金融業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的探索與應(yīng)用

摘 要：金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血脈，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》指出，要實(shí)施金融安全戰(zhàn)略，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線。本文在總結(jié)金融企業(yè)各種常見稅收收入流失風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，探索建立了商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估特性指標(biāo)體系，對(duì)金融企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，進(jìn)而規(guī)范金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營，防范化解金融業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：金融業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警;指標(biāo)體系

本文索引：呂明.<標(biāo)題>[J].商展經(jīng)濟(jì)，2021（24）：-055.

中圖分類號(hào)：F203 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.24.17

習(xí)近平總書記在中共中央政治局集體學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)：防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)特別是防止發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，是金融工作的根本性任務(wù)?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》指出，要實(shí)施金融安全戰(zhàn)略，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線。金融風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。一般認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種。但是，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響越來越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正呈現(xiàn)出一個(gè)新的趨勢，那就是逐步從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中獨(dú)立出來，成為一個(gè)具有顯著特征的單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)體系而存在。近20年來，我國稅務(wù)部門在稅收征管實(shí)踐中開始引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念并不斷深化相關(guān)方法技術(shù)的運(yùn)用。金融業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血液和重點(diǎn)稅源企業(yè)，建立金融業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，有利于及時(shí)查找問題，對(duì)稅收征管力度、稅收征管重點(diǎn)和方向進(jìn)行調(diào)整，防范金融業(yè)稅收流失，提高金融業(yè)納稅，促進(jìn)金融業(yè)健康發(fā)展。

1 商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

根據(jù)《商業(yè)銀行法》相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行是吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，因此商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)為貸款等債權(quán)性投資，主要利潤來源為利差及手續(xù)費(fèi)收入與支出的差額。針對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)，可設(shè)立以下評(píng)估指標(biāo)（表1），分析商業(yè)銀行可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

指標(biāo)說明：

第一，貸款平均收益率變動(dòng)率差額。（1）數(shù)據(jù)來源：利息收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表利息收入項(xiàng)目下“發(fā)放貸款及墊資”行次，貸款余額可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附送財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表的“發(fā)放貸款及墊款”行次，貸款基準(zhǔn)利率可取數(shù)于中國人民銀行網(wǎng)站貸款基準(zhǔn)利率數(shù)據(jù)（2019年8月以前）及全國銀行間同業(yè)拆借中心網(wǎng)站LPR數(shù)據(jù)（2019年8月及以后）。（2）分析方法：正常情況下，貸款平均收益率與利率水平變動(dòng)趨勢應(yīng)大致相同。因此，如果差額為負(fù)值且相差較大，金融企業(yè)可能存在少確認(rèn)利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。比如，將核算期之內(nèi)的利息轉(zhuǎn)為表外利息、未將已收回的表外利息及時(shí)入賬、違規(guī)跨期調(diào)整利息收入等。（3）預(yù)警值設(shè)置。差額<0，并可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

第二，手續(xù)費(fèi)收入變動(dòng)率。（1）數(shù)據(jù)來源：手續(xù)費(fèi)收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”行次，該指標(biāo)可按手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)進(jìn)行分類測算，如分別測算結(jié)算與清算業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、信用承諾業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、顧問和咨詢業(yè)務(wù)、托管及其他受托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入變動(dòng)率。（2）分析方法：隨著利率市場化進(jìn)行改革，凈息差總體下降，手續(xù)費(fèi)收入占商業(yè)銀行收入總額的比重呈現(xiàn)上升趨勢。因此，若整體手續(xù)費(fèi)收入變動(dòng)率為負(fù)，則可能存在不計(jì)、少計(jì)各類手續(xù)費(fèi)收入的問題，可對(duì)手續(xù)費(fèi)收入進(jìn)行逐項(xiàng)評(píng)估。（3）預(yù)警值設(shè)置。變動(dòng)率<0，并可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

第三，存款平均成本變動(dòng)率差額。（1）數(shù)據(jù)來源：利息支出可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)支出明細(xì)表銀行利息支出項(xiàng)目下“吸收存款”行次，存款余額可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附送財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表的“吸收存款”行次，存款基準(zhǔn)利率可取數(shù)于中國人民銀行網(wǎng)站，存款基準(zhǔn)利率變動(dòng)率可以按照存款類型不同進(jìn)行分類測算。比如，活期存款、定期存款、協(xié)定存款、通知存款、個(gè)人住房公積金存款等，并將分類測算結(jié)果與存款平均成本變動(dòng)率進(jìn)行比較。（2）分析方法：正常情況下，存款平均成本率與利率水平變動(dòng)趨勢應(yīng)大致相同。因此，如果差額為正值且相差較大，金融企業(yè)可能存在多確認(rèn)利息支出的風(fēng)險(xiǎn)。比如，將手續(xù)費(fèi)支出計(jì)為利息支出、違規(guī)跨期調(diào)整利息支出等。（3）預(yù)警值設(shè)置。差額>0，并可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平。

