內(nèi)部控制視角下高職院校財(cái)務(wù)管理研究
——以M職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例

于春萍，李從峰，劉 芳

（南京鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇南京210031）

0 引言

M職業(yè)技術(shù)學(xué)院（以下簡(jiǎn)稱“M學(xué)院”）是一所省屬公辦?？茖哟蔚娜罩破胀ǜ咝?，圍繞立德樹(shù)人，解放思想，深化改革，以內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)新管理機(jī)制，以校企一體化人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新辦學(xué)機(jī)制，學(xué)校治理水平和人才培養(yǎng)質(zhì)量不斷提升。多年來(lái)，M學(xué)院財(cái)務(wù)部門砥礪前行，財(cái)務(wù)管理工作取得了一定成效，主要體現(xiàn)在：一是夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算水平不斷提高；二是修訂規(guī)章制度，彌補(bǔ)了管理短板；三是完善預(yù)算管理，提高了資源配置能力；四是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高了風(fēng)險(xiǎn)防范能力；五是充實(shí)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，提升了財(cái)務(wù)服務(wù)能力。有效的財(cái)務(wù)管理能夠確保高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，能夠保障其教育教學(xué)有序開(kāi)展，推動(dòng)其高水平院校建設(shè)。

1 內(nèi)控視角下的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

M學(xué)院的財(cái)務(wù)管理雖然取得了一定的成效，但從內(nèi)部控制的視角來(lái)看，仍存在一定的問(wèn)題。本文通過(guò)實(shí)地調(diào)研、問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題主要集中在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)等3個(gè)要素層面。

1.1 內(nèi)部環(huán)境不完善

1.1.1 管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不足

M學(xué)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子均為教學(xué)或科研出身，財(cái)務(wù)管理的知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)均顯不足，加之近年來(lái)學(xué)校不斷擴(kuò)大規(guī)模，其工作重心大力傾斜于學(xué)校品牌專業(yè)建設(shè)、師資培訓(xùn)和學(xué)生培養(yǎng)等，未充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的多種風(fēng)險(xiǎn)，未層層落實(shí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理處于松弛狀態(tài)［1］。

1.1.2 財(cái)務(wù)管理制度之間存在矛盾

M學(xué)院制定有《財(cái)務(wù)管理辦法》等多項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，但各項(xiàng)制度的銜接性和協(xié)作性不足，存在重疊管理、缺位管理或相互矛盾的情形，如《費(fèi)用報(bào)銷管理辦法》中指出教職工借款一律由校長(zhǎng)審批方可借出，而《備用金管理規(guī)定》中指出教職工借款金額在10萬(wàn)元以上的由校長(zhǎng)履行審批，二者之間的矛盾給學(xué)校借款審批事項(xiàng)造成了一定的管理混亂。

1.1.3 財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工不合理

M學(xué)院財(cái)務(wù)部門部分不相容，職務(wù)崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離。受限于財(cái)務(wù)人手不足，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)安排銀行出納一人多崗，同時(shí)負(fù)責(zé)辦理銀行存款支付、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制、銀行對(duì)賬單保管等，這降低了財(cái)務(wù)人員的互相監(jiān)督和互相牽制，加大了資金被侵占或挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估浮于形式

1.2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足

M學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別由各職能部門或二級(jí)學(xué)院自查后匯總報(bào)送給內(nèi)審部門。財(cái)務(wù)部門部分人員敷衍了事，認(rèn)為這是內(nèi)審部門的事情，自己就是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，從形式上完成安排的任務(wù)即可，加之財(cái)務(wù)人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，從而導(dǎo)致其不能最大限度地識(shí)別出所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)

M學(xué)院財(cái)務(wù)部門從預(yù)算管理、收入管理、支出管理、債務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算管理和信息系統(tǒng)管理6個(gè)方面分析認(rèn)為存在31項(xiàng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，均認(rèn)定為一般風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，其中數(shù)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)均應(yīng)為中等以上，如將印章由相同人員保管導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這不利于學(xué)校有針對(duì)性地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范。

1.2.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不夠

隨著辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，M學(xué)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。財(cái)務(wù)部門雖然開(kāi)展了一系列的部門風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，但卻并未全面提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，這使得財(cái)務(wù)管理的部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)排查結(jié)果失去意義，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 關(guān)鍵管控效果不顯著

1.3.1 預(yù)算控制不到位

一是預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制不健全。M學(xué)院沒(méi)有專門的預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)整個(gè)學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)的管理。財(cái)務(wù)部門話語(yǔ)權(quán)不足、組織協(xié)調(diào)能力有限，這導(dǎo)致預(yù)算管理部門間協(xié)作不暢、互相推諉。如財(cái)務(wù)部門響應(yīng)財(cái)政號(hào)召“過(guò)緊日子”，要求各部門壓減相應(yīng)預(yù)算支出，有的部門置之不理，有的部門響應(yīng)緩慢，財(cái)務(wù)部門舉步維艱、無(wú)法下手、難以均衡，導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下。

