基于WBS法的我國民營軟件企業(yè)項目成本控制研究

劉金才

（上海奇弟信息技術(shù)有限公司，上海 201801）

隨著我國新經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國軟件行業(yè)呈現(xiàn)出高質(zhì)量發(fā)展的趨勢，并且軟件行業(yè)的結(jié)構(gòu)布局也在持續(xù)優(yōu)化。軟件行業(yè)是我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字金融、智慧社會等現(xiàn)代化發(fā)展內(nèi)容中必不可少的支柱行業(yè)，同時也是我國互聯(lián)網(wǎng)時代演進(jìn)過程中的重要驅(qū)動力量。近五年來我國軟件企業(yè)的存續(xù)數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的發(fā)展趨勢，2019年我國軟件企業(yè)共有40858個，同比增長了8.15%。并且近年來我國軟件行業(yè)的總體收入規(guī)模也在持續(xù)增長，2019年我國軟件行業(yè)總收入達(dá)到了71768億元，同比增長了15.9%。而根據(jù)我國工信部發(fā)布的現(xiàn)有數(shù)據(jù)，2020年1月至10月我國軟件行業(yè)收入為65542億元，已超越2018年我國軟件行業(yè)的總收入額。我國軟件行業(yè)的業(yè)務(wù)收入構(gòu)成為信息技術(shù)服務(wù)、軟件產(chǎn)品、嵌入式系統(tǒng)軟件以及信息安全，其中2020年1月至10月信息技術(shù)服務(wù)占我國軟件總業(yè)務(wù)收入的60.19%，軟件產(chǎn)品收入占比為27.57%。因此可以看出目前我國軟件行業(yè)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展動力，我國軟件行業(yè)的未來發(fā)展前景較為廣闊。但隨著我國軟件行業(yè)的高速發(fā)展，我國軟件企業(yè)面臨著較大的市場競爭壓力。而衡量我國軟件企業(yè)市場核心競爭力大小的關(guān)鍵因素便是軟件企業(yè)的成本控制能力。

軟件企業(yè)作為典型的智力密集型企業(yè)，人力資源是企業(yè)的核心資本以及生產(chǎn)要素，因此軟件企業(yè)需要高度依賴專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)人員以及軟件工程師。軟件企業(yè)項目的成本構(gòu)成不同于傳統(tǒng)的建筑項目或市場營銷項目，人力資源成本是軟件項目的核心成本支出之一。根據(jù)我國上市軟件工作的公開數(shù)據(jù)，人力資源成本往往占上市軟件企業(yè)營業(yè)收入的50%至60%，其中最高的占比達(dá)到了76.67%。而對于非上市的軟件外包公司而言，人力資源成本占企業(yè)營收的比例通常為60%至70%。因此人力資源成本是軟件企業(yè)項目成本控制中的核心內(nèi)容。目前多數(shù)我國民營軟件企業(yè)在軟件項目成本控制過程中對于預(yù)算管理工作還不夠重視，并沒有全面落實預(yù)算管理工作，以至于我國民營軟件企業(yè)的成本控制能力還較低。同時大部分軟件企業(yè)并沒有對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展下的人才需求進(jìn)行深入的分析，從而導(dǎo)致我國軟件企業(yè)的人力資源構(gòu)成并不能有效促進(jìn)軟件企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。WBS工作分解結(jié)構(gòu)法通過將軟件企業(yè)的成本控制工作進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化分工，并且制定規(guī)范化的流程標(biāo)準(zhǔn)以及處理原則，進(jìn)而能夠提高軟件企業(yè)的成本控制質(zhì)量。因此本文深入分析了WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的主要內(nèi)容，并提出基于WBS法的我國民營軟件企業(yè)成本控制體系構(gòu)建的若干建議。

