魏 莉

（國家電網(wǎng)公司華中分部，湖北 武漢 430077）

0 引言

2018年審計(jì)署令第11號《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、2019年中辦發(fā)〔2019〕45號《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、2020年國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》等對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。其中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作范圍進(jìn)行了明確說明，同時要求建立和完善保障審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和管理體制，強(qiáng)化對重點(diǎn)、高風(fēng)險領(lǐng)域的監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在審計(jì)工作中不受外在因素的影響，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公正和審計(jì)權(quán)威性的核心；權(quán)威性是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度有效實(shí)施，發(fā)揮監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的關(guān)鍵［1］。目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍存在很多不足之處，如審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計(jì)得不到重視、預(yù)警效果不明顯、審計(jì)人員專業(yè)能力參差不齊等。本文結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況對影響我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性方面的制約因素進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的建議。

1 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性方面的制約因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，大多是企業(yè)內(nèi)部干預(yù)和促進(jìn)建成的，在獨(dú)立性方面具有一定的局限性，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論時容易受到其他因素干擾。內(nèi)審人員不獨(dú)立會直接影響內(nèi)審結(jié)論的公允性，進(jìn)而對審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中建立的獨(dú)立性和權(quán)威性造成不同程度的影響。

1.1 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不健全

目前我國未針對內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任、權(quán)力等頒布相關(guān)的法律法規(guī)，審計(jì)署令第11號《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》均屬于部門規(guī)章。在缺乏法律有效保障的情況下，形成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中重視程度不足的現(xiàn)狀。另外，因面臨的內(nèi)外部環(huán)境存在差異，各單位制定了不同的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，其中對內(nèi)部審計(jì)部門和人員的權(quán)力、責(zé)任等均沒有明確的規(guī)定與約束，內(nèi)部審計(jì)工作在法制性及規(guī)范性方面仍有較高的提升空間。

1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展起步較晚，仍處于探索實(shí)踐階段，與新時期、新任務(wù)、新要求相比仍存在較大差距。目前我國國有企業(yè)仍在改革中，法人治理結(jié)構(gòu)和激勵約束機(jī)制有待進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性在職能上和組織上缺乏地位保障。部分中小企業(yè)未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門兼任審計(jì)部門職責(zé)，或財(cái)務(wù)部門及審計(jì)部門由同一個領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督混為一體，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。審計(jì)部門時常與其他職能部門處于平級地位，“同級審”作用發(fā)揮不充分，或?qū)徲?jì)隊(duì)伍直接由上級機(jī)構(gòu)委派，審計(jì)工作的開展極易受內(nèi)部權(quán)力分布的制約。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不清直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性［2］。

1.3 內(nèi)部審計(jì)工作力量不足

有的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，部分管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有直接貢獻(xiàn)，甚至增加了運(yùn)營成本，削弱了管理層自主經(jīng)營的權(quán)利，打破了企業(yè)內(nèi)部“生態(tài)平衡”。有的企業(yè)各職能部門和被審單位對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知不夠、配合程度不高、溝通不順暢，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是非必要的工作，對企業(yè)不形成既得利益，反而增加了本職之外的工作，且作為被審計(jì)的一方，從心理上抵觸內(nèi)部審計(jì)。同時，審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)也有待提高。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍一般由專職人員和兼職人員構(gòu)成，有的專職人員長期脫離業(yè)務(wù)一線，難免出現(xiàn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識和技能儲備不足的情況，專業(yè)單一短板凸顯；兼職人員雖然精通業(yè)務(wù)，但缺乏相關(guān)的審計(jì)知識和技巧，這些都會直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。例如，有些企業(yè)存在審計(jì)力量不足的情況，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中需要臨時抽調(diào)基層審計(jì)人員和專業(yè)人員，審計(jì)獨(dú)立性差。另外，由于缺乏相應(yīng)的配套考核激勵機(jī)制，基層人員參加上級單位組織的審計(jì)項(xiàng)目不積極，工作質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期效果，審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法無法得到積累和傳承，制約著審計(jì)權(quán)威性的提升［3］。

2 提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的策略分析

提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性，首先從國家層面來看，可以建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有據(jù)可循，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的地位。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理層面，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)理念與方法，拓展審計(jì)職能范圍，提高審計(jì)質(zhì)量，推動審計(jì)成果運(yùn)用。

2.1 推行“上審下”一體化審計(jì)機(jī)制

國資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》提出，建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，精簡內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層級，有利于形成清晰合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。同時還提出，企業(yè)總部一方面應(yīng)強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一管控，另一方面要制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理配置審計(jì)資源，加快形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

國有企業(yè)可通過建立“上審下”一體化審計(jì)機(jī)制，打破原有審計(jì)機(jī)關(guān)層級的界限，強(qiáng)化企業(yè)總部對內(nèi)部審計(jì)資源的集中調(diào)配和審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一管控，規(guī)范審計(jì)人員的行為，確保審計(jì)結(jié)果可控、在控。“上審下”模式有利于上級單位及時掌握、考核下級單位經(jīng)營管理情況，監(jiān)督被審單位及時整改，擴(kuò)大審計(jì)成果的應(yīng)用范圍，推進(jìn)下級單位進(jìn)一步重視和強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營管理工作，不斷規(guī)范經(jīng)營決策行為。人員力量薄弱的國有企業(yè)可通過設(shè)立審計(jì)中心或區(qū)域?qū)徲?jì)中心，將審計(jì)資源集約向上，由總部審計(jì)部門對派出機(jī)構(gòu)直接實(shí)施垂直管理，形成標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的常規(guī)審計(jì)模式，并對各中心執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，在質(zhì)量控制、審計(jì)整改等方面進(jìn)行考核評價，有助于保證審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性及權(quán)威性。

