企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題及應(yīng)對(duì)措施

郭麗英

(立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)北京分所，北京 100039)

內(nèi)部控制，可以說(shuō)是既古老，又年輕。古老是因?yàn)樵缭诠?000多年以前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟(jì)生活中得到了運(yùn)用；年輕是因?yàn)榻?jīng)過(guò)人類歷史的漫長(zhǎng)發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的概念，于20世紀(jì)40年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出。在當(dāng)今發(fā)展的新形勢(shì)下，只有重視企業(yè)的內(nèi)部控制，才能防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)安身立命的規(guī)矩。任何一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)都不可能脫離于內(nèi)部控制之外。

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性，由企業(yè)各層級(jí)人員所實(shí)施的各種管理措施和手段。通過(guò)控制措施和手段，使企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，并逐步提高經(jīng)營(yíng)效率和效果?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的概念最先由美國(guó)于1992年提出，我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制的起步較晚，在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況，財(cái)政部等部門于2008年頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并對(duì)內(nèi)部控制的含義作出了全新的闡釋。

2.內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制并不是單一方面的內(nèi)容，而是由幾個(gè)部分共同組成，主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，以及內(nèi)部監(jiān)控五個(gè)方面。

(1)內(nèi)部控制環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分，是指企業(yè)內(nèi)部控制的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，是企業(yè)從上至下所形成的一種內(nèi)控管理意識(shí)和氛圍。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源、組織文化等。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要一環(huán)，是指通過(guò)識(shí)別、分析等程序，與企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而評(píng)價(jià)偏離目標(biāo)的程度并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。

(3)控制活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，貫穿于企業(yè)的所有層級(jí)和職能部門；是指企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果而制定的有關(guān)職責(zé)分工、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、信息系統(tǒng)、績(jī)效考評(píng)控制等方面的風(fēng)險(xiǎn)防范措施和程序。

(4)信息與溝通，信息是指員工和計(jì)算機(jī)能夠辨識(shí)、衡量、處理和報(bào)告的一種資源。信息來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部或外部，內(nèi)部信息包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、綜合管理信息等；外部信息包括政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)動(dòng)態(tài)等。溝通是指為了一個(gè)設(shè)定的目標(biāo)，將信息和思想等在個(gè)人或群體間傳遞，并且達(dá)成共同協(xié)議的過(guò)程。溝通根據(jù)信息來(lái)源的不同，分為內(nèi)部溝通和外部溝通。

(5)內(nèi)部監(jiān)控，又稱內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)通過(guò)開展持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中的缺陷和漏洞，從而提出優(yōu)化和改進(jìn)建議。

3.內(nèi)部控制的原則

由于企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)龐大而又系統(tǒng)的工程，任何一個(gè)企業(yè)都不可能不惜一切代價(jià)只去做內(nèi)部控制一件事情。再加上內(nèi)部控制固有的一些局限性，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制需要遵循如下幾項(xiàng)原則。

(1)全面性原則。即內(nèi)部控制在層次上，涵蓋企業(yè)治理層、管理層和基層員工；在對(duì)象上，覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和綜合管理活動(dòng)；在業(yè)務(wù)流程上，體現(xiàn)在事前決策、事中執(zhí)行、事后監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，遵循全面性原則，可以避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。

(2)重要性原則。是指在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，能夠?qū)窘?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)起決定性影響、并產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)。企業(yè)在確定重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可從定性和定量指標(biāo)兩方面進(jìn)行考慮。

(3)制衡性原則。是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)需由互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位人員，分別完成，以降低人為錯(cuò)誤或串通舞弊的行為發(fā)生。

(4)適應(yīng)性原則。是指內(nèi)部控制必須符合企業(yè)管理者的要求，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理有用；企業(yè)要根據(jù)國(guó)家的有關(guān)要求，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)模大小、人員結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)，以及內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，因地制宜地設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制。同時(shí)，要隨著環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)管理要求等不斷改進(jìn)和完善。

(5)成本效益原則。是指企業(yè)為進(jìn)行內(nèi)部控制而花費(fèi)的成本與缺乏控制時(shí)所遭受的損失相比，當(dāng)控制的效益大于成本時(shí)，該控制措施是可行的，否則不可行。企業(yè)的內(nèi)部控制要力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最好的控制效果。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從宏觀方面來(lái)講，有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；從微觀方面來(lái)講，可以提高公司經(jīng)營(yíng)效率和效果，保障公司資產(chǎn)安全完整，以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠。