一、WBS工作分解結(jié)構(gòu)法概述

1.WBS法的工作理念

針對一般項目運作的復(fù)雜性以及周期長的特點，WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的工作理念便是將整個項目目標(biāo)進(jìn)行層層分解以便于每一個項目環(huán)節(jié)的執(zhí)行以及提高每一個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。WBS工作分解結(jié)構(gòu)法是一種面向項目成果的樹形結(jié)構(gòu)法，從上至下分別是項目目標(biāo)細(xì)化后的高質(zhì)量可交付成果。WBS法將項目的各項內(nèi)容按照合理的流程關(guān)系進(jìn)行逐一的分解，以使得每一個細(xì)化的工作模塊能夠便于執(zhí)行以及管理。WBS工作分解結(jié)構(gòu)法類似于因數(shù)分解，通過項目宏觀目標(biāo)的逐層分解，即項目發(fā)展目標(biāo)→任務(wù)要求→工作執(zhí)行內(nèi)容→日常運營活動，將整個項目的運作進(jìn)行細(xì)化分工[1]。WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的核心是將不易達(dá)成的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)通過樹形結(jié)構(gòu)的逐層分解，從而將宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各項可交付的成果。WBS工作分解結(jié)構(gòu)法以對整個項目的統(tǒng)籌發(fā)展為導(dǎo)向，是項目流程制定、資源需求管理、資產(chǎn)配置、預(yù)算管理、風(fēng)險防控以及成果控制的重要基礎(chǔ)。WBS作為一個綜合的項目管理工具，能夠?qū)椖扛鱾€環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程的管理，并且能夠有效提高項目運作的質(zhì)量，促進(jìn)項目發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。

2.WBS法的工作原則

WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的執(zhí)行需要遵循一定的原則以提高項目執(zhí)行的效率。首先WBS需要遵循MECE原則（Mutually Exclusive Collectively Exhaustive），即WBS法工作分解結(jié)構(gòu)法各個工作層級之間需要相互獨立，并且需要完全地執(zhí)行。MECE原則要求項目管理者對項目目標(biāo)進(jìn)行逐層分解時，需要保證每一個層級的工作內(nèi)容不重復(fù)、不遺漏，并需要保持絕對的獨立性[2]。MECE原則是WBS法的核心工作原則，主要是規(guī)范WBS法中的項目分解工作，從而提高項目每一層級工作的可執(zhí)行性。其次WBS工作分解結(jié)構(gòu)法需要滿足SMART原則，即項目管理者運用WBS法對項目目標(biāo)進(jìn)行分解過程中要使得分解后的工作內(nèi)容具體化（Specific）、可量化（Measurable）、可實現(xiàn)（Attainable）、相關(guān)性（Relevant）以及時限化（Time-bound）[2]。SMART原則要求每一個細(xì)化的項目環(huán)節(jié)都有具體的管理人員，并且每一項工作內(nèi)容都需要有相對應(yīng)的工作負(fù)責(zé)人。SMART原則是WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的重要原則內(nèi)容，不僅能夠提高WBS法的科學(xué)性，還能夠有效落實各個環(huán)節(jié)的工作。SMART原則還要求項目的每一個運行階段都需要有對應(yīng)的工作內(nèi)容，從而提高項目管理的完整性以及獨立性。SMART原則下每一個分解后的項目工作都具有可視化的特征，并且都能夠得到有效執(zhí)行，從而提高項目運作的質(zhì)量。SMART原則還包括項目運作的時間成本以及經(jīng)濟(jì)成本的合理性，因此能夠減小項目經(jīng)營的風(fēng)險、提高項目運作的經(jīng)濟(jì)效益。第三，WBS法還需要滿足層次制定的合理性原則，即WBS不能夠?qū)椖磕繕?biāo)過度分解，應(yīng)該結(jié)合實際的項目需求進(jìn)行合理的分解。WBS的分解層次以四至六層為宜，每一個層次的工作內(nèi)容應(yīng)該具有可執(zhí)行性，并且執(zhí)行時間周期應(yīng)該控制在合理范圍內(nèi)。

二、我國民營軟件企業(yè)項目成本控制的薄弱環(huán)節(jié)

1.尚未細(xì)化全面預(yù)算管理工作

全面預(yù)算管理是我國民營軟件企業(yè)成本控制的核心內(nèi)容。民營軟件企業(yè)只有落實全面預(yù)算管理工作，才能夠提高綜合的成本控制能力。全面預(yù)算管理應(yīng)該首先被細(xì)分為預(yù)算編制、項目預(yù)算執(zhí)行以及項目預(yù)算監(jiān)督，并且在這三個分支下的具體工作還應(yīng)該被進(jìn)一步地劃分[3]。然而我國大部分民營軟件企業(yè)并沒有將預(yù)算管理工作進(jìn)行合理的細(xì)分，而是進(jìn)行碎片化的預(yù)算管理工作。這就導(dǎo)致預(yù)算管理無法統(tǒng)籌軟件企業(yè)開展成本控制工作，從而擴(kuò)大了軟件企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險敞口。我國多數(shù)民營企業(yè)首先并沒有采用科學(xué)的成本評估方法對軟件項目的運營成本和與軟硬件相關(guān)的必要支出進(jìn)行合理評估，從而導(dǎo)致軟件項目的預(yù)算編制無法實現(xiàn)軟件項目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。預(yù)算編制的科學(xué)性不足將使得軟件企業(yè)無法正確掌控項目開發(fā)過程中的成本支出，進(jìn)而影響軟件項目的可持續(xù)運營。此外，軟件企業(yè)尚沒有對軟件項目進(jìn)行全生命周期的預(yù)算執(zhí)行管理，而是僅僅進(jìn)行階段性的成本核查，這就使得軟件項目的預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相偏離，進(jìn)而影響預(yù)算編制發(fā)揮成本控制的統(tǒng)籌作用。民營軟件企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中的成本支出與預(yù)算編制不符將直接導(dǎo)致軟件企業(yè)成本控制的質(zhì)量不佳，并且會大大增加了軟件企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險。預(yù)算執(zhí)行不力將會使得軟件企業(yè)的預(yù)算管理呈現(xiàn)出形式化的特征，進(jìn)而將會降低軟件企業(yè)的資源配置效益，并且使軟件企業(yè)的項目收支失衡，最終增加軟件企業(yè)的項目終止風(fēng)險。