二是預(yù)算編制方法不科學(xué)。首先，預(yù)算編制是在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上適當(dāng)向上調(diào)增，這導(dǎo)致一些已經(jīng)不存在的開(kāi)支項(xiàng)目一直延續(xù)，造成了一定程度的資金占用和浪費(fèi)；其次，預(yù)算編制缺乏論證，對(duì)于大額預(yù)算支出缺乏有效的論證調(diào)研，項(xiàng)目預(yù)算“拍腦袋”出數(shù)字，使得項(xiàng)目預(yù)算缺乏一定的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，影響了預(yù)算項(xiàng)目的正常開(kāi)展；最后，預(yù)算編報(bào)不及時(shí)，每年的4月、5月才能下達(dá)當(dāng)年預(yù)算，而學(xué)校的運(yùn)營(yíng)在預(yù)算下達(dá)之前又不能停擺，財(cái)務(wù)部門便將會(huì)計(jì)系統(tǒng)項(xiàng)目預(yù)算控制狀態(tài)均調(diào)整為不受控制，導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目支出在預(yù)算下達(dá)之前就已經(jīng)超預(yù)算，預(yù)算拖延使得預(yù)算約束失去了作用。

三是預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。首先，預(yù)算責(zé)任不明確，各職能部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中自身應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果較差；其次，預(yù)算分析報(bào)告質(zhì)量差，財(cái)務(wù)部門每年僅提交1～2次的預(yù)算分析報(bào)告，且預(yù)算分析指標(biāo)單一，僅包含項(xiàng)目預(yù)算數(shù)、執(zhí)行數(shù)和預(yù)算執(zhí)行率等數(shù)據(jù)，預(yù)算數(shù)據(jù)分析不夠深入，無(wú)法進(jìn)一步提示學(xué)校存在的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法為學(xué)校決策提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)支撐；最后，預(yù)算調(diào)整流程倒置，對(duì)超預(yù)算的項(xiàng)目存在先付款、后補(bǔ)預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)的情形，個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)預(yù)算赤字，這削弱了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

四是預(yù)算考核機(jī)制不成熟。首先，預(yù)算考核指標(biāo)單一，基于預(yù)算分析報(bào)告基礎(chǔ)資料的不完整，學(xué)校目前只有針對(duì)預(yù)算執(zhí)行率的考核，考核指標(biāo)設(shè)計(jì)跟不上管理需求，不能全面反映學(xué)校預(yù)算管理的情況；二是預(yù)算考核未落實(shí)，學(xué)校暫未按目前的預(yù)算考核指標(biāo)對(duì)各預(yù)算部門實(shí)施獎(jiǎng)懲，這無(wú)法落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，無(wú)法調(diào)動(dòng)各預(yù)算部門預(yù)算管理的積極性，不利于整個(gè)學(xué)院的預(yù)算管控。

1.3.2 授權(quán)審批不科學(xué)

一是授權(quán)審批方式不合理。M學(xué)院所有經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)5 000元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須由分管副校長(zhǎng)簽字審批，金額超過(guò)1萬(wàn)元的還需校長(zhǎng)簽字審批，而薪酬支付和個(gè)人借款無(wú)論金額多大都必須由分管副校長(zhǎng)和校長(zhǎng)雙簽。這種集中審批模式占用了校領(lǐng)導(dǎo)大量時(shí)間，使其不能專心學(xué)校教育教學(xué)管理，有時(shí)甚至出現(xiàn)經(jīng)辦人跑多趟腿也簽不到一個(gè)字的情形，導(dǎo)致學(xué)校行政效率不高。

二是授權(quán)審批路徑不明確。M學(xué)院經(jīng)費(fèi)支出分為費(fèi)用報(bào)銷、采購(gòu)付款、薪酬支付和個(gè)人借款四大類，但四大類業(yè)務(wù)的授權(quán)審批范圍邊界模糊，導(dǎo)致經(jīng)辦人在辦理款項(xiàng)支付時(shí)，審批先后順序不清楚，出現(xiàn)學(xué)校個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)簽字審批大包大攬，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)簽字審批互相推諉，甚至出現(xiàn)副校長(zhǎng)簽完字后部門負(fù)責(zé)人補(bǔ)簽的情形，弱化了部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任心，影響了學(xué)校的運(yùn)營(yíng)效率和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.3.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理不善

