百貨商場促銷活動納稅籌劃

王秀麗

（山東魯能亙富開發(fā)有限公司商業(yè)管理分公司，山東 濟南 250001）

百貨商場屬于零售企業(yè)，其是以非生產(chǎn)性消費作為運營目標和任務(wù)的企業(yè)。它通過直接面向消費者提供生活性或非生活性消費產(chǎn)品而經(jīng)營企業(yè)。百貨商場通過批發(fā)商品，再將其以零售的方式銷售給個人或者單位，該方式是商品流通環(huán)節(jié)中的最后一步。百貨商場的主要經(jīng)營特點是每次交易量比較小，但是交易次數(shù)頻繁。同時，商品的種類繁多，銷售價格相對固定也是商場的另一個經(jīng)營特點。每個百貨商場為了增加收入會開展一系列的促銷活動，在選擇不同的促銷方式之后，所要承擔的稅負也不盡相同。為此，每個百貨商場要結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀和需求，選擇出最適合的促銷方式，進而制定出最優(yōu)的促銷活動，來幫助自身減少稅收負擔。

一、百貨商場促銷活動內(nèi)涵

百貨商場促銷手段主要包括了以下幾種。

一是打折銷售。打折銷售是指在進行銷售或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)時在價格上為客戶提供的優(yōu)惠，該方式僅限于商品價格。打折銷售是折扣銷售中最常用的一種方式，百貨商場一般會選擇節(jié)假日來推出打折的優(yōu)惠活動，希望能在打折銷售的手段下，實現(xiàn)銷售額的增長，并且?guī)椭儇浬虉霁@得更多的利潤，是一種常見且傳統(tǒng)的讓利銷售方式。百貨商場具體的打折銷售方式一般是設(shè)立特價專區(qū)，通過對商品進行打折來吸引更多的消費者。

二是贈送商品。其是指顧客在消費達到一定的金額之后會免費得到相應(yīng)贈品的銷售方式，主要的表現(xiàn)方式有“買一贈一”“買一贈多”“買多贈多”等。百貨商場在贈送商品時，一般會在兩種情況下執(zhí)行，一種是促銷贈送的商品是百貨商場以外的，另一種是百貨商場將自制的產(chǎn)品作為贈品來促銷。這種以贈送商品的方式來進行的促銷，其優(yōu)勢是贈品的選擇會比較靈活，而且商場可以將容易滯銷的商品與待賣的商品進行搭配，進而讓銷售速度加快，銷量也因此增加。

三是贈送服務(wù)。百貨商場為了讓促銷的目的可以實現(xiàn)，會向消費者以贈送商品的形式來提供相應(yīng)的服務(wù)。商場會將所贈的服務(wù)分為自我實現(xiàn)和外包這兩種形式。比如當消費者達到一定數(shù)量的消費之后，就會獲得商場提供的免費停車服務(wù)，或者是訂購商品之后的送貨服務(wù)等。對于消費者而言，贈送服務(wù)這種促銷方式能夠讓其獲得直接的實惠，也讓消費者獲得了更多的消費便利。

四是積分返利。百貨商場一般會在銷售商品時，依據(jù)商品的價格來給予消費者一定的積分，之后消費者可以憑借積分來兌換相應(yīng)的商品，或者是以一定的折扣來購買新的商品。因此，積分返利會有兩個環(huán)節(jié)，一個是積分發(fā)放，另一個是積分兌換。積分返利這種方式會讓消費者獲得下次購買商品的折扣權(quán)或者商品的獲贈權(quán)。除此之外，積分返利是最能提高顧客忠誠度的一種促銷方式，不僅能夠讓消費者增加購買的次數(shù)，還可以采用積分制留住客戶，掌握客戶信息，從而建立起自己的客戶群，百貨商場能夠追蹤客戶信息，并且及時將促銷的活動告知給消費者。這也是眾多百貨商家目前最為常見的促銷手段。

