項(xiàng)目全壽命周期成本管理實(shí)踐

于雪

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，當(dāng)前軌道客車市場(chǎng)已經(jīng)從建設(shè)期轉(zhuǎn)到了運(yùn)營(yíng)期，與此相對(duì)應(yīng)的行業(yè)發(fā)展已轉(zhuǎn)變到“在保證安全、可靠的前提下，向用戶提供低成本的車輛全壽命周期服務(wù)業(yè)務(wù)”上來，全壽命周期服務(wù)已成為行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要核心。然而，在項(xiàng)目的成本管控工作中，企業(yè)大多只注重項(xiàng)目執(zhí)行期成本，而較少考慮項(xiàng)目全壽命周期成本，因此，企業(yè)如何根據(jù)自身實(shí)際情況，積極探索項(xiàng)目成本管理的新途徑，改變項(xiàng)目成本控制的理念、關(guān)注項(xiàng)目全壽命周期成本、解決諸多成本控制中存在的問題是非常重要的。

本文以預(yù)算管理為主線，成本控制為核心，從全壽命周期管理體系的建立，優(yōu)化產(chǎn)品構(gòu)型，到項(xiàng)目的全要素成本管控三個(gè)維度，以需求為導(dǎo)向，正向思維，基于全壽命周期理論，圍繞全壽命周期成本構(gòu)成，以項(xiàng)目執(zhí)行為契機(jī)，闡述全壽命周期成本管理的主要內(nèi)容，確定科學(xué)合理的全壽命周期項(xiàng)目管控目標(biāo)。

1、LCC理論概述

LCC（Life Cycle Cost，LCC）也稱為全壽命周期成本，有廣義和狹義之分。產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)和制造過程中由生產(chǎn)者承擔(dān)的成本被稱為狹義壽命周期成本，而包括狹義壽命周期成本、消費(fèi)者買入后產(chǎn)生的使用成本和報(bào)廢成本在內(nèi)的總和又被稱為廣義壽命周期成本。廣義LCC 體現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通、交換、消費(fèi)、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)，比狹義LCC 更加符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理念，因此在LCC 研究中通常使用廣義LCC 的概念。

LCC管理理念的核心在于：?jiǎn)渭a(chǎn)品的研制和生產(chǎn)成本不足以說明產(chǎn)品總費(fèi)用的高低，決策人員不應(yīng)把采購費(fèi)用和使用維護(hù)費(fèi)用分割來考慮，而必須把這幾者結(jié)合起來，作為產(chǎn)品的全壽命周期費(fèi)用進(jìn)行總體考慮，最終目標(biāo)是選擇出一項(xiàng)相對(duì)最經(jīng)濟(jì)的決策去執(zhí)行，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、全壽命周期成本管理實(shí)施案例

本著“目標(biāo)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向”為根本原則，以公司營(yíng)銷業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，“安全、可靠、低成本”為服務(wù)理念，構(gòu)建車輛全壽命周期服務(wù)業(yè)務(wù)主流程，將車輛新造、檢修、運(yùn)維服務(wù)三塊業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系緊緊圍繞主流程進(jìn)行描述，制定流程節(jié)點(diǎn)項(xiàng)下的車輛全壽命周期標(biāo)準(zhǔn)化模板，內(nèi)容包含研發(fā)設(shè)計(jì)、工藝策劃、質(zhì)量管控、物資管理、成本管控等各環(huán)節(jié)的運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)。

在公司“項(xiàng)目+平臺(tái)”的矩陣式成本管控體系下，車輛全壽命周期項(xiàng)目成本構(gòu)成包含項(xiàng)目招投標(biāo)階段費(fèi)用、項(xiàng)目研發(fā)設(shè)計(jì)階段費(fèi)用、項(xiàng)目生產(chǎn)制造階段成本、項(xiàng)目銷售維保階段費(fèi)用、項(xiàng)目管理過程中的其他直接費(fèi)用、公司固定分?jǐn)傎M(fèi)用和整車LCC成本計(jì)算模型。在項(xiàng)目投標(biāo)與執(zhí)行階段，以公司營(yíng)銷業(yè)務(wù)流程為核心，以成本“事前控制為起點(diǎn)，事中控制為中心，事后分析為預(yù)警”進(jìn)行項(xiàng)目成本管理，將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過程中，將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，實(shí)行戰(zhàn)略成本管理，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)的成本行為及成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，將影響成本的各項(xiàng)因素和引起成本變動(dòng)的各項(xiàng)動(dòng)因分散在各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，為企業(yè)管理決策服務(wù)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理的全過程控制。

在項(xiàng)目投標(biāo)階段，投標(biāo)團(tuán)隊(duì)組織各專業(yè)經(jīng)理認(rèn)真分析招標(biāo)文件，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目成本、項(xiàng)目利潤(rùn)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算分析，合理制定投標(biāo)方案。

在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，項(xiàng)目設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)要有成本意識(shí)，在設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)就要對(duì)產(chǎn)品的功能需求、設(shè)計(jì)和定型、材料的選用等進(jìn)行技術(shù)分析和成本功能分析，以合適的而不是最好的材料選出最佳設(shè)計(jì)方案，明確研發(fā)產(chǎn)品的價(jià)格底限并據(jù)此制定出合理的消耗定額和目標(biāo)成本，力求滿足用戶的同時(shí)以最少的人力、物力和財(cái)力達(dá)到最佳設(shè)計(jì)要求。每個(gè)設(shè)計(jì)方案完成后都要進(jìn)行成本論證，盡量將成本控制在目標(biāo)成本之下。

