浙江省本土?xí)?jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略研究

（1浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 浙江杭州 310018 2內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院內(nèi)蒙古呼和浩特010021）

一、研究背景

《中國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（簡稱行業(yè)“十二五”規(guī)劃）明確提出了行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的目標(biāo)：傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)保持穩(wěn)定增長，新型審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)快速增長，審計(jì)業(yè)務(wù)收入年增長保持在10%以上；非審計(jì)業(yè)務(wù)收入大幅增長，年均增長保持在25%左右；到2015年，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)業(yè)務(wù)收入比2010年翻一番，達(dá)到750億元，其中非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到314億元，占行業(yè)業(yè)務(wù)收入的42%。

伴隨著浙江省經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所將面臨著巨大的挑戰(zhàn)，據(jù)浙江省會計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)相關(guān)信息公布得知：截止至2013年初，浙江省會計(jì)師事務(wù)所共有366家，注冊會計(jì)師從業(yè)人員4 609人。本文從提升浙江省本土?xí)?jì)師事務(wù)所競爭能力、培育有序市場、規(guī)范行業(yè)管理、建設(shè)注冊會計(jì)師人才隊(duì)伍形成等方面提出建議，以期為促進(jìn)浙江省注會行業(yè)良性發(fā)展提供參考。

二、浙江省注會行業(yè)環(huán)境PEST分析

（一）政治法律環(huán)境。浙江省地處我國東南沿海、長江三角洲南翼，北與上海、江蘇接壤并共同構(gòu)成長三角經(jīng)濟(jì)圈。據(jù)2012年全國35個主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力排行：北京、上海、深圳、廣州居于前四，浙江省的杭州、寧波分列第五、第十，對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。與此同時作為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要的注會行業(yè)也受到浙江省政府的大力支持。浙江省注協(xié)制定發(fā)布了《浙江省注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》，對浙江省注會行業(yè)未來5年的發(fā)展作出科學(xué)安排，提高行業(yè)發(fā)展的針對性和目標(biāo)性，明確行業(yè)發(fā)展的著力點(diǎn)。浙江省注協(xié)還定期對執(zhí)業(yè)資格人員進(jìn)行資格審核，以確保執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師能夠按照職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求規(guī)范自身行為。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2008-2011年間，浙江省注會行業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度的高速增長，行業(yè)的社會影響力日益擴(kuò)大。對表1浙江省注會行業(yè)收入和浙江省GDP進(jìn)行對比可見，全省的注會行業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了與全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展共成長。

表1

（三）社會環(huán)境。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，信息不對稱隨即產(chǎn)生，從而導(dǎo)致所有者和信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息結(jié)果不確定，這越來越需要具有一定專業(yè)水平的注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行評價，會計(jì)師事務(wù)所的角色也越來越得到社會的肯定。

（四）技術(shù)環(huán)境?！蛾P(guān)于支持會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》明確指出要鼓勵會計(jì)師事務(wù)所加快信息化建設(shè)。浙江省注協(xié)統(tǒng)一協(xié)調(diào)和指導(dǎo)開發(fā)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理和內(nèi)部管理系統(tǒng)，支持會計(jì)師事務(wù)所加快信息化建設(shè)步伐，建立了公共信息服務(wù)平臺，加強(qiáng)信息化人才培養(yǎng)。

三、浙江省注會行業(yè)環(huán)境SWOT分析

（一）注會行業(yè)優(yōu)勢分析。

1.行業(yè)收入有所提升，實(shí)力明顯增強(qiáng)。2011年度我國會計(jì)師事務(wù)所總收入近435億元，較2010年增長了21.4%，其中審計(jì)業(yè)務(wù)增長18.2%，涉稅業(yè)務(wù)增長33.5%，咨詢業(yè)務(wù)增長21.1%，其他業(yè)務(wù)增長42.4%。在全國整體增長的勢頭下，浙江省會計(jì)師事務(wù)所2011年度實(shí)現(xiàn)總收入33.73億元，比2010年度增加了9.38億元，增長幅度達(dá)到38.52%。

