建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究

吳 超

（中鐵十五局集團(tuán)路橋建設(shè)有限公司，江蘇 南京 210000）

社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮需要穩(wěn)定的行業(yè)作為后盾才能得以實(shí)現(xiàn)。建筑業(yè)之所以能夠成為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，與行業(yè)本身的特點(diǎn)與人民大眾的需求有著很大的關(guān)系。經(jīng)過多年的發(fā)展，建筑施工領(lǐng)域已經(jīng)呈現(xiàn)出日益激烈的競爭態(tài)勢，如果企業(yè)不能夠從自身出發(fā)進(jìn)行全面的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，就會(huì)給企業(yè)的良性發(fā)展帶來阻礙。對于建筑施工企業(yè)而言，繳稅開支一直占據(jù)了其成本的較大額度，是建筑施工企業(yè)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)工作。實(shí)踐證明，國家出臺(tái)的營改增政策在降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面效果顯著。納稅籌劃作為企業(yè)減負(fù)增收的重要手段，值得企業(yè)下大力度進(jìn)行研究并運(yùn)用于管理中，以便盡可能地減少自身的經(jīng)營成本，有效控制開支，不斷增強(qiáng)建筑施工企業(yè)的競爭實(shí)力，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，創(chuàng)造更大的佳績。

一、建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃工作的有序、科學(xué)化開展需在符合一定條件的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步實(shí)施，即該項(xiàng)工作需符合國家的政策要求與法律法規(guī)。納稅籌劃工作是科學(xué)遵循稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，針對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和投資行為采取的一種籌劃行動(dòng)，以確?？梢酝ㄟ^這一措施實(shí)現(xiàn)良好的減負(fù)效果，強(qiáng)化企業(yè)的綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤收益的最佳。處于當(dāng)今時(shí)代的建筑施工企業(yè)，既可以享受到多元化市場環(huán)境下帶來的巨大商機(jī)，從中謀求更大的發(fā)展利益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，也需要接受競爭對象數(shù)量激增、建筑市場環(huán)境復(fù)雜、行業(yè)微利時(shí)代來臨等客觀情況。因此，建筑施工企業(yè)更需要加大對成本控制管理工作，對納稅籌劃工作的關(guān)注力度，使籌劃真正作為企業(yè)節(jié)流的有效手段，降低原有的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。由此可見，建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃既是市場經(jīng)濟(jì)下的必然選擇，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的有效優(yōu)化策略，對于建筑施工企業(yè)的持續(xù)、健康成長是大有裨益的。

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題

1.籌劃目標(biāo)有待進(jìn)一步明確

財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是建筑施工企業(yè)內(nèi)部納稅事項(xiàng)籌劃的核心部門。財(cái)務(wù)部門雖然也會(huì)根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求開展具體籌劃工作，然而在預(yù)定目標(biāo)的執(zhí)行效果以及企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)方面還存在很大的差距。大部分建筑施工企業(yè)都制定了納稅籌劃目標(biāo)，然而籌劃目標(biāo)的設(shè)定范圍過于窄小，往往只是從單一的降低稅負(fù)的角度出發(fā)開展籌劃工作，有些甚至只是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查。顯性成本與隱性成本均是建筑施工企業(yè)的成本內(nèi)容，而企業(yè)工作人員在開展該項(xiàng)工作的過程中，往往只關(guān)注前者而忽略后者，加重了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。針對企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃環(huán)節(jié)，工作人員開展的籌劃工作未能制定全面的統(tǒng)籌策略，未能將整體的財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相融合，這種過于單一的籌劃做法無論在科學(xué)性上還是在全面性上，，均是有所缺失的。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的籌劃工作存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，有的建筑施工企業(yè)在開展納稅籌劃過程中，采取與稅務(wù)部門拉關(guān)系，使用一些不規(guī)范的方法進(jìn)行操作，這種策略無法從本質(zhì)上消除納稅籌劃問題，也加劇了企業(yè)自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還有的建筑施工企業(yè)將納稅籌劃與避稅問題等同看待，這也是籌劃工作實(shí)施緩慢、收效甚微的原因之一。