2.人力資源成本支出不科學(xué)

高水平的信息技術(shù)人才是我國軟件企業(yè)的核心競爭力的關(guān)鍵組成部分。人力資源成本往往占我國民營軟件企業(yè)營業(yè)收入的50%至60%，因此人力資源成本控制是民營軟件企業(yè)提高成本控制效益的關(guān)鍵內(nèi)容[4]。然而我國民營企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中往往并沒有按照預(yù)算編制規(guī)定的人力資源成本支出范圍進(jìn)行人才薪酬的制定。民營軟件企業(yè)一般會不惜大額的人力資源成本而引進(jìn)高水平信息技術(shù)人才。這一做法從軟件企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展上看是正確的，但是人才技術(shù)的引進(jìn)首先要和軟件企業(yè)的項目需求相匹配，其次是人力資源支出要與企業(yè)的預(yù)算編制相匹配。人力資源成本是軟件企業(yè)項目運作的核心成本支出，大部分民營軟件企業(yè)并沒有在高水平的技術(shù)人才引進(jìn)的過程中結(jié)合實際的企業(yè)財力水平以及市場價格制定合理的薪酬水平，從而導(dǎo)致軟件企業(yè)人力資源成本支出與企業(yè)自身的財務(wù)能力不匹配。只有人才的技術(shù)能力與軟件企業(yè)的項目需求有機(jī)結(jié)合，軟件企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)人力資源配置效益的最大化。但是多數(shù)民營軟件企業(yè)并沒有結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需求進(jìn)行信息技術(shù)人才的招聘，而是存在盲目引進(jìn)技術(shù)人才的狀況。引進(jìn)的技術(shù)人才的專業(yè)能力與軟件企業(yè)發(fā)展需求不符將會徒增軟件企業(yè)的項目成本，并且影響軟件項目的開發(fā)進(jìn)度。

3.軟件項目成本控制制度不健全

健全的成本控制制度是軟件企業(yè)保障成本控制的經(jīng)濟(jì)效益的制度基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)改革不斷深化的背景下，軟件企業(yè)提高成本控制能力的關(guān)鍵在于建立一個完善的成本控制制度以全面開展預(yù)算管理以及成本風(fēng)險防控等工作。然而目前我國大部分軟件企業(yè)并沒有建立一套完善的成本控制制度，以至于軟件企業(yè)無法開展系統(tǒng)性的成本控制工作，進(jìn)而影響軟件企業(yè)的成本控制的質(zhì)量。成本控制制度的缺失將使得軟件企業(yè)無法固化成本控制工作的執(zhí)行，并且無法有效監(jiān)督成本控制的成果。當(dāng)下大部分軟件企業(yè)僅僅建立零碎的成本控制制度，而沒有建立包含全面預(yù)算管理、定額管理、費用支出審批以及財務(wù)風(fēng)險管理在內(nèi)的一體化成本控制制度，從而導(dǎo)致軟件企業(yè)無法有效降低成本支出、提高資產(chǎn)配置的效益[5]。此外，我國民營軟件企業(yè)還沒有建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本監(jiān)督機(jī)制，因此軟件企業(yè)無法對軟件項目的運作進(jìn)行全過程的監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致軟件項目的成本收支無法滿足既定的預(yù)算編制要求。同時多數(shù)軟件企業(yè)內(nèi)部職員缺乏對于內(nèi)部控制制度的認(rèn)同感，從而使得軟件企業(yè)內(nèi)部凝聚力較低，進(jìn)而導(dǎo)致軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力大大不足。

