企業(yè)集團編制合并會計報表存在的問題及對策探析

姜鐵軍 濰坊廣安信有限責任會計師事務(wù)所

企業(yè)集團迅速融入國內(nèi)外市場，集團管理困難。管理人員嚴重依賴綜合財務(wù)報表。必須對合并財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行適當分析，根據(jù)集團的具體情況制定有效的業(yè)務(wù)計劃，消除不利因素，從而提高集團的經(jīng)濟效益，促進其發(fā)展。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事務(wù)處理的復(fù)雜性使得合并會計報表變得越來越重要和困難。

一、合并財務(wù)報表概述

1.內(nèi)容。合并財務(wù)報表準確無誤地反映了集團公司的整體經(jīng)營情況，充分反映了公司的資金、成本和利潤，并與母公司和子公司相關(guān)聯(lián)，是公司正確管理方向的保證。特別是有兩個方面：第一，合并財務(wù)報告反映了公司的整體財務(wù)狀況；第二，合并財務(wù)報表是根據(jù)母公司的財務(wù)報表生成的，子公司的相關(guān)財務(wù)信息反映在整個公司的財務(wù)報表中。

2.特點。母公司的合并財務(wù)報告比其他財務(wù)報告更復(fù)雜、更實用、更全面，更準確地反映了集團公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。一般來說，它有兩個特點：（1）整體性。合并財務(wù)報表以母公司和子公司的整體財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。（2）綜合性。合并財務(wù)報表是根據(jù)母公司和個別內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的合并財務(wù)報表編制的，目的是消除公司間往來業(yè)務(wù)，并反映特別業(yè)務(wù)對合并財務(wù)報表的影響，以反映集團的整體財務(wù)和業(yè)務(wù)狀況。

3.原則。是根據(jù)個別財務(wù)報告編寫的，適用于個別財務(wù)報告的準則與適用于個別財務(wù)報告的準則相同。編制財務(wù)報告時必須遵守合并準則。（1）一體性合并財務(wù)報表應(yīng)披露母公司和子公司的整體財務(wù)狀況以及公司的財務(wù)狀況。（2）重要性。全面、詳細合并財務(wù)報表內(nèi)容，包括多個法人實體。因此，必須遵守重要性的原則。

二、企業(yè)集團公司合并會計報表存在的問題

1.會計和核算政策不一致。大多數(shù)集團都在不同的部門和地區(qū)工作。子公司選擇行業(yè)會計政策，并執(zhí)行與母公司不一致的會計政策。例如，資產(chǎn)有多種折舊方法。子分類賬使用附加規(guī)則，父分類賬使用行說明，介紹了各種會計制度。必須在編制合并財務(wù)報表前時調(diào)整一致。這增加了合并的工作量，使工作更加困難。在會計核算集團內(nèi)部各子公司是各不相同的。如果子公司使用不同的會計科目，則在合并過程中提取子公司數(shù)據(jù)會影響母公司。對集團公司會計和會計準則的不同解釋也導致了編制合并財務(wù)報表過程中的業(yè)務(wù)錯誤。合并財務(wù)報表的目的是為與公司集團有關(guān)的報告使用者提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。各子公司會計政策和會計方法不一致，必然導致合并財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)不準確，無法滿足各利益攸關(guān)方的信息要求。

2.不全面的合并范圍。母公司選擇不合理合并區(qū)域，某些集團合并中不包含具有不同特性或業(yè)務(wù)模式的子公司。例如：擁有不到50%的表決權(quán)、控制權(quán)、決策權(quán)或進行重大交易能力的子公司不納入合并范圍；小型、經(jīng)營虧損、以增加利潤和業(yè)績提高為目的的合并人為將這部分公司剔除。

3.關(guān)聯(lián)交易混亂，相關(guān)數(shù)據(jù)不準確。在企業(yè)合并報告中，集團組內(nèi)各子公司之間的交易是常見的。處理內(nèi)部交易事務(wù)是一項重要任務(wù)。處理不當可能會影響合并報表中數(shù)據(jù)的準確性，并誤導使用者。在實踐中，公司間交易的收益和成本通常處理不當，導致應(yīng)收賬款、債務(wù)和利潤領(lǐng)域的雙重計算；故意隱瞞有關(guān)方面的信息或披露有關(guān)方面內(nèi)部信息的問題；沒有統(tǒng)一的標準來確定消除內(nèi)部交易是否充分和合理。大多數(shù)集團主要依靠財務(wù)人員的專業(yè)知識，面臨著數(shù)據(jù)正確和項目分配不足的問題，主要結(jié)果是企業(yè)集團關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)處理異步且不一致，導致統(tǒng)合并抵消數(shù)據(jù)不一致。在交易抵銷處理方面是否存在差異，在這些差異中，內(nèi)部關(guān)聯(lián)處理不足以抵銷或抵消不充分，主要原因是相關(guān)事務(wù)處理和子公司資本事務(wù)處理的復(fù)雜性、事務(wù)處理數(shù)以及子公司事務(wù)處理合并的程度；母公司無法完全核實和覆蓋子公司報表中報告的事務(wù)處理的內(nèi)部數(shù)據(jù)。畢竟，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)不能修改，通常是根據(jù)自己對實際業(yè)務(wù)的了解而合并和抵消的。抵消的充分直接影響到合并財務(wù)報表所列數(shù)據(jù)的準確性以及這些報表的編制質(zhì)量。