1.有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

每個(gè)企業(yè)成立之初，或大或小均會(huì)設(shè)定一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而對(duì)于一個(gè)擁有良好內(nèi)部控制的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)狀況平穩(wěn)運(yùn)行，財(cái)務(wù)狀況良性增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控在控，一切按照公司既定的目標(biāo)不斷發(fā)展壯大，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)。而在內(nèi)部控制不健全的企業(yè)中，往往其經(jīng)營(yíng)發(fā)展不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)狀況時(shí)好時(shí)壞，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)忽高忽低，戰(zhàn)略目標(biāo)隨著經(jīng)營(yíng)狀況的變化而不斷調(diào)整，致使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)遲遲不能實(shí)現(xiàn)。

2.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)

近年來(lái)，我國(guó)有關(guān)政府部門陸續(xù)頒布了多項(xiàng)與內(nèi)部控制相關(guān)文件并要求率先在上市公司執(zhí)行，進(jìn)而逐步擴(kuò)大到中央企業(yè)執(zhí)行。從2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布，至2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的印發(fā)，再到2012年《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，以及2019年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》等一系列要求，足以可見，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施和監(jiān)督工作的重視程度。因此，只有按照國(guó)家規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，及時(shí)建立全面、制衡、適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，并有效實(shí)施，才能合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，并實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”的管控目標(biāo)。

3.提高公司經(jīng)營(yíng)效率和效果

完善的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效率、提高經(jīng)營(yíng)效果和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障?？v觀我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，從最初的完全手工化控制，發(fā)展到現(xiàn)如今的信息化控制，不僅減少了人為操縱因素，而且極大地提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)規(guī)范、穩(wěn)健、高效的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，只有不斷提高公司經(jīng)營(yíng)效率和效果，才能為企業(yè)創(chuàng)造出更多財(cái)富，才能使企業(yè)傲立群雄、經(jīng)久不衰。

4.保障公司資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)是構(gòu)成企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)；眾多經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐證明，只有建立健全有效的內(nèi)部控制并付諸實(shí)施，才是解決公司資產(chǎn)安全完整問題的根本之道。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整，通過(guò)實(shí)施一系列限制接觸、清查盤點(diǎn)、交接記錄等財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制活動(dòng)，來(lái)確保資產(chǎn)不被侵占和挪用。亦或同時(shí)，為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行投保，以保障公司資產(chǎn)受損后得到補(bǔ)償，將資產(chǎn)損失降到最低，從而確保實(shí)物資產(chǎn)的安全。

5.保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，通過(guò)設(shè)立有效的內(nèi)部控制環(huán)境、建立并嚴(yán)格落實(shí)職責(zé)分離、授權(quán)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)控制等活動(dòng)，可使企業(yè)相關(guān)人員和財(cái)務(wù)工作規(guī)范化；有效防范無(wú)意的或有意的錯(cuò)誤和舞弊，防止出現(xiàn)有意或被迫篡改原始憑證、記賬憑證、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的現(xiàn)象；有效解決會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足之處

2008年至2010年之間，我國(guó)財(cái)政部等部門先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已初步建成。我國(guó)率先在上市公司和中央企業(yè)相繼啟動(dòng)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，已經(jīng)在一些企業(yè)中執(zhí)行得比較到位，并取得了較為顯著的效果。但總體而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還是比較薄弱，存在著一些不足之處，具體表現(xiàn)為如下問題。

1.對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)控管理的企業(yè)文化

企業(yè)文化又稱組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的思想價(jià)值觀、處事方式方法等。具有良好組織文化的企業(yè)，上下擰成一股繩，勁兒往一處使，企業(yè)內(nèi)控管理水平蒸蒸日上。而在一些缺乏組織文化的企業(yè)中，上至領(lǐng)導(dǎo)，下至員工，均存在對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，認(rèn)為建立與實(shí)施內(nèi)控管理是一種束手束腳的行為，無(wú)人牽頭組織落實(shí)；還有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)控制，與企業(yè)其他部門無(wú)關(guān)；嚴(yán)重缺乏內(nèi)控管理的企業(yè)文化。

2.未設(shè)立專職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位

在一些國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持的企業(yè)中，即使連年虧損，也會(huì)享有國(guó)家補(bǔ)貼，其認(rèn)為不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門，更無(wú)需進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；認(rèn)為開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是在浪費(fèi)時(shí)間、浪費(fèi)人力和財(cái)力。還有的企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)由內(nèi)審部門開展，內(nèi)審部門結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，抓出幾個(gè)問題直接列為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，就算完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)立、識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的評(píng)估流程組織開展工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作極其不到位。

3.未實(shí)行信息化管理，內(nèi)部控制活動(dòng)人為主觀因素較多

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越普遍，但是在一些中小型企業(yè)中，只是在會(huì)計(jì)核算方面利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理并生成報(bào)表，在授權(quán)審批、預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、績(jī)效考評(píng)等方面的內(nèi)部控制活動(dòng)均未實(shí)行信息化管理。在執(zhí)行審批過(guò)程中，仍由純手工完成，工作效率不高；尤其是在預(yù)算管理、績(jī)效考評(píng)方面，預(yù)算數(shù)據(jù)由個(gè)別人拍腦門決定，公司內(nèi)部員工間關(guān)系好壞決定著績(jī)效考評(píng)分?jǐn)?shù)的高低；內(nèi)部控制活動(dòng)人為主觀因素決策性較多。

