輕工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題研究

沈 陽(yáng)

（上海輕工業(yè)研究所有限公司，上海 200011）

輕工業(yè)企業(yè)的高質(zhì)量成長(zhǎng)不僅是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)，也是維持民生健康穩(wěn)定的重要保障。隨著輕工業(yè)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，越來(lái)越多的企業(yè)將賒銷(xiāo)作為擴(kuò)大市場(chǎng)份額的重要手段，為企業(yè)快速發(fā)展提供了先機(jī)。然而，機(jī)會(huì)也同時(shí)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，賒銷(xiāo)的放大往往伴隨著應(yīng)收賬款體量的增長(zhǎng)，部分企業(yè)急于求成，盲目擴(kuò)大應(yīng)收賬款規(guī)模，不注重對(duì)客戶(hù)信用狀況的調(diào)查，不對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析及逾期預(yù)警，對(duì)逾期應(yīng)收賬款不及時(shí)催討，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)壞賬，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成實(shí)質(zhì)性損失。因此，輕工業(yè)企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

一、輕工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

1.特點(diǎn)

輕工業(yè)企業(yè)所涉及的行業(yè)十分廣泛，主要有食品業(yè)、紡織業(yè)、造紙業(yè)等?？梢钥闯?，輕工業(yè)企業(yè)具有如下特點(diǎn)：一是準(zhǔn)入門(mén)檻低。輕工業(yè)企業(yè)是在具備生產(chǎn)資料的條件下，通過(guò)技術(shù)手段對(duì)原料進(jìn)行加工再造，最終生成生活資料并推向市場(chǎng)，而這些技術(shù)手段往往因?yàn)橐子谀７禄蛘呷狈夹g(shù)壁壘，導(dǎo)致企業(yè)能夠輕松進(jìn)入相關(guān)行業(yè)。二是同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。輕工業(yè)企業(yè)同質(zhì)化嚴(yán)重，可替代性高，這加劇了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甚至產(chǎn)生惡性競(jìng)爭(zhēng)。三是行業(yè)分布廣。輕工業(yè)相關(guān)的細(xì)分行業(yè)涉及所有生活資料，而各細(xì)分行業(yè)間差異巨大，導(dǎo)致部分輕工業(yè)企業(yè)搞大包大攬，缺乏行業(yè)專(zhuān)業(yè)性。輕工業(yè)企業(yè)所具有的以上特點(diǎn)，導(dǎo)致了大部分企業(yè)處在了買(mǎi)方市場(chǎng)主導(dǎo)的環(huán)境中，企業(yè)為了在買(mǎi)方市場(chǎng)中求得生存，只能通過(guò)賒銷(xiāo)的形式與客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算，由此應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成部分。因此，輕工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理需要結(jié)合其相關(guān)細(xì)分行業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)、自身產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、客戶(hù)議價(jià)能力、市場(chǎng)占有率以及現(xiàn)金流情況，制定一套適合其自身的應(yīng)收賬款管理體系。

2.重要性

應(yīng)收賬款本質(zhì)上是企業(yè)結(jié)合自身產(chǎn)品情況、外部市場(chǎng)環(huán)境以及客戶(hù)信用條件等多方面綜合因素后，向客戶(hù)做出的一種授信行為，而有效的應(yīng)收賬款管理體系可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)輕工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要有以下幾點(diǎn)重要性：一是合理安全范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款規(guī)模，對(duì)處于買(mǎi)房市場(chǎng)中的輕工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的份額。二是安全可控的應(yīng)收賬款，使企業(yè)能夠更快地消化庫(kù)存商品，對(duì)于快銷(xiāo)品占多數(shù)的輕工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加快存貨周轉(zhuǎn)率，能夠有效改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。三是有效運(yùn)轉(zhuǎn)的應(yīng)收賬款體系能夠使企業(yè)對(duì)回籠的現(xiàn)金流有準(zhǔn)確的預(yù)期，從而使輕工業(yè)企業(yè)可以更有效地配置資金，提高資金利用率，降低資金成本。四是可以維持并提升與存量客戶(hù)的合作關(guān)系，并能夠在下游市場(chǎng)中提高聲譽(yù)，吸引潛在的意向客戶(hù)，對(duì)于品牌粘性不高的輕工業(yè)，這點(diǎn)尤其重要。同時(shí)，輕工業(yè)企業(yè)的單位產(chǎn)品價(jià)值普遍較低，更加依賴(lài)存貨的快速周轉(zhuǎn)來(lái)達(dá)到規(guī)模效應(yīng)。因此，建立一套完善有效的應(yīng)收賬款體系，不僅能夠減小壞賬損失發(fā)生的概率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更能改善企業(yè)的現(xiàn)金流，使其資金能夠更充分地被利用。