一是用戶權(quán)限管理不嚴(yán)，如財(cái)務(wù)部門現(xiàn)金出納和銀行出納用戶具有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的憑證錄入和審核功能，用戶系統(tǒng)權(quán)限與其崗位應(yīng)分配的權(quán)限不一致，如果不當(dāng)使用可能導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)者變更、存取或使用信息的風(fēng)險(xiǎn)；二是系統(tǒng)輸入不及時(shí)，如記賬憑證編制人員工作量較大，收到原始憑證到編制記賬憑證平均間隔7天左右，有時(shí)又忙中出錯(cuò)，使得進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)的資金信息無(wú)法有效對(duì)學(xué)校決策提供支持。

2 內(nèi)控視角下的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策

為更好地服務(wù)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，不斷提升財(cái)務(wù)管理能力，筆者認(rèn)為結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，其應(yīng)當(dāng)優(yōu)先解決內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)等3個(gè)要素層面的問(wèn)題。

2.1 完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境

2.1.1 提高管理層綜合素質(zhì)

只有當(dāng)學(xué)校管理層具備良好的綜合素質(zhì)時(shí)，才能更好地處理內(nèi)外部環(huán)境中出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層開(kāi)展財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，聘請(qǐng)內(nèi)控專業(yè)人士與管理層特別是校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行定向溝通與培訓(xùn)，使得管理層不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具備財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，高效推進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作。

2.1.2 整合財(cái)務(wù)管理制度

系統(tǒng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度能使學(xué)校財(cái)務(wù)管理有章可循。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)修訂現(xiàn)有制度，摒棄互相矛盾的制度條款，補(bǔ)充缺失的制度，并將單一零散的財(cái)務(wù)管理制度整合匯編成系統(tǒng)的《財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》，手冊(cè)中制度的名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)制度內(nèi)容和顆粒度等進(jìn)行分層劃分，便于使用者查詢［2］。

2.1.3 明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)

明確的崗位職責(zé)能使學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作有條不紊地展開(kāi)。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)明確各會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，確保不相容崗位彼此分開(kāi)，能夠?qū)崿F(xiàn)相互制約。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)通過(guò)《財(cái)務(wù)崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)》明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位應(yīng)具備的能力和應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)?？紤]到其財(cái)務(wù)部門人員不足、力量薄弱，銀行出納崗位在確保不相容職務(wù)完全分離的同時(shí)，可以納入一些日常的事務(wù)性工作，如辦公用品采購(gòu)和固定資產(chǎn)管理等。

2.2 健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

2.2.1 組建專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別小組

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。考慮到財(cái)務(wù)人員能力有限，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外部專業(yè)咨詢公司對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和評(píng)估，財(cái)務(wù)人員參與其中，在提供協(xié)作的過(guò)程中不斷提高自身業(yè)務(wù)能力。為提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組應(yīng)當(dāng)采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、流程圖分析法或頭腦風(fēng)暴法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

2.2.2 定量定性確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

M學(xué)院應(yīng)當(dāng)采用定量和定性相結(jié)合的方法，繪制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖，評(píng)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，橫坐標(biāo)表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度，由不重要到災(zāi)難性共5級(jí)，對(duì)應(yīng)的分值為1～5分；縱坐標(biāo)表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小，5個(gè)級(jí)別對(duì)應(yīng)的分值為1～5分；風(fēng)險(xiǎn)值等于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生影響程度與可能性分值的積，風(fēng)險(xiǎn)值區(qū)間為0～4分、4～9分和9～25分，分別對(duì)應(yīng)的是低風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

2.2.3 建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣

M學(xué)院應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣管控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)矩陣是在前期全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等，明確財(cái)務(wù)管理流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施以及相關(guān)制度依據(jù)等。以印章管理流程為例，其風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)印鑒章同一人保管風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣

2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵管控

2.3.1 加大預(yù)算工作力度

一是完善預(yù)算工作組織。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)是學(xué)校預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由校長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)和各部門負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)預(yù)算管理。預(yù)算管理辦公室是其日常管理機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和預(yù)算會(huì)計(jì)組成，主要負(fù)責(zé)起草預(yù)算制度和預(yù)算方案、擬定預(yù)算目標(biāo)分解計(jì)劃、匯總平衡各部門預(yù)算草案、提交預(yù)算分析報(bào)告等。各職能部門和二級(jí)學(xué)院是預(yù)算編制與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)編制本部門預(yù)算、提交預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)和嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算等。