2.嚴(yán)格小型會計(jì)師事務(wù)所審批，帶動整體發(fā)展。2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)［2009］56號）。文件指出，小型會計(jì)師事務(wù)所要突出服務(wù)特色，不斷挖掘市場需求，深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù)，成為面向小規(guī)模企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的主體力量。2011年，浙江省財(cái)政部進(jìn)一步加強(qiáng)對小型會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，依法從嚴(yán)審批小型會計(jì)師事務(wù)所，有效控制了小型會計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制小型會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長。據(jù)公布的數(shù)據(jù)來看，浙江省2012年共增加小型會計(jì)師事務(wù)所4家，較2011年新增的7家會計(jì)師事務(wù)所而言，不僅數(shù)量下降42.85%，而且在規(guī)模上基本都有所擴(kuò)大。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有所加大。浙江省注協(xié)按照新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展要求，將農(nóng)村合作銀行年報(bào)審計(jì)、企業(yè)績效評價、反傾銷調(diào)查服務(wù)、司法鑒定等項(xiàng)目作為重點(diǎn)推動項(xiàng)目納入會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)范圍。以浙江省最大的會計(jì)師事務(wù)所天健會計(jì)師事務(wù)所為例，目前其業(yè)務(wù)范圍除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，逐漸增加了股份制改組與上市服務(wù)、房地產(chǎn)估價服務(wù)、保險(xiǎn)公估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、工程投資咨詢和基建審計(jì)服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、司法會計(jì)鑒定服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)大會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的目標(biāo)要求。

4.具有一定的價格優(yōu)勢。漆江娜（2004）等的研究認(rèn)為，“四大”在我國審計(jì)市場的審計(jì)收費(fèi)顯著高于本土?xí)?jì)師事務(wù)所，在一定程度上反映出低價的收費(fèi)可以為本土?xí)?jì)師事務(wù)所贏得一部分客戶。低價是浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所與區(qū)外會計(jì)師事務(wù)所甚至“四大”相比最主要的優(yōu)勢所在。

5.具有相對忠實(shí)的客戶群。實(shí)踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，浙江省內(nèi)的大多數(shù)公司還是傾向于選擇本省的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作。一方面浙江省內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所對公司的了解一般會多于省外的會計(jì)師事務(wù)所，另一方面也可以節(jié)約相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。因此多年來，考慮到較高的轉(zhuǎn)換成本以及過高的審計(jì)費(fèi)用問題，許多會計(jì)師事務(wù)所都擁有一批省內(nèi)的忠實(shí)客戶。

（二）注會行業(yè)劣勢分析。

1.傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍占主導(dǎo)地位。近年來浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所抓住新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施的有利契機(jī)，結(jié)合本地實(shí)際和本所市場定位、服務(wù)品種和發(fā)展方向，積極拓展新業(yè)務(wù)種類和范圍，行業(yè)審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、服務(wù)區(qū)域布局結(jié)構(gòu)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)化布局結(jié)構(gòu)得到明顯優(yōu)化。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍然占據(jù)主導(dǎo)地位。2011年度浙江省注會行業(yè)實(shí)現(xiàn)總收入33.73億元，其中：注冊會計(jì)師法定業(yè)務(wù)收入為21.98億元，占總收入比重為65.14%，非法定業(yè)務(wù)收入為11.76億元，占總收入比重為34.86%。

2.會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模還相對較小。從截止至2012年末的366家浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量分布來看，擁有注冊會計(jì)師500人以上規(guī)模的僅有天健會計(jì)師事務(wù)所1家，100-500人規(guī)模的有2家，50-100人規(guī)模的有7家，10-50人規(guī)模的有121家，3-9人規(guī)模的有195家，2人以下規(guī)模的有40家。