二、輕工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.信用體系建設(shè)不完善

輕工業(yè)企業(yè)的賒銷(xiāo)行為導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，而應(yīng)收賬款所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的高低，取決于信用體系是否完善。然而，無(wú)論外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境，當(dāng)前我國(guó)的信用體系建設(shè)并不完善。對(duì)于外部環(huán)境，近年來(lái)我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到建設(shè)信用體系的重要性，去年國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了一系列指導(dǎo)性文件，體現(xiàn)了政府部門(mén)在信用體系建設(shè)方面的信心和決心，但僅就目前來(lái)看，相關(guān)法律、規(guī)章及制度對(duì)于鼓勵(lì)守信及制裁不守信行為的力度有限，不守信的成本很低。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境，輕工業(yè)企業(yè)的客戶(hù)群體具有數(shù)量多、性質(zhì)雜的特點(diǎn)，如果沒(méi)有完善的信用體系做支撐，勢(shì)必導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)的提高。許多輕工業(yè)企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成符合自身產(chǎn)品特點(diǎn)以及客戶(hù)群的信用體系，對(duì)所有客戶(hù)都采取千篇一律的信用政策，企業(yè)信用額度分配不合理，導(dǎo)致高信用客戶(hù)無(wú)法享受高額度的信用政策，而低信用客戶(hù)卻占用著與自身信用不匹配的額度。

2.缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

輕工業(yè)企業(yè)普遍產(chǎn)能過(guò)剩，處于買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)為了保持市場(chǎng)占有率，通常會(huì)采取以銷(xiāo)售為導(dǎo)向的發(fā)展策略，企業(yè)除了打價(jià)格戰(zhàn)之外，不得不采取賒銷(xiāo)方式與客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算，隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的增大，也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的增加，在如此大環(huán)境下，企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也就無(wú)從談起。同時(shí)，部分企業(yè)從高層到基層將賬面收入和利潤(rùn)作為業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)績(jī)考核中最重要的考核指標(biāo)之一，應(yīng)收賬款的回籠率在考核指標(biāo)中所占的比例往往較低，而本質(zhì)上應(yīng)收賬款是企業(yè)為了爭(zhēng)取客戶(hù)做出的授信行為，也是業(yè)務(wù)部門(mén)利用企業(yè)資源享受的一種權(quán)利，收入和回籠率考核占比的不對(duì)等，則會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)為了追求銷(xiāo)售而盲目放大應(yīng)收賬款，不重視回籠率，忽略了應(yīng)收賬款背后的風(fēng)險(xiǎn)，由此增加了企業(yè)的壞賬率。對(duì)于企業(yè)高層來(lái)說(shuō)，上級(jí)單位針對(duì)下級(jí)單位的考核往往也是以收入和利潤(rùn)為主，并不注重考核企業(yè)的現(xiàn)金流，這無(wú)形中也降低了高層對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)注度。

3.應(yīng)收賬款管理制度不完善

除了公司章程之外，部分企業(yè)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度，制度的缺失導(dǎo)致權(quán)責(zé)劃分不明確，而輕工業(yè)企業(yè)又以中小型企業(yè)居多，部分企業(yè)先天制度就不完善。應(yīng)收賬款管理制度可分為事前、事中和事后三個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。事前制度的缺失，使企業(yè)對(duì)客戶(hù)信用評(píng)估不足，為將來(lái)應(yīng)收賬款壞賬的形成帶來(lái)隱患。事中制度的缺失會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間溝通不足的現(xiàn)象，出現(xiàn)銷(xiāo)售與核算脫節(jié)的問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門(mén)享受著向客戶(hù)賒銷(xiāo)的權(quán)利，而財(cái)務(wù)部門(mén)則要承擔(dān)向客戶(hù)催收應(yīng)收賬款的義務(wù)。事后制度主要涉及應(yīng)收賬款產(chǎn)生后的后續(xù)管理制度。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)條款激勵(lì)有關(guān)團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收；二是缺乏對(duì)客戶(hù)的評(píng)級(jí)調(diào)整，客戶(hù)的資信情況是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，導(dǎo)致客戶(hù)信用狀況與實(shí)際情況脫節(jié)；三是不注重應(yīng)收賬款賬齡分析及超期跟蹤，賬齡分析可以直觀體現(xiàn)應(yīng)收賬款的賬期，而有些企業(yè)不對(duì)應(yīng)收賬款做賬齡的標(biāo)記，將單一客戶(hù)的應(yīng)收賬款打統(tǒng)賬，無(wú)法體現(xiàn)應(yīng)收賬款的賬齡，超期預(yù)警及跟蹤則更是無(wú)從談起。