2.納稅籌劃意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，企業(yè)對于納稅籌劃工作的接受程度已經(jīng)大幅度提高，然而由于部分建筑施工企業(yè)對納稅籌劃這一理念了解的較少，對于其實(shí)用價(jià)值也持一種半信半疑的態(tài)度，因此該項(xiàng)工作并未得到管理人員的持續(xù)性關(guān)注?，F(xiàn)有建筑施工企業(yè)中開展納稅籌劃工作的也大多是外資企業(yè)與規(guī)模較大的國有企業(yè)，一些小的建筑施工企業(yè)往往不會(huì)設(shè)置籌劃部門。這種情況出現(xiàn)的原因是多方面的，除去企業(yè)運(yùn)營規(guī)模較少、運(yùn)營結(jié)構(gòu)單一等要素之外，更為關(guān)鍵的一點(diǎn)是內(nèi)部人員籌劃意識(shí)的不足。部分建筑施工企業(yè)從上至下，都沒能將納稅籌劃工作當(dāng)作工作重點(diǎn)來抓，一些輕視籌劃內(nèi)容，籌劃意識(shí)淡漠的情況比比皆是。與此同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃工作的開展勢必付出相應(yīng)的人員投入與資源投入，特別是在專業(yè)人才的委派方面要求較高，如果納稅籌劃人員不具備較高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以及良好的職業(yè)道德品質(zhì)，就無法勝任此項(xiàng)工作，也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的籌劃目標(biāo)。受到這些因素的影響，導(dǎo)致工作人員納稅籌劃工作積極性下降，籌劃效果不明顯。

3.納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

建筑施工企業(yè)高層管理人員大多將工作的重心放在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，而往往忽略管理模式的運(yùn)用以及管理內(nèi)容的制定，導(dǎo)致管理工作存在一定的局限性。針對企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃管理工作，大多是由財(cái)務(wù)部門的工作人員采取統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一核算的方式，而員工的個(gè)人所得稅一般由公司人力資源部門管理。由于個(gè)人所得稅中的繳稅和納稅籌劃是由兩個(gè)獨(dú)立的部門進(jìn)行管理的，導(dǎo)致納稅籌劃工作容易出現(xiàn)彼此不統(tǒng)一，偏重自身利益的情況，不僅影響了納稅籌劃的執(zhí)行效果，更有甚者導(dǎo)致籌劃體系觸犯了法律，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了隱患。納稅籌劃工作的有效實(shí)施需要科學(xué)的納稅籌劃流程進(jìn)行輔助，建筑施工企業(yè)要想在日趨激烈的競爭環(huán)節(jié)中謀求發(fā)展，在管理手段的運(yùn)用上就不能僅限于日常財(cái)務(wù)管理工作，如果企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃體系不完善，就不能真正將納稅籌劃的價(jià)值發(fā)揮出來。

三、強(qiáng)化建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的具體策略

1.明確納稅籌劃目標(biāo)

籌劃工作目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部人員開展日常工作的指導(dǎo)依據(jù)，是進(jìn)一步踐行籌劃工作的基礎(chǔ)前提，企業(yè)內(nèi)部工作人員在開展納稅籌劃工作的過程中不能只以追求最低繳費(fèi)額為目標(biāo)，而應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，在確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)全面實(shí)施的基礎(chǔ)上，開展籌劃工作。如果僅僅是通過籌劃工作來降低稅負(fù)，而企業(yè)內(nèi)部的其他經(jīng)營活動(dòng)卻受到牽制，那么納稅籌劃工作的開展也是不成功的。建筑施工企業(yè)管理人員應(yīng)明晰籌劃工作的具體目標(biāo)以及籌劃特點(diǎn)，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與偷稅二者間的區(qū)別，確保在降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)。由此可見，建筑施工企業(yè)內(nèi)部員工只有明晰納稅籌劃目標(biāo)、合法合規(guī)地開展該項(xiàng)工作，才能確?；I劃效果的全面實(shí)現(xiàn)，才能促進(jìn)企業(yè)管理水平的有效提升。