五是滿額返。滿額返的促銷方式一般會有兩種，一種是滿額返券，另一種是滿額返利。所謂滿額返券是指當消費者達到一定數(shù)量的消費之后，可以得到相應(yīng)的現(xiàn)金抵用券，在規(guī)定的時間內(nèi)，消費者可以憑借現(xiàn)金抵用券在商場任意消費或者在購買指定商品時來進行抵扣，這算是百貨商場的變相折扣銷售。滿額返券與其他的促銷方式相比，具有較多的優(yōu)勢。一方面，滿額返券會要求消費者在達到一定的金額之后才能獲得，這就讓百貨商場保證了銷售額的實現(xiàn)。另一方面，消費者在拿到贈券之后還可以直接當作現(xiàn)金來進行消費，比贈品更加滿足消費者的需求。此外，消費者為了將贈券進行使用，可能會在下次繼續(xù)來商場消費，這也將商場的銷售量進行了提升。所以滿額返券成為當前百貨商場進行促銷的重要手段。滿額返的另一種表現(xiàn)方式是滿額返利。顧名思義，就是消費者達到一定數(shù)量的消費之后，就可以得到一定現(xiàn)金的返還。比較常見的就是滿多少返多少的活動。一般來說，滿額返現(xiàn)可以有兩種方式，一種是消費者在購買商品時立即進行現(xiàn)金返還，另一種方式是將直接返還的現(xiàn)金來抵扣商品的價格。如果是直接返現(xiàn)金，商場的銷售利潤就會受到?jīng)_減，還可能造成現(xiàn)金流失。但是返還的現(xiàn)金用來抵扣商品價格，就能很好地避免這種情況，同時手續(xù)比較簡便，消費者也比較容易接受。

六是捆綁式促銷方式。其中一個代表性的促銷活動為“第二件半價”，這種方式就是指消費者在購買了首件商品之后，再次購買第二件這類商品就能得到半價的優(yōu)惠。一般第二件半價的商品會讓消費者一次性購買兩件方可生效。這種捆綁式的促銷方式，是百貨商場最能快速提升銷售量的手段。但同時也有一些弊端，由于第二件半價的商品一般是與第一件同樣的產(chǎn)品，消費者不會購買太多，銷售量方面不會有很大的提升。另外一個捆綁式促銷方式是“加量不加價”。也就是說，百貨商場會將商品每一包的數(shù)量進行增多，但是銷售的總價格保持不變。這種促銷方式一般是在某一個商品的原包裝上直接增加數(shù)量，消費者不能進行拆分購買，這也是捆綁式銷售的一種。

二、百貨商場促銷活動納稅籌劃的可行性和必要性

1.納稅籌劃可行性

百貨商場在進行促銷活動時，需要進行納稅籌劃，其可行性主要來自于下列幾個方面。首先，是政策的差異性要求的。對于針對不同的促銷活動都會有不同的稅法規(guī)定，即使是同樣的促銷方式，最后可能都會有不同的稅務(wù)處理方式。比如，當百貨商場給予達到一定消費水平的顧客進行禮品贈送時，此時的禮品是不需要進行個人所得稅的繳納的。但是商場如果給達到一定消費額度的顧客以“抽獎”的機會，那么顧客抽到的獎品最后會征收一定的個人所得稅。此外，如果百貨商場是以折扣的形式來銷售產(chǎn)品，將銷售金額和折扣之后的金額寫在一張發(fā)票之上進行注明時，所繳納的增值稅可以按照折扣后的數(shù)額來進行計算。如果折扣后的金額在消費發(fā)票上呈現(xiàn)的只是備注欄，沒有在金額欄中與折扣前的價格同時出現(xiàn)，那么只能以折扣前的銷售價格來進行增值稅的繳納，這也就為稅收籌劃工作提供了可能。其次，促銷活動稅收籌劃是稅務(wù)服務(wù)不斷發(fā)展所需要的。在經(jīng)濟不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的當前，稅務(wù)事務(wù)所在市場中的需求正在不斷擴大，相關(guān)的事務(wù)所因而越來越多，注冊會計師以及相關(guān)稅務(wù)管理師也在逐漸增多。稅務(wù)事務(wù)所將商場與稅務(wù)機構(gòu)之間進行了聯(lián)系，可以在專業(yè)的角度上為百貨商場提供專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)方面的幫助，讓其能夠順利實施稅收籌劃，并且讓百貨商場進行促銷活動的選擇時，能選擇出最佳的促銷方案。最后，百貨商場在進行有效納稅籌劃之后可以對促銷活動進行自主選擇。對于百貨商場來說，在分析消費者和稅收情況的基礎(chǔ)上，通過既定的稅收籌劃方案，將促銷方式進行多重的組合選擇，讓促銷規(guī)則被制定得更加規(guī)范。例如，百貨商場可以選擇加量不加價的促銷方式，來減少商品贈送的促銷活動開展，或者通過詳細制定積分返利的規(guī)則，讓積分返利的商品變?yōu)榫唧w折扣，減少稅負。也正是這種促銷方式的靈活性，為稅收籌劃提供了多重可能。