在項(xiàng)目采購階段，實(shí)行招標(biāo)、采購、領(lǐng)用環(huán)環(huán)相扣的一體化管理模式，目的在于加強(qiáng)材料成本的管控，提高物資管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，對(duì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，起到關(guān)鍵作用。

在生產(chǎn)制造階段，按照項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)格加以管控，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)采取措施加以糾正，從而使生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)資源的消耗和費(fèi)用開支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定范圍之內(nèi)。車間生產(chǎn)人員和技術(shù)檢查員要做好監(jiān)督，按照?qǐng)D紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報(bào)廢。采購計(jì)劃員做到按項(xiàng)目按定額限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行;生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料;車間材料成本的日?？刂疲绍囬g成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，做到實(shí)時(shí)跟蹤，分析對(duì)比。

在項(xiàng)目執(zhí)行各階段，建立健全項(xiàng)目成本分析制度，通過建立項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫，完整記錄整個(gè)項(xiàng)目周期所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)、耗用資源的數(shù)量、單價(jià)、金額等信息，能夠完整、快速、準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目成本的投入情況，為項(xiàng)目管理者提供各類成本信息。把數(shù)據(jù)庫作為項(xiàng)目成本管理的實(shí)用工具，既可以解決項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)分散的問題，又可以將投標(biāo)階段的成本測(cè)算、項(xiàng)目執(zhí)行初期的成本預(yù)算以及執(zhí)行過程中的成本控制、項(xiàng)目完工后的成本分析緊密的結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理的全過程控制。

3、廣州清遠(yuǎn)磁懸浮項(xiàng)目全壽命周期成本管理實(shí)施案例

清遠(yuǎn)磁懸浮項(xiàng)目是公司國(guó)內(nèi)地鐵首個(gè)涉及全壽命周期成本的項(xiàng)目，在上述全壽命周期管理體系下項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)從初始的項(xiàng)目投標(biāo)到項(xiàng)目執(zhí)行的每一階段對(duì)車輛整個(gè)壽命期的預(yù)算進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合車輛的可靠性水平，采用以RCM（以可靠性為中心的維修）分析對(duì)車輛的維修費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，在保證車輛可靠性、維修性、安全性的基礎(chǔ)上合理控制車輛全壽命周期成本。

本著“事前預(yù)算，事中監(jiān)督，事后分析”、“無預(yù)算不支出，有預(yù)算不超出”的原則，通過“精細(xì)編制、精益管控、精確整改”關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管控模式，重點(diǎn)加強(qiáng)公司對(duì)清遠(yuǎn)磁浮項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行過程中的管控力度，通過業(yè)財(cái)融合，將財(cái)務(wù)管理職能融入到項(xiàng)目預(yù)算實(shí)施動(dòng)態(tài)管理中。嚴(yán)格把控項(xiàng)目各階段的預(yù)算執(zhí)行情況，有效解決項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)治理中出現(xiàn)的預(yù)算超支、結(jié)余過大、頻繁調(diào)整等問題。注重項(xiàng)目預(yù)算全鏈條管控模式，對(duì)預(yù)算下達(dá)、需求提報(bào)、物資領(lǐng)用、成本入賬等關(guān)鍵環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算管控工作。

精細(xì)編制項(xiàng)目預(yù)算。按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)間各平臺(tái)部門相互融合，共同完成項(xiàng)目預(yù)算的編制工作。根據(jù)“誰分管、誰負(fù)責(zé)”的管理辦法，將預(yù)算編制細(xì)化到項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)各專業(yè)平臺(tái)，各專業(yè)平臺(tái)部門按照年度工作任務(wù)、項(xiàng)目預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)編制預(yù)算。通過源頭管控，業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)部門深入業(yè)務(wù)前端，預(yù)算管控前移，在公司項(xiàng)目?jī)?chǔ)備過程中發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)審核能力，重點(diǎn)審查項(xiàng)目概算中其他費(fèi)用預(yù)算支出情況。根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行階段成本實(shí)際發(fā)生的情況，減少其他費(fèi)用中無法支出及支出比例較低的費(fèi)用預(yù)算，提高項(xiàng)目預(yù)算編制水平，減少因概算不準(zhǔn)確造成項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的偏差。

4、結(jié)束語

成本管理是企業(yè)的生命線，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)。本文在清遠(yuǎn)磁懸浮項(xiàng)目執(zhí)行管控的實(shí)踐工作中，分析了全壽命周期成本的構(gòu)成及主要控制內(nèi)容，初步確定了LCC成本計(jì)算模型。但是，由于全壽命周期的城市軌道交通項(xiàng)目成本控制遵循的是全面控制、主動(dòng)控制，優(yōu)越性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全過程控制，盡管如此，在實(shí)際應(yīng)用中還沒有形成一套得到公認(rèn)的計(jì)算方法和模型，加之在分析和比較過程中存在著較多不確定因素，因此還有很多問題有待于進(jìn)一步研究。

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