如何合理控制工業(yè)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)率

王旭東

(上鐵蕪湖軌道板有限公司，安徽 蕪湖 241000)

一、前言

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，我國整體呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的繁華景象，在新時(shí)代背景下，企業(yè)的規(guī)模正日漸壯大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為衡量其競爭實(shí)力的重要標(biāo)志，而經(jīng)濟(jì)效益要從多個(gè)方面著手去提高，其中包括合理控制稅負(fù)率。所謂稅負(fù)率指的是增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。“其公式為：稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入；而當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這也就意味著稅負(fù)率根本不是一個(gè)固定不變的常數(shù)，不是一個(gè)靜態(tài)的指標(biāo)，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，甚至連相同地方的相同企業(yè)也會(huì)是不一樣的數(shù)字比例?！盵1]對于工業(yè)制造業(yè)企業(yè)而言，將稅負(fù)率控制在合理范圍內(nèi)即最大程度地控制資金成本，減輕制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以此保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造業(yè)稅負(fù)率異常的原因分析

正所謂“取之于民，用之于民”，繳稅納稅是每位公民與每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任，稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，也具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要作用?；诖?，近年來我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收方面的監(jiān)督和執(zhí)行力度正在不斷加大，嚴(yán)厲打擊個(gè)人與企業(yè)偷稅漏稅的行為，秉承守法意識(shí)，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)要想保障自身的經(jīng)濟(jì)效益，承受住稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格考驗(yàn)，就必須在日常工作中日益規(guī)范化、科學(xué)化、合理化、精細(xì)化，只有這樣，才能進(jìn)一步加強(qiáng)自身的稅收管理工作，控制好稅負(fù)率的比例。對于企業(yè)而言，稅負(fù)率的高低將直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展命脈，不僅如此，稅負(fù)率的高低也是企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)考核衡量的關(guān)鍵。如果企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)異常情況，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤情況，都有可能成為企業(yè)偷稅漏稅的依據(jù)，后續(xù)所引發(fā)的一系列問題也會(huì)十分棘手。為此企業(yè)應(yīng)該重視稅負(fù)率異常的情況，分析企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)率異常的原因，繼而做到合理調(diào)控。

1.充分利用國家政策降低了稅負(fù)率

對于企業(yè)而言，稅負(fù)率過高或者過低都不是太理想的情況，稅負(fù)率過高會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的壓力，意味著企業(yè)的經(jīng)營管理上出現(xiàn)了極大的疏漏，如果稅負(fù)率過低又勢必會(huì)引起稅收征管部門的關(guān)注，成為被稅收征管部門約談的對象，不僅給企業(yè)的生產(chǎn)帶來影響，一旦被定性為逃稅，還會(huì)受到處罰，甚至波及企業(yè)的形象。所以企業(yè)必須充分了解稅負(fù)率的相關(guān)政策和相關(guān)內(nèi)容，明確自身稅負(fù)率異常的原因，將稅負(fù)率控制在合理范圍內(nèi)，只有這樣，才能保障自身在未來的經(jīng)營管理中良好發(fā)展。對于企業(yè)而言，影響稅負(fù)率的原因很多，其上下浮動(dòng)的相關(guān)因素有我國的稅收政策制度、稅收文化環(huán)境、稅收征管環(huán)境、稅收法制以及企業(yè)的自身情況等，其中最為重要的即國家的稅收政策制度?！拔覈芏嗟貐^(qū)會(huì)給地方企業(yè)一些優(yōu)惠的稅收政策制度，企業(yè)最大化地利用稅收制度政策，將生產(chǎn)經(jīng)營的效益控制在一定范圍內(nèi)，就可以實(shí)現(xiàn)較低的稅負(fù)率。例如在稅制改革前，一直在以百分之三的稅率征收零售企業(yè)的營業(yè)稅，但是由于計(jì)稅政策的改變，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在不斷減輕”[2]。