2.強(qiáng)化內(nèi)部涉稅觀念，提升工作能力

建筑施工企業(yè)開展納稅籌劃工作的目的，是為了能夠妥善解決企業(yè)的稅務(wù)問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。為了能使企業(yè)內(nèi)部的每名員工都認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的巨大價(jià)值，就需要通過內(nèi)部引導(dǎo)、深入宣傳，使納稅籌劃的理念深入人心。首先，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員作為謀劃企業(yè)發(fā)展、部署戰(zhàn)略方針的核心人員，應(yīng)不斷增強(qiáng)自身的籌劃意識(shí)，利用好手中的職權(quán)，建立科學(xué)、完善的涉稅制度，確保該項(xiàng)工作的順暢施行。其次，按照內(nèi)容分類，納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，只是在管理層次與水平方面有了更高的要求。因此，對于籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)能力也提出了新的挑戰(zhàn)?；I劃人員除了掌握必要的專業(yè)技能之外，還要多關(guān)注我國稅收政策的變化，以免出現(xiàn)籌劃工作延遲、籌劃方法不科學(xué)等情況。隨著國家“一帶一路”政策的廣泛深入推進(jìn)，我國建筑施工企業(yè)在境外承攬的項(xiàng)目也日益增多，這就對稅務(wù)工作人員的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)作水平以及專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。工作人員只有不斷提升自身的籌劃能力與數(shù)據(jù)分析能力，多接觸最新的國際稅收理論，才能確保籌劃方案的科學(xué)性與前瞻性，使企業(yè)的納稅籌劃水平上升到一個(gè)新的階段。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注協(xié)同規(guī)劃工作。企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)較為復(fù)雜，在開展日常管理工作的過程中往往是各個(gè)部門獨(dú)立工作，彼此間的交集與溝通較少。管理人員在開展納稅籌劃工作的過程中，可結(jié)合實(shí)際情況，將納稅籌劃的各個(gè)要素滲透到企業(yè)的管理活動(dòng)中，通過各個(gè)部門間的相互配合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部良好、有序的管理機(jī)制，使每名員工都可以發(fā)揮出自己的力量，使納稅籌劃成為日常工作的重要組成部分。

3.結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，拓展納稅籌劃空間

建筑施工企業(yè)的納稅籌劃工作可以從多個(gè)層面體現(xiàn)出來，企業(yè)活動(dòng)中會(huì)涉及大量的合同，對于合同中的內(nèi)容可進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃工作。項(xiàng)目內(nèi)容涵蓋了設(shè)計(jì)、施工、采購等多個(gè)步驟，與之相對應(yīng)的，不同業(yè)務(wù)的稅率也不盡相同，應(yīng)按照各自的稅率核算銷售貨物的稅額。在一些特定情況下，建筑施工企業(yè)參與的多種項(xiàng)目的稅率無法分開進(jìn)行核算，這也加劇了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為了防止這一情況的出現(xiàn)，項(xiàng)目承包方可事先與業(yè)主進(jìn)行商議，使其能夠積極配合將合同進(jìn)行拆分，合理拓展納稅籌劃的空間。由此可見，高質(zhì)量、高層次的合同條款可以在一定程度保障建筑施工企業(yè)的利潤收益，合同條款的審核與議價(jià)能力有助于工作人員排查問題，奠定盈利基礎(chǔ)，全面提升建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語

綜上所述，不斷變化的市場格局與經(jīng)濟(jì)環(huán)境給建筑施工企業(yè)的發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理人員需要在管理手段與業(yè)務(wù)范圍方面進(jìn)行改革優(yōu)化，以便能在激烈的市場環(huán)節(jié)中站穩(wěn)腳跟。企業(yè)通過采取合理的納稅籌劃手段，可以有效減少納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益的穩(wěn)健增長，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。