從權(quán)利運(yùn)行角度看，打造“上審下”一體化審計(jì)機(jī)制及區(qū)域?qū)徲?jì)中心，能使審計(jì)不受“權(quán)利部門化、部門利益化、利益集團(tuán)化”的羈絆，能確保其更加客觀公正地揭示企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2.2 加強(qiáng)高素質(zhì)創(chuàng)新型審計(jì)人才的培養(yǎng)

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職能定位直接影響著內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人才培養(yǎng)，多渠道壯大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時，審計(jì)人員應(yīng)具備創(chuàng)新審計(jì)方法與理念的意識，明確自身的職能定位，將審計(jì)監(jiān)督從傳統(tǒng)的防御風(fēng)險為主轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極控制為主，以專業(yè)、良好的形象增加審計(jì)權(quán)威性。

一方面，審計(jì)人員要提高專業(yè)勝任能力，創(chuàng)新審計(jì)理念與審計(jì)方法，善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維拓展審計(jì)思路，強(qiáng)化最新科技在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，通過審計(jì)成果的科學(xué)性來提高其權(quán)威性。例如，某企業(yè)從2019年6月開始開展數(shù)字化審計(jì)平臺部署工作，2020年已完成2期搭建工作并已上線運(yùn)行。區(qū)域?qū)徲?jì)中心通過大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，在某種程度上規(guī)避了因地域、資源、時間等因素造成的監(jiān)督缺位。信息化技術(shù)的運(yùn)用在一定程度上降低了人為因素對審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的影響。另一方面，要重新定位內(nèi)部審計(jì)的職能，在拓寬審計(jì)監(jiān)督廣度和深度的同時不斷豐富其內(nèi)涵和外延。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是監(jiān)督的過程，也是評價與建議的過程。內(nèi)審人員不僅僅要做企業(yè)的“檢察官”，還要幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，做到后置審計(jì)向前置，發(fā)揮審計(jì)預(yù)警、咨詢、服務(wù)功能，以內(nèi)部審計(jì)的視角從“價值增值”角度發(fā)現(xiàn)并解決被審計(jì)單位的問題，進(jìn)一步樹立審計(jì)權(quán)威［4］。

2.3 建立成果運(yùn)用及轉(zhuǎn)化的長效機(jī)制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，內(nèi)部審計(jì)要提升獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化質(zhì)量意識，通過建立科學(xué)的質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程管控。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，要充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，不再重復(fù)反映報(bào)告中已糾正的問題，同時對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及結(jié)果運(yùn)用做進(jìn)一步要求。因此，審計(jì)工作成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化也成為未來內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。

一是國有企業(yè)應(yīng)建立上下聯(lián)動工作體系，充分發(fā)揮企業(yè)總部對內(nèi)部審計(jì)工作的引領(lǐng)作用，依托“大后臺”統(tǒng)籌組織資源，實(shí)行審計(jì)“組長”負(fù)責(zé)制，建立科學(xué)的考核評價體系，統(tǒng)一審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、要求，引導(dǎo)和督促內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在保證審計(jì)獨(dú)立性的同時，牢固樹立反對和預(yù)防失職瀆職意識，認(rèn)真履行工作職責(zé)，全面提升審計(jì)質(zhì)效，樹立審計(jì)權(quán)威。二是審計(jì)機(jī)構(gòu)要監(jiān)督被審單位加大整改力度，以被審單位“一把手”負(fù)責(zé)制為抓手，建立健全審計(jì)問題整改績效考核制度，對整改工作進(jìn)行統(tǒng)籌部署，提高審計(jì)整改的嚴(yán)肅性、規(guī)范性。例如，某企業(yè)近年來建立了審計(jì)整改銷號制度，在整改工作臺賬中逐個記錄審計(jì)報(bào)告中的問題和整改情況，并將其一一對應(yīng)，實(shí)行“對賬銷號”的動態(tài)管理，在清晰直觀反映整改情況的同時，審計(jì)機(jī)構(gòu)能有針對性地開展監(jiān)督檢查。三是國有企業(yè)要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用及轉(zhuǎn)化，善于利用審計(jì)模型擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、鞏固審計(jì)成果、提升審計(jì)價值。企業(yè)可以建立審計(jì)工作共享平臺，將每次審計(jì)項(xiàng)目中創(chuàng)建的審計(jì)模型及時上傳到平臺，實(shí)現(xiàn)成果共享。同時，根據(jù)具體情況及時做好審計(jì)模型的更新工作，在審計(jì)成果不斷“運(yùn)用”的過程中，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

3 結(jié)語

面對新形勢、新要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍有很多需要改進(jìn)及完善的地方。本文從建立健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制、創(chuàng)新審計(jì)方法與理念，以及提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量3個方面，對提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性提出了建議。內(nèi)部審計(jì)人員要以客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度認(rèn)真對待本職工作，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性為目標(biāo)不斷努力，維護(hù)企業(yè)相關(guān)制度，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制，協(xié)助企業(yè)提升經(jīng)營績效。