2.企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制發(fā)生變化

當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)制發(fā)生變化后，企業(yè)的收入與進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)率，為此，很多工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為了降低稅負(fù)率，會(huì)在母子公司之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，利用企業(yè)之間存在的關(guān)聯(lián)性將稅負(fù)率盡可能降低。“比如一般情況下，企業(yè)的母公司是一般納稅人，而隸屬于母公司的子公司則往往是小型納稅人，因此就會(huì)出現(xiàn)一些母公司去購買子公司的貨物，并且采用的是內(nèi)部最低的價(jià)格，以此來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，亦或一些企業(yè)，母公司負(fù)責(zé)進(jìn)貨，一旦子公司的銷售稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，便可以由母公司開專用發(fā)票，將一部分子公司的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到母公司上，這樣一來，自身并沒有太大的損失，卻可以降低稅負(fù)率?！盵3]甚至有的企業(yè)會(huì)實(shí)行調(diào)節(jié)辦事處或者總分機(jī)構(gòu)的貨物配置，這種做法進(jìn)一步導(dǎo)致了稅負(fù)率異常。利用企業(yè)經(jīng)營管理模式的變化降低稅負(fù)率符合稅法的規(guī)定，所以當(dāng)總機(jī)構(gòu)能夠充分享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)享受不到時(shí)，便可以選擇總公司模式，這樣能夠使分支機(jī)構(gòu)也享受到稅收優(yōu)惠待遇。如果分支機(jī)構(gòu)得以盈利并享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，便可以進(jìn)行公司變更，將分公司注冊成為子公司，從而降低稅負(fù)率。

3.市場因素的影響

企業(yè)生產(chǎn)的最終舞臺(tái)是市場，市場的行情對于企業(yè)而言至關(guān)重要，不僅影響企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)效益，也同樣會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)率?！爱?dāng)市場出現(xiàn)萎縮時(shí)，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的商品往往會(huì)銷售不旺，這就出現(xiàn)了產(chǎn)品大量積壓的局面，產(chǎn)品積壓導(dǎo)致企業(yè)的銷售合同無法履行，這就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)異常?！盵4]另外，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場規(guī)律出現(xiàn)了極大的波動(dòng)變化，市場規(guī)律自然而然成為了影響企業(yè)稅負(fù)率的關(guān)鍵。工業(yè)制造業(yè)企業(yè)在制造出產(chǎn)品后，產(chǎn)品也會(huì)相應(yīng)流入市場，市場競爭的日益激烈會(huì)使得企業(yè)控制價(jià)格，縮小銷售價(jià)格和進(jìn)價(jià)之間的差距。這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的毛利率下降，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)率。

4.企業(yè)自身偷稅漏稅情節(jié)嚴(yán)重

稅負(fù)率異常的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到納稅機(jī)構(gòu)的關(guān)注，“最根本的原因是納稅機(jī)構(gòu)要檢查其是否出現(xiàn)了自身經(jīng)營管理不善或者自身欺詐的行為。有一些企業(yè)為了降低稅負(fù)率，減少自身經(jīng)濟(jì)效益的損失，便會(huì)采用各種手段增加成本費(fèi)用，少計(jì)收入，這種做法雖然可以降低稅負(fù)率，卻也同樣觸犯了法律的底線”[5]。由于企業(yè)的進(jìn)價(jià)相對來說比較單一，稅負(fù)機(jī)關(guān)往往可以十分容易地查明偷稅漏稅的行為，但是由于企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)項(xiàng)目繁多，在計(jì)算成本價(jià)格時(shí)也較為復(fù)雜，這就給了企業(yè)鉆法律空子的機(jī)會(huì)。有一些制造業(yè)企業(yè)便利用自身生產(chǎn)經(jīng)營的便利采取一些不法手段。例如有些工業(yè)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品十分繁雜，其流程工序達(dá)到幾十道，成本核算的過程中涉及的原材料多達(dá)數(shù)十種，這在一定程度上給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作增添了極大難度。甚至還有一些企業(yè)會(huì)故意在源頭著手，抬高自身材料的進(jìn)價(jià)，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售價(jià)與成本價(jià)相持平，實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的目的，最終降低稅負(fù)率。

