企業(yè)稅收籌劃策略研究

熊 勇

（溫州鑫榮會計師事務(wù)所（普通合伙），浙江 溫州 325000）

企業(yè)在發(fā)展時，可以根據(jù)國家相關(guān)稅收政策，在確保其正常運(yùn)作的前提下，利用統(tǒng)籌安排企業(yè)籌資、投資及生產(chǎn)經(jīng)營活動來減少企業(yè)稅負(fù)，制定出一套完整的納稅操作方案，最大限度地降低納稅成本，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的持續(xù)深入，與之相對應(yīng)的會計稅收籌劃自然也需要做出調(diào)整，這就需要企業(yè)將會計稅收籌劃工作提到重要位置上來，并采取積極有效的措施，全面提升會計稅收籌劃工作水平。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃指的是納稅人以遵守國家相關(guān)法律法規(guī)為前提，根據(jù)財政稅收政策，以理財投資、經(jīng)濟(jì)活動等方式方法，降低企業(yè)稅負(fù)的過程，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤最大化。稅收籌劃管理是企業(yè)十分重要的財務(wù)管理和經(jīng)營活動，其所涉及的籌資、投資、經(jīng)營和收益分配等環(huán)節(jié)與稅收籌劃有著密切的關(guān)系，它主要有以下幾個方面的內(nèi)容：一是避稅規(guī)劃。納稅人采取合理合規(guī)方式方法，充分運(yùn)用法律條款所給予的優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收減負(fù)，與偷稅漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收管理籌劃并不觸犯法律底線，而偷稅漏稅則屬于違法犯罪行為。二是節(jié)稅籌劃。企業(yè)的實際稅收是根據(jù)其業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)實質(zhì)來決定，而不同的業(yè)務(wù)流程有著不一樣的稅收規(guī)定，因此，納稅人把握好關(guān)鍵稅法，利用好稅收起征點以及稅費(fèi)減免等優(yōu)惠，在納稅義務(wù)確定前安排好企業(yè)經(jīng)營流程，以求達(dá)到稅負(fù)最優(yōu)化，實現(xiàn)少繳甚至不繳稅的目標(biāo)。三是轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅人通過價格調(diào)整等手段將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，由他人來承擔(dān)納稅義務(wù)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。四是零風(fēng)險涉稅。要想實現(xiàn)此目標(biāo)，在制定稅收管理籌劃時，需要納稅人申報精準(zhǔn)、賬目清楚、繳稅及時，不能夠出現(xiàn)稅收懲罰，其稅收風(fēng)險幾乎可以忽略不計，在此情況下，企業(yè)沒有直接稅負(fù)優(yōu)惠，但對于企業(yè)長期發(fā)展有著積極作用[1]。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的策略

1.管理者要樹立正確的依法納稅觀念

新會計準(zhǔn)則背景下，企業(yè)管理者一定要樹立法治觀念，將依法納稅作為企業(yè)生存之本，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險防范，進(jìn)一步做好企業(yè)會計稅收籌劃的各項工作。堅持以正確稅收籌劃思想為指導(dǎo)，制定科學(xué)合理的稅收方案，確保企業(yè)稅收籌劃合規(guī)、合理、合法，防止偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)。首先，要在思想上高度重視此項工作，不斷提升財務(wù)管理人員稅收籌劃的風(fēng)險防范意識，把控好國家稅收政策變化，做好正確政策解讀工作，認(rèn)識其重要價值，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)稅收管理籌劃工作建設(shè)，建立高效稅收管理籌劃管理系統(tǒng)，將其落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)。其次，要建立科學(xué)規(guī)范的財務(wù)會計賬目，落實好財務(wù)報告編制工作，科學(xué)分析會計信息，為稅收管理籌劃工作的開展提供數(shù)據(jù)支撐。要定期對相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)，提升對于稅收管理籌劃的重視程度，了解其對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。同時，企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)管理，提升稅收管理籌劃工作效率，在落實稅收管理籌劃工作時，能夠予以科學(xué)指導(dǎo)及規(guī)范操作。在設(shè)置稅收管理籌劃目標(biāo)時，一定要和企業(yè)發(fā)展實際情況相結(jié)合，明確稅收管理籌劃的主體責(zé)任，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。另外，稅務(wù)部門要加大對企業(yè)管理者的培訓(xùn)力度，使其能牢固樹立“依法納稅”理念。