2.納稅籌劃的必要性

百貨商場促銷活動中納稅籌劃的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是能夠推動我國稅收法律法規(guī)的完善。我國針對稅收的相關(guān)法律正在隨著市場和經(jīng)濟的變化而不斷完善。但是在經(jīng)濟的發(fā)展和其行為日趨復(fù)雜的情況下，所制定的稅收政策不可能滿足社會中所有經(jīng)濟行為的要求，客觀上說，稅法在實施過程中難免就會出現(xiàn)疏漏的地方。百貨商場在進行促銷活動的納稅籌劃時，可能就會涉及稅法的空白和不明確的地方，那么就會讓稅務(wù)機關(guān)了解到該問題，知道稅法不完善之處所在，進而針對性地完善稅法。二是納稅籌劃能夠幫助商場減少稅收風險。稅收籌劃最重要的一個優(yōu)勢就是能夠幫助百貨商場減少稅收風險。納稅籌劃是以大量的稅法為基礎(chǔ)來進行的，所以百貨商場可以借助其工作來了解最新的稅法知識，在法律法規(guī)的指導下進行稅務(wù)處理，可以將稅收產(chǎn)生的風險降到最低。三是納稅籌劃可以幫助百貨商場獲得價值最大化。對于百貨商場而言，進行納稅籌劃的目的就是獲得更多的經(jīng)濟效益，所以價值最大化一直是商場經(jīng)營的目標。讓商場的稅負降到最低，是提升其價值的最有效的方式之一。因為國家不同的稅收政策會讓百貨廠商受到不同的稅收負擔，所以運用多種方式做好納稅籌劃，不僅可以讓商場在前期就做好促銷方式的選擇，還能夠在活動開始之前就做好比較全面的安排，以稅負較低的方式來開展相關(guān)促銷活動，這樣商場就能在低稅負的活動下，獲得高收益。此外，百貨商場還能在納稅籌劃的幫助下，將促銷活動中涉及到的成本和費用進行控制，提高整個內(nèi)部的經(jīng)營管理能力，從而達到經(jīng)濟效益提升的目的。

三、百貨商場促銷活動納稅籌劃

1.打折銷售的納稅籌劃

針對打折銷售的商品，百貨商場在進行發(fā)票的出具時，可以采取兩種方式：一是商場將銷售金額和折扣額放在同一張發(fā)票之上；另外一種方式是將折扣額在另外一張發(fā)票上進行開具。這兩種方式導致最終商場應(yīng)繳的稅費不一樣，如果折扣額在一張發(fā)票上，那么商場應(yīng)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅以及總的稅負都會比開在不同發(fā)票的情況上要低。所以對于打折銷售而言，即使是同樣一個促銷活動，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第二項規(guī)定，將折扣額另開發(fā)票的，不得在銷售額扣除。所以百貨商場在進行另開發(fā)票的折扣銷售計算時，還是要按照折扣前的商品金額進行計算，這樣會造成稅收負擔。因此，雖然百貨商場選擇了打折銷售的促銷方式來進行銷售，但是如果沒有按照稅務(wù)規(guī)定將折扣的金額開在發(fā)票指定的位置上，就會造成銷售價格與納稅價格之間的差異，獲得額外的稅負壓力。針對上述問題，百貨商場在進行納稅籌劃時，就要注意發(fā)票的處理方式，如果未在發(fā)票的金額欄注明折扣，而是在備注欄，那么就不能在銷售額中將折扣額進行扣除。商場在處理發(fā)票時，不僅要注意將折扣金額與銷售額開在同一張發(fā)票之上，還要在金額欄上詳細注明，減少稅負的產(chǎn)生。

2.贈送商品的納稅籌劃

百貨商場如果針對贈送商品的促銷活動實施納稅籌劃，如果僅考慮稅收負擔，那么贈送外購商品所產(chǎn)生的稅負會比贈送自制商品產(chǎn)生的稅負要小。具體而言，在實務(wù)中，對于買贈促銷活動的增值稅，贈送的商品要視同銷售，按贈送商品的市場價計算繳納增值稅。百貨商場如果采用外購商品作為贈品進行買贈促銷，因商品銷項稅等于購進商品進項稅，所以增值稅無稅收負擔；如果采用自制商品作為贈品進行買贈促銷，則應(yīng)按照銷售同類商品的平均售價計算銷項稅，實際增值稅稅負等于視同銷售收入銷項減自制商品進項，外加增值稅附加稅。對于買贈促銷活動的企業(yè)所得稅，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”所以，百貨商場如果采用外購商品作為贈品進行買贈促銷，因外購商品的視同銷售收入等于視同銷售成本，故無企業(yè)所得稅負擔。而如果采用自制商品作為贈品進行買贈促銷，則其企業(yè)所得稅為：自制商品的視同銷售收入減自制商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本后乘以25%。針對上述情況，百貨商場在實施商品贈送的促銷活動時，如果單考慮稅收負擔，則盡量選擇外購的商品，以此來減少贈送自制商品而需要承擔的過多稅負。但百貨商場綜合考慮營銷活動的負擔，還要比較外購商品成本和自制商品的成本，綜合考慮贈送商品“成本+稅負”后，選擇利潤最大化方案。