3.浙江省內(nèi)各會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不均衡，差距比較明顯。浙江省注會行業(yè)不斷把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對行業(yè)提出的新要求，大力推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，做精做專，但與此同時，仍然可以看到浙江省內(nèi)各個會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模一般不大，各會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不均衡，差距比較明顯。見表2。

表2 浙江省2012年前十名會計(jì)師事務(wù)所概況（按執(zhí)業(yè)人數(shù)排名）

4.會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)多集中于浙江省內(nèi)。根據(jù)浙江省內(nèi)設(shè)立分所的8家會計(jì)師事務(wù)所分布區(qū)域分析，除了天健會計(jì)師事務(wù)所外，其余會計(jì)師事務(wù)所分部大多設(shè)立在浙江省內(nèi)，故其審計(jì)業(yè)務(wù)也多集中于浙江省內(nèi)，對于沒有設(shè)立分部的會計(jì)師事務(wù)所而言，其經(jīng)營范圍則更加局限?？梢娬憬∽袠I(yè)建設(shè)的任務(wù)仍然很重，做大做強(qiáng)還需要進(jìn)一步深化，新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展也剛剛起步，行業(yè)信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)。

（三）注會行業(yè)機(jī)會分析。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，浙江省的GDP呈現(xiàn)逐步上升的態(tài)勢，這對于作為市場經(jīng)濟(jì)組成部分的注會行業(yè)而言無疑是一大機(jī)遇。同時，行業(yè)“十二五”規(guī)劃提出要拓展會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，重點(diǎn)推動建立新業(yè)務(wù)會計(jì)示范基地，以及全力推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，鼓勵會計(jì)師事務(wù)所“走出去”、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和多元化、信息化等戰(zhàn)略都為浙江省注會行業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。

（四）注會行業(yè)威脅分析。

1.現(xiàn)有和潛在會計(jì)師事務(wù)所的沖擊。由于“四大”在行業(yè)中的地位和影響力遠(yuǎn)較本土?xí)?jì)師事務(wù)所高，并且限于國外法律的限制，諸多海外上市的大型跨國公司選擇“四大”而非本土?xí)?jì)師事務(wù)所。一般認(rèn)為，由“四大”出具的審計(jì)報(bào)告比其他會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告更具有說服性。因此，許多企業(yè)為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象也不惜花費(fèi)高額的審計(jì)費(fèi)用來聘用大型會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這會擠占浙江省內(nèi)大多的小型會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)。眾多小型會計(jì)師事務(wù)所之間也會通過降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來競爭客戶，不利于浙江省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。

2.相關(guān)行業(yè)的威脅。新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實(shí)施逐漸擴(kuò)大了會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，使得會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)比例逐漸上升，但是對于浙江省目前的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況而言，其審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)并沒有形成足夠的優(yōu)勢，非審計(jì)業(yè)務(wù)與其他相關(guān)行業(yè)在專業(yè)度和知名度上的差距還很明顯。因此，雖然在傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)方面并沒有什么替代威脅，但在稅務(wù)鑒證、商定目的審計(jì)、資產(chǎn)估值等領(lǐng)域，律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)均可構(gòu)成威脅。