二是科學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制。首先，采用適宜的預(yù)算編制方法，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同預(yù)算項(xiàng)目，靈活選擇固定預(yù)算和零基預(yù)算等方式編制預(yù)算。對(duì)于每年都發(fā)生的固定費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目如房租費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用固定預(yù)算編制方法；對(duì)于新增項(xiàng)目或近年來(lái)變化較大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用零基預(yù)算。綜合采用多種預(yù)算編制方法，將會(huì)大力提高其預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。其次，重大預(yù)算事項(xiàng)必須事先論證，對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)的預(yù)算項(xiàng)目還需要組織學(xué)校外部的專家共同成立項(xiàng)目評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)等多方面的可行性論證，結(jié)合學(xué)校的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算的編制。最后，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算編報(bào)，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)充分考慮到其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、預(yù)算開(kāi)展的深度和廣度尚且不足等特征，預(yù)留充分的預(yù)算編制時(shí)間，保證預(yù)算編報(bào)的及時(shí)性，年度預(yù)算的編制期至少應(yīng)當(dāng)提前到上一年的9月，年度預(yù)算的下達(dá)期為上一年的12月下旬。

三是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行力度。首先，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)明確各職能部門和二級(jí)學(xué)院在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任［3］，各預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是預(yù)算執(zhí)行的直接責(zé)任人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與學(xué)校簽訂預(yù)算執(zhí)行責(zé)任書(shū)，明確預(yù)算指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施等。其次，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)定期編制預(yù)算分析報(bào)告，并召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)議具體討論預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策。預(yù)算分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含特殊事項(xiàng)對(duì)整個(gè)預(yù)算的影響分析、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析和預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算實(shí)際的差異分析等［4］。確定差異并分析出原因之后，應(yīng)當(dāng)提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施解決出現(xiàn)的問(wèn)題，并按預(yù)算執(zhí)行責(zé)任書(shū)的規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲。最后，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，M學(xué)院的預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行部門提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明調(diào)整項(xiàng)目、調(diào)整原因和具體的調(diào)整金額，年度預(yù)算調(diào)整一年不得超過(guò)3次［3］。經(jīng)預(yù)算管理委員審批后，預(yù)算調(diào)整方案才能生效。

四是建立預(yù)算考核機(jī)制。首先，設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)從預(yù)算編制完成時(shí)間、預(yù)算目標(biāo)的合理性和準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算調(diào)整等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及教師管理和學(xué)生培養(yǎng)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)上雙管齊下，設(shè)計(jì)綜合的預(yù)算考評(píng)體系，反映預(yù)算管理情況；其次，落實(shí)預(yù)算管理考核結(jié)果，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門會(huì)同人事部門進(jìn)行預(yù)算考核，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核后公示考核結(jié)果，人事部門落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，促進(jìn)學(xué)校預(yù)算管理擲地有聲。

2.3.2 提高授權(quán)審批效果

一是下放授權(quán)審批權(quán)限。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)將常規(guī)性的資金支出授權(quán)部門負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在其權(quán)限范圍內(nèi)自行決策辦理，校長(zhǎng)或分管副校長(zhǎng)僅對(duì)某些重大資金支出或某些特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的資金支出進(jìn)行審批。這在改變以往校領(lǐng)導(dǎo)過(guò)度審批、提高授權(quán)審批效率的同時(shí)，也提高了部門負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。

二是明確授權(quán)審批路徑。M學(xué)院應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)審核的審批順序，明確各環(huán)節(jié)的審批節(jié)點(diǎn)，明確經(jīng)辦人、復(fù)核人和審批人各自的職責(zé)，提高相關(guān)人員的責(zé)任心，實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批的控制作用。經(jīng)辦人提交資金支付申請(qǐng)后，復(fù)核人復(fù)核其原始金額的準(zhǔn)確性、證明材料的齊備性、支付方式和收款單位的正確性等；審批人根據(jù)權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批，對(duì)不符合規(guī)定的支付應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

2.3.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控實(shí)效

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)用戶權(quán)限管理，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)用戶賬號(hào)審批制度，及時(shí)調(diào)整換崗或離崗系統(tǒng)用戶的訪問(wèn)權(quán)限，避免有冗余賬號(hào)或授權(quán)不當(dāng)賬號(hào)使用的情形，防止非授權(quán)使用和更改會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全管理；二是提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)入賬及時(shí)性，M學(xué)院應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)錄入資金收支信息，不得拖延，并做到按時(shí)結(jié)賬，按期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保證會(huì)計(jì)信息的有效性，確保決策者及時(shí)獲取有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

3 結(jié)語(yǔ)

高職院校通過(guò)提升管理層綜合素質(zhì)，健全財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，組建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，定性定量評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，加強(qiáng)預(yù)算管理力度，提高授權(quán)審批效果和增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理等手段，可以多層次多角度提升財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)水平，提高財(cái)務(wù)管理能力，推動(dòng)高職院校健康可持續(xù)發(fā)展。但隨著學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，高職院校財(cái)務(wù)管理還會(huì)遇到各種各樣的新問(wèn)題新風(fēng)險(xiǎn)。高職院校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，不斷完善現(xiàn)有流程、制度和信息系統(tǒng)，提升學(xué)校財(cái)務(wù)治理能力，推動(dòng)現(xiàn)代大學(xué)建設(shè)更上一層樓。