資料的階段，一般都是通過郵件通知。在這個(gè)過程中，需要經(jīng)常檢查郵件是否暢通，必要時(shí)候可以直接電話聯(lián)系稅務(wù)客戶經(jīng)理確認(rèn)，以免錯(cuò)過任何郵件。如果錯(cuò)過了郵件，沒有向?qū)Ψ桨l(fā)送要求的相關(guān)發(fā)票，則會(huì)被認(rèn)定業(yè)務(wù)違規(guī)，直接納稅調(diào)增。在資料的準(zhǔn)備上，需要做到資料齊全，邏輯清晰，尤其是索要的資料多的時(shí)候，必須得整理清楚。

由于這一階段比較關(guān)鍵，也可以聘請(qǐng)事務(wù)所來協(xié)助進(jìn)行，在資料遞送稅務(wù)局之前，讓事務(wù)所來把關(guān)，以免發(fā)生低級(jí)錯(cuò)誤。

（三）審計(jì)后

當(dāng)稅務(wù)局審計(jì)完成后，會(huì)出一個(gè)Assessment（審計(jì)認(rèn)定）。一般這個(gè)認(rèn)定會(huì)拒絕一些成本費(fèi)用，對(duì)年度納稅進(jìn)行調(diào)增，金額或多或少，一般沒有完全認(rèn)可的情況。如果要對(duì)這個(gè)認(rèn)定提出異議，那么就到了稅務(wù)糾紛解決階段。

提出反對(duì)（Objection）是向稅務(wù)局內(nèi)部提出的針對(duì)認(rèn)定的反對(duì)意見，需要在30日內(nèi)提出。這個(gè)時(shí)候需要準(zhǔn)備反對(duì)信，信中陳述反對(duì)意見并且附上發(fā)票等依據(jù)。這一步是關(guān)鍵中的關(guān)鍵，如果反對(duì)信理由充分，資料詳實(shí)，能使審計(jì)人員充分信服，那么審計(jì)會(huì)撤掉以前給出的認(rèn)定，案子了結(jié)。在這過程中，審計(jì)人員會(huì)針對(duì)認(rèn)定，重新要一些支撐資料，有的可能是之前提交過的重復(fù)的資料，財(cái)務(wù)人員需要再次提交。

當(dāng)Objection完成后，稅務(wù)局會(huì)再次做出認(rèn)定，可能是完全接受，也可能是部分接受，或者是完全拒絕。如果還想申訴，就到下一步GSTC階段。GSTC是General Secretariat of the Tax Committee（稅務(wù)總委員會(huì)）的簡(jiǎn)稱，是獨(dú)立于稅務(wù)局的類似法院的機(jī)構(gòu)。當(dāng)申訴到這個(gè)機(jī)構(gòu)后，GSTC會(huì)安排聽證（hearing），對(duì)案子進(jìn)行裁決。

同時(shí)在這個(gè)階段，可以申請(qǐng)?jiān)诙悇?wù)局進(jìn)行和解（Settlement）。如果和解能接受，則可以結(jié)案。

當(dāng)和解（Settlement）和GSTC裁決都不能接受，則可以繼續(xù)上訴，到CRTVD（Committee for Resolution of Tax Violations and Disputes稅收違法和糾紛解決委員會(huì)）和ACRTVD（Appellate Committee for Tax Violations and Disputes Resolution稅收違法和糾紛上訴委員會(huì)）。這兩個(gè)委員會(huì)也是獨(dú)立于稅務(wù)局的政府機(jī)構(gòu)，程序可能耗時(shí)較長(zhǎng)，需要綜合考慮。

在解決稅務(wù)糾紛過程中，聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助處理是常見的操作。但是機(jī)構(gòu)多種多樣，能力也參差不齊，所以，選擇合適的機(jī)構(gòu)，也非常重要。

沙特常見的機(jī)構(gòu)有四大會(huì)計(jì)事務(wù)所、普通事務(wù)所、獨(dú)立咨詢機(jī)構(gòu)。選擇機(jī)構(gòu)時(shí)，需要結(jié)合對(duì)方的思路、實(shí)力以及報(bào)價(jià)來綜合衡量。一般四大和普通所都是計(jì)時(shí)收費(fèi)或者一口價(jià)，至于最終的結(jié)果，則難以保證。獨(dú)立咨詢機(jī)構(gòu)一般是按照申訴稅額的比例來收費(fèi)，一般會(huì)允諾可能達(dá)到的目標(biāo)。因?yàn)楠?dú)立咨詢機(jī)構(gòu)，一般都是當(dāng)?shù)厝?，社?huì)活動(dòng)能力強(qiáng)，了解當(dāng)?shù)匾?guī)則，成功幾率高，收費(fèi)相對(duì)也高。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)每個(gè)案子的情況，研判請(qǐng)哪家代理來協(xié)助，原則就是用最小的代價(jià)來取得最好的結(jié)果。

四、小結(jié)

根據(jù)沙特稅務(wù)政策，在沙特沙特涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)應(yīng)該高度重視，積極應(yīng)對(duì)，避免造成稅務(wù)損失，保證經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)也應(yīng)該充分研究各種政策，提前做好稅務(wù)籌劃，并且做好稅務(wù)合規(guī)，這樣才會(huì)避免出現(xiàn)大的紕漏。沙特作為一帶一路沿線的重要國(guó)家，業(yè)務(wù)種類多，項(xiàng)目數(shù)量多，各企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，取得良好的經(jīng)營(yíng)效益，而不要因?yàn)樯娑悊栴}導(dǎo)致滿盤皆輸。