四、浙江省注會行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想

通過上述PEST分析和SWOT分析，本文對上述3種不同類型的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行策略分析，制定適合不同規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）大型會計(jì)師事務(wù)所“走出去”。注會行業(yè)作為新型社會組織和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，走向全球化是其未來發(fā)展趨勢?！蛾P(guān)于支持會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》已明確提出要鼓勵有條件的綜合排名靠前的會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)自身國際化發(fā)展戰(zhàn)略，采取在境外設(shè)立統(tǒng)一經(jīng)營、自主品牌的分支機(jī)構(gòu)，或者加入國際知名會計(jì)公司網(wǎng)絡(luò)。浙江省注會行業(yè)多年來通過落實(shí)貫徹中注協(xié)和浙江省注協(xié)相關(guān)政策，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平逐步提升，行業(yè)服務(wù)全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的能力日趨增強(qiáng)。目前已形成以天健會計(jì)師事務(wù)所為帶頭的幾個大型會計(jì)師事務(wù)所，基本實(shí)現(xiàn)浙江省內(nèi)注會行業(yè)與全省收入同步增長。與此同時，這幾家大型會計(jì)師事務(wù)所逐步擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大分所的執(zhí)業(yè)地域，甚至得到國內(nèi)其他省份的認(rèn)可，天健會計(jì)師事務(wù)所更是獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，并成功由本土大型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。目前浙江省的幾個大型會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)占據(jù)相當(dāng)?shù)氖袌龇蓊~，同時其業(yè)務(wù)也遍及全國各地，具有一定的競爭優(yōu)勢。在各項(xiàng)方針政策的推動下，應(yīng)牢牢抓住經(jīng)濟(jì)高速增長的翅膀，深化對外交流合作，探索會計(jì)服務(wù)市場開放路徑，開展國際業(yè)務(wù)，拓展國際市場，最終融入世界。

（二）中型會計(jì)師事務(wù)所“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”。從浙江省中型會計(jì)師事務(wù)所目前所處的環(huán)境來看：一方面，中型會計(jì)師事務(wù)所具有一定的規(guī)模與優(yōu)勢，但是與浙江省內(nèi)的大型會計(jì)師事務(wù)所又有一定的差距。另一方面，本土的中型會計(jì)師事務(wù)所又有相當(dāng)?shù)目蛻糍Y源，相對于較不發(fā)達(dá)省份又具有一定的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。2011年浙江省推出了多項(xiàng)扶持政策，對做大做強(qiáng)并取得顯著成果的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行資金扶持或稅收優(yōu)惠，并積極推動行業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。多年實(shí)踐證明，單靠原始一家會計(jì)師事務(wù)所單打獨(dú)拼達(dá)到做強(qiáng)做大的目的是不大可能的，國際上的大型會計(jì)師事務(wù)所也多由合并聯(lián)合得以壯大。因此，浙江省中型會計(jì)師事務(wù)所完全可以借鑒國際“四大”和本省大型會計(jì)師事務(wù)所（如天健會計(jì)師事務(wù)所）的發(fā)展模式，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略合并擴(kuò)大規(guī)模，努力實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所合并質(zhì)量和內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)的核查與指導(dǎo)，同時積極承接銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是大型銀行、保險(xiǎn)公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。依托合并取得的人才優(yōu)勢，開展多元化的專業(yè)服務(wù)，探索多元化的經(jīng)營模式。

（三）小型會計(jì)師事務(wù)所從嚴(yán)審批，提升質(zhì)量。通過SWOT矩陣分析，浙江省內(nèi)的小型會計(jì)師事務(wù)所同樣適用“ST”策略組合，存在市場集中度不斷提高、較低的執(zhí)業(yè)成本、相對穩(wěn)定的客戶關(guān)系等優(yōu)勢和外部會計(jì)師事務(wù)所不斷進(jìn)入、客戶多集中于中小企業(yè)和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、專業(yè)勝任能力和競爭力差的威脅。因此浙江省內(nèi)小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力提升業(yè)務(wù)水平，結(jié)合自身資源優(yōu)勢、重點(diǎn)培養(yǎng)和挖掘自己的客戶群體，在熟悉的本土市場上提供專業(yè)化服務(wù)，同時發(fā)揮比較優(yōu)勢，尋求機(jī)會不斷擴(kuò)大實(shí)力。2011年，浙江省財(cái)政部門進(jìn)一步研究制定了注會行業(yè)監(jiān)管政策，加強(qiáng)日常監(jiān)督，依法從嚴(yán)審批小型會計(jì)師事務(wù)所，已獲得初步成效。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在政府相關(guān)具體政策的約束下，嚴(yán)格約束自己的行為，各監(jiān)管部門也應(yīng)互通信息、共享經(jīng)驗(yàn)、相互協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)浙江省內(nèi)小型會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。