5.其他因素

除了以上幾點(diǎn)原因，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)率異常的情況還有一些其他因素。例如企業(yè)內(nèi)部人員在管理財(cái)務(wù)問題時(shí)出現(xiàn)紕漏，在購銷過程中結(jié)算方式以現(xiàn)金為主，由于工作不細(xì)致而出現(xiàn)忘記開發(fā)票、忘記記賬等情況，抑或因?yàn)楹怂惴绞讲灰?guī)范、庫存商品管理混亂等導(dǎo)致賬面庫存與實(shí)物不相符等情況，都會(huì)造成稅負(fù)率異常。這也就意味著，企業(yè)納稅系統(tǒng)申報(bào)的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售不一致，或者企業(yè)存在大量運(yùn)費(fèi)抵扣等情況，都會(huì)造成稅負(fù)率異常。另外，當(dāng)市場大環(huán)境低迷時(shí)，企業(yè)間競爭壓力變大，便會(huì)一味地削弱銷售價(jià)格，導(dǎo)致產(chǎn)品效益低，稅負(fù)率異常。有的企業(yè)對于市場動(dòng)態(tài)缺乏敏銳的把握，往往會(huì)因?yàn)槿狈η罢靶院鸵?guī)劃性而盲目地增添進(jìn)項(xiàng)，例如大量采購某種物資儲(chǔ)備，導(dǎo)致最終采購和產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售管理等項(xiàng)目的脫節(jié)，這種盲目進(jìn)貨的行為增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，但是也影響到了企業(yè)的最終經(jīng)營效益，同時(shí)導(dǎo)致稅負(fù)率異常。

三、工業(yè)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)率控制思路

對于企業(yè)而言，稅負(fù)率不僅僅是企業(yè)納稅的標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)是否合理的一個(gè)重要標(biāo)志。對于納稅機(jī)構(gòu)來說，判斷是否納稅的標(biāo)準(zhǔn)即企業(yè)運(yùn)行過程中是否出現(xiàn)毛利，一旦出現(xiàn)毛利，便相應(yīng)產(chǎn)生稅項(xiàng)。可以說，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)與商品生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益緊密相關(guān)，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)要想合理的控制企業(yè)稅負(fù)率，就必須從稅負(fù)率異常的原因著手，以合理的稅負(fù)率控制思路來進(jìn)行操作。首先，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)打消不法念頭，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，響應(yīng)國家稅收政策，對于自身的行為嚴(yán)加約束和管控，堅(jiān)決不以非法或不正當(dāng)手段偷稅漏稅，逃避自身的繳稅義務(wù)，堅(jiān)決不采取少計(jì)款項(xiàng)等方式降低稅負(fù)率，并且要在企業(yè)內(nèi)部完善稅負(fù)率的相應(yīng)制度，加大改善深化的力度。其次，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該充分利用國家出臺(tái)的相應(yīng)納稅政策。工業(yè)制造業(yè)要充分把握國家政策以及當(dāng)?shù)卣?，深入分析政策?nèi)容，根據(jù)自身實(shí)際情況做出合理選擇。例如我國對工業(yè)制造業(yè)企業(yè)有一些繳稅方面的優(yōu)惠政策，企業(yè)在研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝時(shí)，所產(chǎn)生的費(fèi)用可以直接抵扣應(yīng)納稅額，為此而購置的單臺(tái)機(jī)器在10萬元以下的測試儀器和試制用關(guān)鍵設(shè)備的費(fèi)用，允許稅前直接扣除。工業(yè)制造業(yè)企業(yè)須要合理利用國家相應(yīng)法規(guī)政策，才能真正實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)率的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)要及時(shí)把握市場動(dòng)向，關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與形勢，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)及時(shí)做出規(guī)劃，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，以便合理應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)給稅負(fù)率帶來的影響。

