國有企業(yè)審計工作存在的問題及應(yīng)對措施初探

王堉 何敏杰 宋佳雨 高天

摘要：隨著我國國有企業(yè)的不斷發(fā)展，審計工作逐漸成為企業(yè)監(jiān)督管理的重要手段之一。然而現(xiàn)階段，國有企業(yè)在財務(wù)審計管理方面仍然存在一定的問題，無法促進(jìn)國有企業(yè)健康有序地發(fā)展。本文主要對當(dāng)前國有企業(yè)財務(wù)審計工作存在的一些問題及審計對策進(jìn)行深入探析。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);審計工作;對策

審計管理是從事企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動中重要的一項監(jiān)督管理手段，具有規(guī)范、管理企業(yè)的作用。近年來，國有企業(yè)審計隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有了很大的技術(shù)提高與突破，但隨之而來的財務(wù)審計方法問題也愈加突出。因此，如何繼續(xù)做好國有企業(yè)財務(wù)審計工作是未來幾年國有企業(yè)發(fā)展中的工作重點。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計存在的問題

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)部審計部門缺乏法律制度的保障

國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計管理部門一般主要負(fù)責(zé)國有企業(yè)內(nèi)部的資本收支費用情況、制度建設(shè)管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，以及其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的效益等方面的財務(wù)監(jiān)督與檢查審計工作，并定期組織做好全面財務(wù)審計工作報告或?qū)ｍ椀呢攧?wù)審計報告。事實上，雖然內(nèi)部行政審計職能部門在管理地位上與其他相關(guān)職能部門是平等的，但是沒有直接受到相關(guān)法律法規(guī)機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定，因此內(nèi)部審計的審查結(jié)果一般對公司整體決策結(jié)果沒有產(chǎn)生實質(zhì)性的直接影響。

2、國有企業(yè)內(nèi)部審計管理制度存在缺陷

目前，國有企業(yè)內(nèi)部違規(guī)審計的應(yīng)用范圍仍然具有一定的技術(shù)局限性，具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計工作大多重點集中在已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動風(fēng)險方面，缺少對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的事前預(yù)測、事中風(fēng)險分析與事后防范處理，導(dǎo)致對國有企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險活動情況無法及時實時監(jiān)控，不利于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險事前預(yù)測與事后防范處理工作;另外，企業(yè)的年度財務(wù)違規(guī)審計的工作周期大多以一個年度作為審計單位，導(dǎo)致企業(yè)資金非法挪用的違規(guī)現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很多企業(yè)違規(guī)人員只需在進(jìn)行年度財務(wù)審計之前將企業(yè)資金挪用缺口重新補(bǔ)上一次。因此企業(yè)審計工作制度存在缺陷，加上企業(yè)審計工作周期相對較長，很大程度上嚴(yán)重抑制了部分國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)整體健康發(fā)展。

3、經(jīng)營管理與審計職責(zé)相混淆

很多大型國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)制與內(nèi)部行政審計管理部門不相連，無法充分發(fā)揮內(nèi)部行政審計管理部門的主體作用。一般來說企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營監(jiān)督管理部門主要職責(zé)都是在于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營治理，而內(nèi)部財務(wù)審計管理部門的職責(zé)是對一個企業(yè)的主體經(jīng)營者和管理情況給予適時的評價與政策建議，預(yù)防經(jīng)營管理中違規(guī)違法或者違規(guī)違紀(jì)情況的不時發(fā)生。

（二）國有企業(yè)外部審計存在的問題

1、從國家審計局角度

審計局是主要負(fù)責(zé)地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計監(jiān)督工作的組織機(jī)構(gòu)，是獨立的行政單位。而且國家審計局的專項審計工作還會出現(xiàn)經(jīng)費不足的尷尬現(xiàn)象，使得審計工作往往得不到進(jìn)行實質(zhì)性的資金保障。另外，國家審計局在相關(guān)法律法規(guī)制度方面也不夠健全。很多大型國有企業(yè)可能會因為地方政府或者相關(guān)主管部門的袒護(hù)，即使在財政審計中可以查出企業(yè)有不良的企業(yè)經(jīng)營行為管理及財政資金市場運作管理問題，可能沒有相關(guān)及對應(yīng)的法律法規(guī)對其企業(yè)進(jìn)行有效懲治。