2 證券公司稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

根據(jù)《證券法》相關(guān)規(guī)定，證券公司是經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)從事證券業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，證券公司的主營業(yè)務(wù)包括：證券經(jīng)紀(jì)、證券承銷與保薦、 資產(chǎn)管理等。針對(duì)證券公司的經(jīng)營特點(diǎn)，可設(shè)立以下評(píng)估指標(biāo)（表2），分析證券公司可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

指標(biāo)說明：

第一，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入變動(dòng)率與代理買賣證券交易額變動(dòng)率比值。（1）數(shù)據(jù)來源：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入項(xiàng)目下“證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)”行次，代理買賣證券交易額可取數(shù)于證券公司柜臺(tái)交易系統(tǒng)或各證券公司披露信息。（2）分析方法：雖然證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入受股市行情影響波動(dòng)幅度較大，但變動(dòng)趨勢應(yīng)與證券公司代理買賣證券交易額變動(dòng)趨勢相同，因此，該比值應(yīng)接近于1。若比值小于1且偏離幅度較大，則證券公司可能存在不計(jì)、少計(jì)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)警值設(shè)置。比值<1，并可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

第二，證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入變動(dòng)率與證券承銷金額變動(dòng)率比值。（1）數(shù)據(jù)來源：證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入項(xiàng)目下“證券承銷業(yè)務(wù)”行次，證券承銷金額可取數(shù)于證券公司承銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)或各證券公司披露信息。（2）分析方法：證券公司承銷業(yè)務(wù)收入變動(dòng)趨勢應(yīng)與證券公司證券承銷金額變動(dòng)趨勢相同。因此，該比值應(yīng)接近于1，若比值小于1且偏離幅度較大，則證券公司可能存在不計(jì)、少計(jì)證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)警值設(shè)置。比值<1，并可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

第三，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入變動(dòng)率與資產(chǎn)管理規(guī)模變動(dòng)率比值。（1）數(shù)據(jù)來源：證券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入項(xiàng)目下“受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)”行次，資產(chǎn)管理規(guī)?？扇?shù)于證券公司資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)或各證券公司披露信息。（2）分析方法：證券公司資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入變動(dòng)趨勢應(yīng)與證券公司證券資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)規(guī)模變動(dòng)趨勢相同。因此，該比值應(yīng)接近于1，若比值小于1且偏離幅度較大，則證券公司可能存在不計(jì)、少計(jì)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)警值設(shè)置。比值<1，并可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

3 保險(xiǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

根據(jù)《保險(xiǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司是依法設(shè)立專門從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。針對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營特點(diǎn)，可設(shè)立以下評(píng)估指標(biāo)（表3），分析保險(xiǎn)公司可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

指標(biāo)說明：

第一，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率。（1）數(shù)據(jù)來源：保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入”行次。（2）分析方法。可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平設(shè)置預(yù)警范圍，若超出預(yù)警范圍，則可能存在不計(jì)、少計(jì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)警值設(shè)置?？蓞⒖纪貐^(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

第二，賠付支出變動(dòng)率。（1）數(shù)據(jù)來源：賠付支出可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)支出明細(xì)表“賠付支出”行次。（2）分析方法：可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平設(shè)置預(yù)警范圍，若超出預(yù)警范圍，則保險(xiǎn)公司可能存在虛列賠付支出的風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)警值設(shè)置?？蓞⒖纪貐^(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

第三，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入比率。（1）數(shù)據(jù)來源：保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)支出明細(xì)表“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出”行次，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入可取數(shù)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》金融企業(yè)收入明細(xì)表“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入”行次。（2）分析方法：可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平設(shè)置預(yù)警范圍，若超出預(yù)警范圍，則保險(xiǎn)可能存在不計(jì)、少計(jì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，虛列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)警值設(shè)置。可參考同地區(qū)、同行業(yè)企業(yè)平均水平及歷年同期水平。

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作者簡介：呂明（1987-），女，漢族，吉林蛟河人，講師，碩士研究生，研究方向：金融業(yè)稅收管理。