四、工業(yè)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)率控制的基本舉措

稅收不僅是國家財(cái)政的主要收入來源，更是國家宏觀調(diào)控的主要手段之一，不僅對維護(hù)市場穩(wěn)定，降低市場經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有著積極的導(dǎo)向作用，也對我國的社會(huì)建設(shè)起到不可忽視的完善作用，這就意味著工業(yè)制造業(yè)企業(yè)必須合理控制稅負(fù)率，以期滿足我國政策對于稅收的各項(xiàng)要求，這樣不僅可以保障企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行平穩(wěn)，也能大力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。工業(yè)制造業(yè)企業(yè)要想將稅負(fù)率控制在合理范圍內(nèi)，就要積極采取應(yīng)對策略，加大監(jiān)管力度。

1.確定增值稅繳納依據(jù)

所謂增值稅，其實(shí)指的就是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而增收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)要想合理控制稅負(fù)率，就必須確定增值稅的納稅依據(jù)，并且把納稅依據(jù)作為自身項(xiàng)目運(yùn)行的重要標(biāo)準(zhǔn)，目前我國各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，也就導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)的稅負(fù)率不能一概而論，一般情況下，發(fā)達(dá)地區(qū)的稅負(fù)率相對較高，目前尚未有固定的要求，因此企業(yè)要熟悉當(dāng)?shù)氐募{稅制度，了解增值稅的納稅依據(jù)，根據(jù)增值稅納稅依據(jù)來合理控制成本，減少不必要的成本浪費(fèi)，將稅負(fù)率控制在一定范圍內(nèi)。對于納稅機(jī)構(gòu)而言，也應(yīng)該積極為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)提供明確的增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)能夠依據(jù)自身情況，在嚴(yán)格遵照標(biāo)準(zhǔn)的前提下合理控制稅負(fù)率。

2.進(jìn)行低稅企業(yè)分化管理

對于工業(yè)制造業(yè)企業(yè)而言，合理避稅，降低企業(yè)的稅負(fù)率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是其最為關(guān)注的問題之一，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，必須要謹(jǐn)守不違法的前提，合理地利用政策。降低稅負(fù)率的一個(gè)有效措施即進(jìn)行低稅企業(yè)分化管理，所謂企業(yè)分化管理，是指一個(gè)企業(yè)按照法律的規(guī)定，將部分或者全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成為兩個(gè)或者兩個(gè)以上新企業(yè)的行為，這使得原來的企業(yè)解體成為新的企業(yè)，盡管在法律意義上，原企業(yè)依然存在，但是實(shí)質(zhì)上，原企業(yè)已經(jīng)將部分子公司、部門以及產(chǎn)品生產(chǎn)線等剝離出去。這種做法，可以有效地提高企業(yè)的管理效率，避免過去企業(yè)尾大不掉的局面，為企業(yè)更合理地利用資源提供了可能。盡管從某些數(shù)據(jù)來看，實(shí)行低稅企業(yè)分化管理并沒有太大程度地降低稅負(fù)率，但是我國很多地方為了照顧中小企業(yè)，往往會(huì)提供許多繳稅納稅優(yōu)惠政策，這種差別稅率給企業(yè)納稅提供了可能的空間，企業(yè)可以通過分化的方式合理控制稅負(fù)率。但是工業(yè)制造業(yè)企業(yè)在應(yīng)用此項(xiàng)對策的同時(shí)必須充分考慮企業(yè)成本和經(jīng)濟(jì)效益，避免得不償失。