4.激勵(lì)約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制實(shí)施好壞一個(gè)樣

在已執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的企業(yè)中，存在未建立內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好與壞、到位與否都是一樣的；員工無(wú)任何獎(jiǎng)勵(lì)，也無(wú)任何處罰。反而是一部分嚴(yán)格按照公司內(nèi)控制度辦事的人，在別人眼中認(rèn)為是另類的、刻板的、教條主義、不會(huì)變通；不僅得罪了其他同事，而且工作多年也未有職級(jí)上的晉升。長(zhǎng)此以往，員工心理失衡，失去工作積極性，最終內(nèi)部控制的實(shí)施又變成一紙空文。

5.內(nèi)部監(jiān)督不足，內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)與審計(jì)流于形式

內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制體系中具有十分重要的地位，是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障。但是，在已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的一些企業(yè)中，由于內(nèi)部審計(jì)人員缺少應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督檢查力度不夠，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，所開展的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與內(nèi)控審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大和重要缺陷。直至外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，才東窗事發(fā)，事態(tài)百出，最終受到應(yīng)有的處罰。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)上述企業(yè)內(nèi)部控制所存在的不足之處，提出如下應(yīng)對(duì)措施，以增強(qiáng)內(nèi)控管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)的向前發(fā)展。

1.提高思想認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)全員參與的企業(yè)內(nèi)控管理文化

要形成企業(yè)特有的內(nèi)控管理文化并不是一朝一夕的事情，需要企業(yè)全員參與學(xué)內(nèi)控、講內(nèi)控，并通過(guò)職業(yè)道德規(guī)范的宣貫逐步提高思想認(rèn)識(shí)。一是在公司全體員工中，樹立良好的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀，建立高層管理人員和員工職業(yè)道德規(guī)范，并要求嚴(yán)格執(zhí)行；若出現(xiàn)有違反職業(yè)道德規(guī)范的行為時(shí)，除依照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行處理外，可根據(jù)企業(yè)相關(guān)文件規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處分直至解除勞動(dòng)合同。二是開展全員參與內(nèi)控管理的培訓(xùn)，要求全體員工積極參加公司內(nèi)外部組織的有關(guān)內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)、內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)等培訓(xùn)講座，在公司內(nèi)逐漸形成“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束”的良好文化氛圍。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，只要是企業(yè)就會(huì)有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，適時(shí)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系和評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。一是在董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并選取具有風(fēng)險(xiǎn)、法律等綜合專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的董事作為委員會(huì)的成員。二是成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由專人按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，嚴(yán)格、規(guī)范的開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)策略，將企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

3.建立信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代管理手段，建立與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)相匹配的信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機(jī)融合，減少和消除人為操縱因素。一是企業(yè)可以聘請(qǐng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)等工作，并定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以改進(jìn)；二是指定公司內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，通過(guò)梳理公司審批流程及人員權(quán)限設(shè)置，將內(nèi)控體系管控措施嵌入各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，確保自動(dòng)識(shí)別和越權(quán)等行為，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和執(zhí)行活動(dòng)可控可查。

4.健全激勵(lì)約束機(jī)制，將內(nèi)部控制實(shí)施成果納入績(jī)效考核體系

建立內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制，并納入年度績(jī)效考評(píng)，可以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。一是強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核，按照各部門、各單位以及具體到每位員工對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，均進(jìn)行強(qiáng)化考核，并根據(jù)考核結(jié)果形成獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)機(jī)制。二是結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，設(shè)計(jì)定性與定量相結(jié)合的考核指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

5.增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實(shí)有效開展內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)與審計(jì)工作

良好、有效的內(nèi)部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制健全、合理。企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，一是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門并配備專職的、具有工作能力的人員，從日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩方面，形成合力，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用。二是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，結(jié)合企業(yè)自身情況，切實(shí)有效開展內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大和重要缺陷，并提出整改措施進(jìn)行整改，從而防止企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)還屬于新生事物，由于現(xiàn)代企業(yè)的多樣性、復(fù)雜性和內(nèi)部控制固有的局限性，企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐發(fā)展仍然任重而道遠(yuǎn)。因此，每個(gè)企業(yè)要不斷在實(shí)踐中創(chuàng)新內(nèi)控管理并進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，以切實(shí)提高防御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促進(jìn)企業(yè)健康、全面和可持續(xù)發(fā)展。