2、從社會審計機(jī)構(gòu)角度

盡管目前國家在社會審計管理方面已經(jīng)先后做出許多政策規(guī)定，無論是國家財政審計管理機(jī)關(guān)或國家社會企業(yè)審計服務(wù)機(jī)構(gòu)都被許可對自家國有企業(yè)審計進(jìn)行社會審計，但真正建立能夠?qū)ψ约覈衅髽I(yè)審計進(jìn)行社會審計的國家社會企業(yè)審計服務(wù)機(jī)構(gòu)較少，而且審計涉及接觸到的社會審計業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及覆蓋面較小。另外，國有企業(yè)往往可能會在完成接受其他國家經(jīng)濟(jì)審計管理機(jī)關(guān)交叉審計的任務(wù)同時，也可能需要再接受其他社會經(jīng)濟(jì)審計管理機(jī)構(gòu)的交叉審計，造成這種交叉社會審計的復(fù)雜情況，無法充分發(fā)揮社會審計的實際監(jiān)督管理功能，而且為新的國有企業(yè)審計帶來的是更多的審計工作量與財務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，社會財政審計管理機(jī)構(gòu)與其他國家財政審計管理機(jī)關(guān)對這些國有企業(yè)進(jìn)行審計時，都無法實行一種對外對內(nèi)封閉獨立運作的管理方式，缺少相互之間交流與信息溝通，使企業(yè)審計相關(guān)信息也因此無法真正實現(xiàn)實時共享。[1]

二、完善國有企業(yè)審計的對策

（一）內(nèi)部審計工作的完善

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性

國有企業(yè)的內(nèi)部行政審計管理機(jī)構(gòu)，不僅需要與其他相關(guān)職能部門相連或分離，而且內(nèi)部審計師行業(yè)應(yīng)被政府賦予充分的政策話語權(quán)，對內(nèi)部審計的審查結(jié)果應(yīng)該能夠及時予以通報，并對國有企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展情況可以做出合理的政策預(yù)判。同時它還要不斷建立優(yōu)化完善企業(yè)的財務(wù)審計管理制度，保證內(nèi)部財務(wù)審計對各部門的決策監(jiān)督指導(dǎo)作用能夠得以充分實現(xiàn)，有效地將企業(yè)經(jīng)營運行狀況與企業(yè)存在的法律問題及時予以反映。

2、擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)范圍，提高審計人員素質(zhì)

隨著大型國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展不斷擴(kuò)大，面臨的內(nèi)部市場競爭風(fēng)險與內(nèi)部管理風(fēng)險也越來越多。因此，內(nèi)部年度審計審查需正確處理好事前、事中與事后以及預(yù)防與應(yīng)急處理三項工作，淘汰現(xiàn)行年度定期審計的審查方式，可通過采取定期年度審計與不定期年度審計的相互結(jié)合出臺，使內(nèi)部審計審查結(jié)果的服務(wù)質(zhì)量水平有所提高。另外，審計工作的主要內(nèi)容不能僅在其他有形資產(chǎn)中直接進(jìn)行，應(yīng)將其他無形資產(chǎn)也相應(yīng)納入外資審計工作內(nèi)容范疇之內(nèi)，促進(jìn)外資企業(yè)進(jìn)行有形資產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)的長期保值與持續(xù)增值。同時，要特別注意促進(jìn)審計管理人員業(yè)務(wù)專業(yè)技能與審計職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)的不斷提高，針對不同的審計業(yè)務(wù)范圍，能夠以正確的工作方法配合進(jìn)行行政審計業(yè)務(wù)處理或做好相關(guān)行政處罰處理工作。[2]

3、增設(shè)必要的企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督

通過不斷引進(jìn)財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)控措施方法，來有效防控內(nèi)部財務(wù)審計管理漏洞的不斷出現(xiàn)。內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督不能同時缺少必要的外部審計監(jiān)督與其他內(nèi)部監(jiān)督，因此國企對于目前國企現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督管理模式等，也應(yīng)當(dāng)盡快予以適當(dāng)性的改進(jìn)。在此基礎(chǔ)上，國企部門還有必要積極引進(jìn)外部企業(yè)監(jiān)督審計，用于有效監(jiān)管我國企業(yè)內(nèi)部審計的正常合理運行，確保內(nèi)部監(jiān)督審計工作能夠真正達(dá)到較好的企業(yè)審計工作秩序。例如在目前央企看來，已有很多國企正在積極嘗試通過引進(jìn)基于公眾內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)管模式，來適用于公眾監(jiān)督某些企業(yè)外部內(nèi)審，該監(jiān)管措施也將有助于企業(yè)保障最基本的內(nèi)部財務(wù)審計監(jiān)督效果，避免內(nèi)部財務(wù)審計可能表現(xiàn)為某些企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象。