3.形成有效監(jiān)督機(jī)制

對于工業(yè)制造業(yè)企業(yè)而言，稅負(fù)率過高或者過低都不是有利的情況，只有將稅負(fù)率控制在一個(gè)合理的范疇內(nèi)，才能保障企業(yè)的良性發(fā)展，極大程度地提高企業(yè)的競爭實(shí)力。這就意味著企業(yè)必須對自身的稅負(fù)率有著極強(qiáng)的管控能力，基于此，企業(yè)必須完善納稅管理制度，形成有效的監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，避免出現(xiàn)稅負(fù)率過高或者過低的情況。首先是加強(qiáng)金融方面的管理，減少現(xiàn)金交易，盡可能使用銀行賬戶轉(zhuǎn)賬的方式，這樣便于留下交易痕跡，只要銀行部門與納稅機(jī)構(gòu)緊密配合，就可以充分發(fā)揮銀行在稅收管理中的積極作用。利用銀行的結(jié)算手段，加快金融體制改革，減少現(xiàn)金流通，便于將資金流通的情況以銀行數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行監(jiān)管。從而保障企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次是加強(qiáng)日常工作的監(jiān)管，企業(yè)有責(zé)任有義務(wù)對自身賬目進(jìn)行管理，將賬目與庫存實(shí)物清晰對照，避免出現(xiàn)賬務(wù)核算混亂、賬目證據(jù)不完整的情況。另外在購入資金物品時(shí)要加強(qiáng)管理，對于商品采購的憑證和資金的流動(dòng)要重點(diǎn)關(guān)注，在采購時(shí)，企業(yè)對于往來的賬目信息要進(jìn)行仔細(xì)審核。不僅如此，企業(yè)還要對庫存商品進(jìn)行隨時(shí)的清點(diǎn)和審查，嚴(yán)格記賬，確保賬目與實(shí)物相符合。最后，企業(yè)要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理，確保工作人員的工作態(tài)度端正，使其能夠充分認(rèn)識(shí)到自身工作職能的重要性，避免在工作過程中出現(xiàn)敷衍草率的行為。只有這樣，才能減少工作失誤，保障賬目的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，使稅負(fù)率合理正常。

4.建立復(fù)合認(rèn)定機(jī)制

企業(yè)可以通過建立復(fù)合認(rèn)定機(jī)制的方式來合理控制稅負(fù)率，所謂復(fù)合認(rèn)定機(jī)制，即企業(yè)針對各項(xiàng)工作內(nèi)容不采取單一的認(rèn)定機(jī)制，而通過多元化的認(rèn)定機(jī)制對工作內(nèi)容進(jìn)行定性，對于稅負(fù)率的認(rèn)定也應(yīng)該是多方復(fù)合的方式，即采用“初審、年審”相結(jié)合的方式進(jìn)行認(rèn)定。傳統(tǒng)模式下，我國往往只采用單一的認(rèn)定機(jī)制，這種審查認(rèn)定往往比較片面，缺少對稅負(fù)率全局的把握。只采用單一的認(rèn)定機(jī)制，就會(huì)讓部分企業(yè)鉆法律的空子，也會(huì)給納稅機(jī)構(gòu)帶來工作上的不便，出現(xiàn)被虛假信息蒙騙的情況，導(dǎo)致稅負(fù)率異常。在復(fù)合認(rèn)定機(jī)制的管理下，企業(yè)才能更好地規(guī)范自身行為，加大對自身的監(jiān)管力度以及加強(qiáng)對自身的深化改革，減少不必要的工作流程，優(yōu)化資源分配，這樣才能進(jìn)一步保障企業(yè)對自身財(cái)務(wù)的管控，使得工作獲得實(shí)效，能夠充分保障納稅的公開性公正性，繼而實(shí)現(xiàn)對稅負(fù)率的合理控制。

五、結(jié)語

工業(yè)制造業(yè)企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)合理繳稅，合理控制其繳稅的稅負(fù)率，不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還關(guān)系到企業(yè)良好形象的樹立，關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，為此，企業(yè)必須明確稅負(fù)率異常的原因，并針對問題所在采取合理有效的策略。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展意味著綜合國力的提升，企業(yè)應(yīng)該從大局出發(fā)定義自身的責(zé)任與使命，加強(qiáng)對自身的經(jīng)濟(jì)管控，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作管理，規(guī)范自身的賬目統(tǒng)計(jì)，保障稅負(fù)率的合理管控。