3.贈送服務(wù)的納稅籌劃

百貨商場在進行贈送服務(wù)促銷活動時，贈送外購服務(wù)所產(chǎn)生的稅負總額會比自制服務(wù)來的低。這是因為，當商場在計算應(yīng)稅所得額時，需要將附加稅進行扣除，而附加稅一般都是在增值稅基礎(chǔ)上計算所得，所以對于提供自制服務(wù)的商場而言，增值稅增多，附加稅也就跟著增多，商場的應(yīng)納稅所得額扣除也就變多，反而讓所得稅降低了。不過值得注意的是，商場的企業(yè)所得稅是在所得額乘25%之后得到的，整體影響不大。同時稅負總額是所有增值稅、所得稅以及各類附加稅的總額，所以商場的應(yīng)納稅額的反向變動不會對稅負造成影響，商場提供自制服務(wù)在總稅負上還是要比外購服務(wù)略高。針對上述的情況，商場在進行納稅籌劃的時候，就可以在成本和銷售活動允許的基礎(chǔ)上，將服務(wù)外包出去，這樣就能將稅負進行一定程度上的降低，在實際的促銷活動過程中，商場還要結(jié)合實際服務(wù)的支出來選擇最優(yōu)的贈送服務(wù)方式。

4.積分返利的納稅籌劃

一般來說，商場進行積分返利的促銷活動，最終積分贈送的稅負會比積分換購的高。商場在進行繳納稅款的計算時，所贈積分是屬于商品捐贈，要將其視同為銷售。而消費者的積分在進行商品換購時，該積分的性質(zhì)就應(yīng)該是銷售折扣，這部分的積分就不再需要承擔相應(yīng)的稅負，讓稅負水平獲得減少。商場對于積分使用的規(guī)定，最后都會直接影響積分的納稅處理，也會在稅負結(jié)構(gòu)上造成一定的差異。所以百貨商場在進行積分返利的促銷活動時，需要盡量避免將商品兌換改變?yōu)橄M券兌換的形式。此外，還要將積分兌換購的形式表現(xiàn)出來，讓其不被認定為銷售。百貨商場在前期計劃推出積分返利活動時，就要全面考慮，將其視作銷售折扣的形式來降低稅負。

5.滿額返的納稅籌劃

百貨商場在進行滿額返券的促銷活動時，會將返還的消費券作為銷售費用，財務(wù)處理就將其貸記為預(yù)計負債；而當消費者使用消費券時，借記就會從原先的銷售費用變?yōu)轭A(yù)計負債，而貸記就會變?yōu)橹鳡I業(yè)務(wù)收入。這種財務(wù)的處理方式會造成一定的問題，那就是當消費券的使用率較高時，百貨商場的銷售收入就會呈現(xiàn)出虛高的情況。所以針對該問題在進行納稅籌劃時，百貨商場最終不要在發(fā)出消費券時，將其進行賬務(wù)處理，只做登記，這樣在客戶實際消費的行為產(chǎn)生之后，再將該部分納入銷售收入之中。百貨商場在進行滿額返現(xiàn)的促銷活動時，會因為現(xiàn)金的直接返還造成銷售利潤的減少。針對這一問題，結(jié)合增值稅的相關(guān)規(guī)定，百貨商場可以將返還的現(xiàn)金直接沖減商品價格，也就是說，商場可以將滿額返現(xiàn)的具體金額拿來抵銷商品價格，讓該方式變?yōu)檎劭垆N售的促銷方式，進而減少應(yīng)繳納的稅費。

6.捆綁式促銷的納稅籌劃

針對商場的捆綁式促銷方式，主要以第二件半價和加量不加價的活動來進行納稅籌劃的分析。百貨商場的第二件半價促銷活動一般會讓稅負高于銷售折扣這一方式。因為第二件半價的商品往往都是一樣的，所以消費者不會去過多的購買，與滿額返券的方式相比，其不占優(yōu)勢。百貨商場在選擇第二件半價的促銷方式時，需要對多種折扣手段進行綜合考慮，不能只注重折扣率也不能只關(guān)注稅負，而是要根據(jù)商場具體的消費情況作出判斷。而加量不加價的促銷方式一般會是作為銷售，而不是商品贈送，所以可以幫助商場來刺激消費，獲得一定的收益，因此商場如果選擇贈送的促銷方式，可以將加量不加價作為首選，以較少稅負。

四、結(jié)語

綜上所述，百貨商場不同的促銷活動會為其帶來不同的稅負，因此了解每個促銷方式的特征，針對其做好相應(yīng)的稅收籌劃，并結(jié)合自身的經(jīng)營特點來制定最為適合的促銷方案，才能促使百貨商場降低稅負和成本，獲得經(jīng)濟效益的提升。