三、改善輕工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.建立完善的信用管理體系

從企業(yè)外部環(huán)境來(lái)看，我國(guó)正致力于加快推動(dòng)更完善的覆蓋個(gè)人、企業(yè)及其他組織在內(nèi)，與銀行、行政等社會(huì)模塊相掛鉤的信用體系建設(shè)。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，應(yīng)將更多精力集中完善企業(yè)內(nèi)部信用管理體系。一是盡快建立符合企業(yè)自身的信用管理制度，制度應(yīng)涉及信用管理內(nèi)容及執(zhí)行兩部分，包括客戶(hù)工商、財(cái)務(wù)信息的收集，客戶(hù)上下游合作企業(yè)的調(diào)查，客戶(hù)信用評(píng)級(jí)制度以及等級(jí)與授信額度關(guān)聯(lián)方案，后期客戶(hù)信用信息的跟蹤，不守信行為的降級(jí)及相關(guān)信用懲罰措施等。二是建立信用管理部門(mén)，該部門(mén)致力于負(fù)責(zé)管理客戶(hù)的信用調(diào)查、分析、評(píng)估及監(jiān)督，并根據(jù)所掌握的最新客戶(hù)信用狀況，調(diào)整應(yīng)收賬款信用額度。同時(shí)，與業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部及辦公室做好銷(xiāo)售合同中回款相關(guān)條款的確認(rèn)工作，以及督促業(yè)務(wù)部門(mén)做好應(yīng)收賬款的催討和協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作。

2.提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要提高應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，扭轉(zhuǎn)部分輕工業(yè)企業(yè)以銷(xiāo)售作為結(jié)果導(dǎo)向的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展思路，在加大產(chǎn)品創(chuàng)新力度和產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，將提高銷(xiāo)售質(zhì)量擺在重要位置，銷(xiāo)售質(zhì)量所包含的因素中就包括應(yīng)收賬款的質(zhì)量。首先，包含董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管在內(nèi)的企業(yè)高層，要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度把應(yīng)收賬款的回款視作和銷(xiāo)售同等重要甚至更重要。因?yàn)闆](méi)有回籠的應(yīng)收賬款就是空中樓閣，一旦出現(xiàn)壞賬，影響企業(yè)現(xiàn)金流，隨時(shí)都有崩塌的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于企業(yè)中層及基層業(yè)務(wù)部門(mén)，除了長(zhǎng)期灌輸應(yīng)收賬款回籠的重要性外，還要從績(jī)效考核下手，提高涉及應(yīng)收賬款回籠的考核占比，考核指標(biāo)包含應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、回籠率及超期次數(shù)等，用激勵(lì)和懲罰的方式引導(dǎo)提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。最后，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能管理，通過(guò)內(nèi)控部門(mén)及第三方機(jī)構(gòu)的獨(dú)立監(jiān)管，使企業(yè)全員認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

3.建立健全應(yīng)收賬款管理相關(guān)制度

企業(yè)應(yīng)建立相關(guān)制度，明確各部門(mén)應(yīng)收賬款的權(quán)利及義務(wù)，如財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算及對(duì)賬，銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)催討，信用管理部負(fù)責(zé)信用評(píng)估及額度管理等。制度應(yīng)覆蓋應(yīng)收賬款管理的事前、事中及事后，事前應(yīng)明確客戶(hù)信用評(píng)估的內(nèi)容和步驟，事中應(yīng)包括應(yīng)收賬款核算的具體要求，事后則應(yīng)包括績(jī)效考核、內(nèi)控及審計(jì)相關(guān)內(nèi)容。所有相關(guān)制度應(yīng)確保具有可操作性，避免出現(xiàn)制度一套，實(shí)際操作另一套的現(xiàn)象。