4、國有企業(yè)董事制度的完善

國有企業(yè)的日常生產(chǎn)或者經(jīng)營管理活動，不僅需由獨立企業(yè)董事會和制度機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織指導(dǎo)與監(jiān)督管理，而且它是能夠為內(nèi)部綜合審計管理部門充分發(fā)揮綜合審計管理能力與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作用，并提供強(qiáng)有力的決策保障。因此，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營獨立執(zhí)行董事管理制度的不斷完善，將國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營財務(wù)管理與內(nèi)部財務(wù)審計工作進(jìn)行一種職責(zé)上的有效分離，促進(jìn)新的國有企業(yè)內(nèi)部整體社會經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。[3]

（二）外部審計工作的完善

1、國家審計局相關(guān)制度的完善

關(guān)于針對國家審計局的執(zhí)法審計監(jiān)督責(zé)任、法律責(zé)任等問題，應(yīng)當(dāng)要作出明確的具體規(guī)定，對執(zhí)法違規(guī)審計部門及相關(guān)違規(guī)管理人員，應(yīng)當(dāng)追究其直接法律責(zé)任。同時，政府審計機(jī)構(gòu)部門應(yīng)適當(dāng)減少對地方國家審計局的直接干預(yù)，督促其他地方國家審計部門與其他國家相關(guān)審計工作的開展相互配合，保證國家審計工作變得更加具體和公正性。

市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，要求外部社會經(jīng)濟(jì)審計管理機(jī)構(gòu)不斷加強(qiáng)對外部國有企業(yè)社會審計的監(jiān)督力度，尤其在加強(qiáng)財會審計信息公開方面，應(yīng)對基于會計報表的社會審計管理制度建設(shè)加以創(chuàng)新完善，使國有企業(yè)在外部社會審計管理機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)督下健康發(fā)展運行。另外，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任年度審計等專項的年度審計中，社會資本審計服務(wù)機(jī)構(gòu)也認(rèn)為應(yīng)充分發(fā)揮重要引導(dǎo)作用，確保當(dāng)年國有企業(yè)審計中的各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任決策結(jié)果具有真實合法性。[4]

結(jié)束語：

隨著國有市場經(jīng)濟(jì)管理制度的不斷完善與發(fā)展國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計工作也就必須越來越規(guī)范。企業(yè)審計組織與其他相關(guān)企業(yè)審計管理部門之間應(yīng)從一個整體上努力保證企業(yè)審計工作的健康有序運行，提高相關(guān)審計從業(yè)人員的實際綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，為促進(jìn)企業(yè)核心競爭力與風(fēng)險控制力和風(fēng)險管理能力的不斷提高發(fā)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]郜慶，劉志遠(yuǎn).我國國有企業(yè)審計法律制度的體系與完善研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018.26（31）：206-207

[2]步群英.國有企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)存在的問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（06）：218-219

[3]曹敏.內(nèi)部審計對國有企業(yè)風(fēng)險管理的重要性[J].財會學(xué)習(xí)，2018（02）：138-139

[4]張晴，杜丹.關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計的討論[J].知識經(jīng)濟(jì)，2017（23）：78-79

作者簡介：

王堉（2001.03），女，漢，安徽六安 ，本科生（在讀），安徽財經(jīng)大學(xué)學(xué)生，研究方向：金融。

何敏杰（1999.12—），男，漢族，浙江臺州人，本科生學(xué)歷，安徽財經(jīng)大學(xué)，研究方向：會計。

宋佳雨 （2000.9-）女 滿族 遼寧丹東人 安徽財經(jīng)大學(xué)本科 專業(yè)：統(tǒng)計學(xué)。

高天（2001.9—）;男;漢族;湖北武漢;本科在讀學(xué)歷;安徽財經(jīng)大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。