三、基于WBS法優(yōu)化我國民營軟件企業(yè)成本控制質(zhì)量的策略建議

1.利用WBS法細(xì)化全面預(yù)算管理工作

全面預(yù)算管理工作是我國民營軟件企業(yè)提高成本控制質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的運用能夠細(xì)化全面預(yù)算管理工作，并且有效提高全面預(yù)算管理的工作質(zhì)量。因此我國民營企業(yè)應(yīng)該首先深入學(xué)習(xí)WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的基本內(nèi)涵，并且將WBS工作分解結(jié)構(gòu)法與全面預(yù)算管理工作相結(jié)合，從而優(yōu)化全面預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)效益。其次，我國民營軟件企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算管理工作細(xì)分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算監(jiān)督。對于預(yù)算編制層面，軟件企業(yè)應(yīng)該結(jié)合公司歷史的發(fā)展?fàn)顩r對未來的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行合理地制定。并且軟件公司還應(yīng)該明確軟件項目不同階段的成本控制目標(biāo)，并且相應(yīng)地派任不同的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行成本控制工作。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計算等高效的信息處理技術(shù)已經(jīng)基本成熟。因此軟件公司還應(yīng)該積極利用大數(shù)據(jù)和云計算等現(xiàn)代化的信息處理技術(shù)對軟件項目的成本進(jìn)行全面地評估，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

2.運用WBS法規(guī)范人力資源成本支出管理

軟件企業(yè)項目開發(fā)過程中的核心成本支出是人力資源成本，因此人力資源成本是軟件企業(yè)成本控制的關(guān)鍵內(nèi)容。軟件企業(yè)只有合理把控人力資源的成本支出才能夠有效提高軟件企業(yè)的資源配置的效益。我國民營軟件企業(yè)首先應(yīng)該結(jié)合WBS法的分解思維將人力資源成本管理細(xì)分為人力資源需求分析、人力資源薪酬管理、人力資源預(yù)算管理、人力資源成本效益分析以及人力資源配置管理等。每一個細(xì)化的模塊都是軟件企業(yè)人力資源成本管理中不可或缺的組成部分。軟件企業(yè)在細(xì)化人力資源成本管理的過程中應(yīng)該遵循WBS法的MECE原則以及SMART原則，從而保障每一個分解模塊的獨立性以及可執(zhí)行性。我國軟件企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)WBS法制定標(biāo)準(zhǔn)化的人力資源成本管理流程以提高我國軟件企業(yè)人力資源成本管理的規(guī)范性。

3.在系統(tǒng)性的軟件成本控制制度構(gòu)建中融入WBS法

系統(tǒng)性的成本控制制度是軟件企業(yè)成本控制必不可少的制度基礎(chǔ)[6]。系統(tǒng)性的成本控制制度不僅能夠統(tǒng)籌軟件企業(yè)的成本控制工作，還能夠使得軟件企業(yè)的成本控制工作能夠有條理地進(jìn)行。系統(tǒng)性的成本控制工作不僅僅包含軟件企業(yè)的成本控制目標(biāo)，還包含軟件企業(yè)不同成本控制流程以及不同模塊的工作內(nèi)容。WBS法能夠有效提高軟件企業(yè)成本控制制度的完整性以及有效性，因此我國民營軟件企業(yè)應(yīng)該在系統(tǒng)性的軟件成本控制制度構(gòu)建中融入WBS法，對成本控制目標(biāo)進(jìn)行逐層細(xì)分。軟件企業(yè)應(yīng)該在系統(tǒng)性的成本控制制度建設(shè)過程中注重全面預(yù)算管理、定額管理、費用支出審批以及財務(wù)風(fēng)險管理等成本控制模塊的規(guī)則制定，從而使得民營軟件企業(yè)能夠進(jìn)行最優(yōu)化的資源配置，并降低軟件企業(yè)的成本風(fēng)險。

四、結(jié)語

隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及供給側(cè)改革的持續(xù)深化，軟件行業(yè)成為了我國市場化經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中極為重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一。因此我國軟件企業(yè)的未來發(fā)展趨勢較為樂觀，但同時軟件企業(yè)也面臨著較大的市場競爭壓力。成本控制管理是我國民營軟件企業(yè)提高市場核心競爭力的關(guān)鍵工作內(nèi)容。但是目前我國軟件企業(yè)在全面預(yù)算管理、人力資源成本支出以及成本控制制度建設(shè)方面還存在不足之處。鑒于此，本文將以軟件企業(yè)深入研究WBS工作分解結(jié)構(gòu)法的本質(zhì)內(nèi)容，并在成本控制管理過程中利用WBS法對成本控制目標(biāo)進(jìn)行逐層細(xì)分。