4.合并報告的質(zhì)量不能令人滿意。子公司財務(wù)人員缺乏專門知識，導致子公司報告中的數(shù)據(jù)不準確。子公司財務(wù)人員的專業(yè)知識不足、錯誤和遺漏，導致數(shù)據(jù)不準確和遺漏。與此同時，根據(jù)現(xiàn)行會計準則編制公司合并財務(wù)報表并不確定。具體而言，合并財務(wù)報表的范圍不清楚：關(guān)于臨時控制措施，新的會計準則沒有明確界定這些控制措施，實際安排不清楚，業(yè)務(wù)活動不足，企業(yè)結(jié)構(gòu)難以列入合并財務(wù)報表，控制措施被忽視。

5.集團會計的集中管理體系不完善。合并報表計算機信息系統(tǒng)功能不完整，系統(tǒng)沒有自動抵消，抵消分錄必須由財務(wù)分析員手動輸入。這樣無法防止止子公司操作中的舞弊或人為錯誤；該系統(tǒng)沒有聯(lián)查和自動對賬的功能，調(diào)節(jié)功能薄弱。合并管理系統(tǒng)需要進一步改進和發(fā)展。

三、企業(yè)合并財務(wù)報表編制存在問題的原因分析

近年來，我國會計準則采用國際會計準則的步伐加快，企業(yè)財務(wù)越來越注重會計準則的研究。但是，在編制合并財務(wù)編制方面仍然存在許多問題。

1.客觀因素。歐洲國家的發(fā)展速度比我國快，資本市場和貿(mào)易市場比我國成熟，在理論增長、信息披露和合并財務(wù)報表應(yīng)用方面優(yōu)于我國。一方面，我國會計準則需要進一步完善，以表明隨著資本市場的改善和收購進程的進一步發(fā)展，我國會計準則與國際會計準則之間的趨同正在增強。此外，ERP系統(tǒng)中合并財務(wù)報告模塊的自動平衡功能不完整，例如對于公司內(nèi)銷售和現(xiàn)金流，必須手動計算未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益并將其記錄在系統(tǒng)中，大多數(shù)現(xiàn)金流不能自動抵銷。

2.主觀因素。首先是企業(yè)財務(wù)專業(yè)人員的素質(zhì)。對于母子財務(wù)人員，有必要提高公司的質(zhì)量和技能，協(xié)調(diào)對標準的理解。避免以不同的方式處理相同的經(jīng)濟交易。第二，母公司與子公司之間的溝通和反饋不足，報告中包含誤解和錯誤信息，可能導致編制合并財務(wù)報表時缺少或錯誤的信息。第三，沒有統(tǒng)一的報告格式和內(nèi)容標準。視管理需求而定，每個子公司的核算明細會有不同的設(shè)定，且無法共用。

四、完善企業(yè)編制財務(wù)報表的相關(guān)對策

1.明確合并財務(wù)報表的合并范圍。為了實現(xiàn)公司集團的長遠利益，管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況做出正確的戰(zhàn)略決策，合并財務(wù)報告必須有效地反映整個業(yè)務(wù)流程的結(jié)果。為確保合并財務(wù)報表的真實性和有效性，必須明確界定合并財務(wù)報表的合并范圍，因為它們構(gòu)成良好公司合并資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。管理層制定合并和收購的統(tǒng)一標準，確定具體的控制原則和標準，科學量化財務(wù)指標，堅持表面和實質(zhì)相結(jié)合原則。公司集團財務(wù)經(jīng)理必須嚴格遵守標準，以確保合并中包括母公司和子公司的所有有效業(yè)務(wù)實體。

2.遵守統(tǒng)一原則和重要性。為解決企業(yè)財務(wù)報表合并缺乏透明度的問題，企業(yè)應(yīng)遵守統(tǒng)一一致的原則，確保企業(yè)會計數(shù)據(jù)公開透明，合并財務(wù)報表有效。原則上，母公司和子公司的會計政策和準則應(yīng)一致，協(xié)調(diào)集團各公司會計數(shù)據(jù)的結(jié)束日期，以確保合并財務(wù)報表中會計數(shù)據(jù)的透明度和真實性。關(guān)于相對重要性，企業(yè)應(yīng)注重會計數(shù)據(jù)的處理，確保合并財務(wù)報表中的重要信息真實。

3.統(tǒng)一會計制度?？沙掷m(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展采用相同的會計制度，以確保母公司和子公司會計制度的一致性，并在此基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表。許多集團公司的母公司和子公司之間會計制度存在很大差異，沒有一致的會計制度，子公司的財務(wù)報表在編制合并財務(wù)報表時會得到更正和重新計算，從而浪費了不必要的物質(zhì)和財務(wù)資源。只有采用統(tǒng)一的會計制度，企業(yè)集團才能有效管理財務(wù)，確保其合并財務(wù)報表的有效性。

隨著經(jīng)濟快速增長和市場競爭壓力的增加，企業(yè)為了獲得穩(wěn)定和長期增長而迅速擴大經(jīng)營范圍、合并和重組活動使自己變得更加強大。企業(yè)集團合并會計報表顯示了公司的實際運營情況，企業(yè)集團在編制合并財務(wù)報表時，必須充分考慮到準確反映公司業(yè)績的重要性，向公司管理層和運營者通報公司的發(fā)展情況，并作出明智的發(fā)展決策。