2.合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

在開展實施籌劃工作時，企業(yè)財務(wù)人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法以及相關(guān)政策法規(guī)，對國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入理解，做到學(xué)習(xí)到位、理解到位、運(yùn)用到位的“三到位”。我國稅種繁多，并且每個稅種所征收的對象都不一致，企業(yè)一定要按照國家具體稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，牢牢把握稅收政策要點，選擇最佳稅種，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠有效提升。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅的稅負(fù)與稅收彈性較大，這意味著稅收籌劃運(yùn)用空間也較大，自然也就成為企業(yè)稅收籌劃的主戰(zhàn)場。企業(yè)從融資、投資、經(jīng)營到重組改制等不同階段，都可以開展所得稅籌劃。一是融資籌劃。融資行為是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的必經(jīng)之路，企業(yè)體量擴(kuò)張對于融資活動的依賴性很強(qiáng)，因為不是每個企業(yè)自身都擁有充足的資金來擴(kuò)大規(guī)模，這時候為了占領(lǐng)市場，融資活動必不可少。融資有債券融資及股權(quán)融資，對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生直接影響，所取得的資本成本也不盡相同，在財稅制度下所承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行融資時，要進(jìn)行充分論證，制定最佳的融資方案，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)、提升效益的目標(biāo)。二是投資籌劃。投資活動是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常面對的問題，合理投資能夠使企業(yè)資金效應(yīng)最大化。國家為了貫徹新發(fā)展理念，對于新興產(chǎn)業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策，比如：投資退稅、所得稅抵扣等等。企業(yè)在開展投資活動（兼并收購、購置設(shè)備、投資工廠等）時，一定要根據(jù)相關(guān)政策做好稅收籌劃。三是經(jīng)營籌劃。應(yīng)納所得稅的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)以總收入金額與扣除額為切入點，總收入指的是產(chǎn)品或者服務(wù)的銷售收入，其銷售模式有預(yù)付款、分期付款、委托代理等銷售方式，企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，將收入合理延遲，也就達(dá)到延遲納稅的目標(biāo)。但是，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營所得稅籌劃時，一定要找準(zhǔn)銷售方式，以達(dá)到合法延遲確認(rèn)收入及納稅的目標(biāo)，同時，還要確保應(yīng)收款項與資金的安全。四是重組改制籌劃。該類籌劃依靠的是企業(yè)合并與分離來實現(xiàn)。企業(yè)在并購虧損企業(yè)時，能夠擴(kuò)大其規(guī)模，將虧損與收益抵消，減少應(yīng)納稅所得額，使得應(yīng)繳稅額減少[2]。

3.完善稅收籌劃管理

稅收籌劃管理一定要嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收政策來開展。在法律制定方面，稅法制定在前，稅收行為在后；在經(jīng)濟(jì)活動方面，企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在前，繳納稅費(fèi)在后，這樣的模式為企業(yè)稅收籌劃管理工作提供了有利條件。通常而言，企業(yè)能夠充分利用調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)來應(yīng)對稅法規(guī)定，選取最佳納稅方案，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的預(yù)定目標(biāo)。企業(yè)如果沒有提前做好稅收籌劃管理，等到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費(fèi)就已經(jīng)確定，這時候再來想辦法減輕企業(yè)稅負(fù)，就變成了偷稅漏稅。稅收籌劃管理能夠有效減輕企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)得到更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)在制定稅收管理籌劃方案時，一定要綜合考慮該方案是否能夠為其帶來絕對經(jīng)濟(jì)效益，而不是僅僅考慮稅負(fù)的降低。國家稅法會隨著時代發(fā)展而不斷完善，企業(yè)如果想要享受稅收籌劃管理帶來的優(yōu)惠，就必須時刻關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī)的變化，并及時做出調(diào)整應(yīng)對。企業(yè)在制定好稅收管理制度后，需要及時落實稅收籌劃管理的相關(guān)工作，以確保其順利開展。

4.提高財會人員素質(zhì)

企業(yè)在人才引進(jìn)環(huán)節(jié)就要做好準(zhǔn)備，在招聘時重點關(guān)注其是否熟練掌握稅收籌劃，在任用時做到人盡其才，使企業(yè)稅收籌劃工作得以順利開展。同時，還需要建立完善的教育培訓(xùn)制度，對現(xiàn)有稅收籌劃管理工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，有條件的情況下，可以組織員工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)及繼續(xù)深造，以提升稅收籌劃管理工作人員規(guī)避風(fēng)險的能力。在培訓(xùn)時應(yīng)重點提升法律、金融與稅收籌劃管理、財務(wù)管理等的專業(yè)能力，加強(qiáng)稅收籌劃工作人員的預(yù)見性培訓(xùn)，使其明晰企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行狀態(tài)、國家稅收政策變化以及與稅收相關(guān)的法律法規(guī)等，按照當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢來準(zhǔn)確預(yù)判稅收管理籌劃風(fēng)險，熟練掌握先進(jìn)稅收籌劃管理工作的技能。同時，要注重稅收籌劃人員協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)，除了能夠與企業(yè)各部門之間保持良好溝通交流外，還要與稅收機(jī)關(guān)之間保持良好的關(guān)系，以增強(qiáng)稅收方案的可操作性，為企業(yè)稅收籌劃管理工作的開展打好基礎(chǔ)。另外，在開展企業(yè)稅收籌劃管理工作的過程中，將工作人員薪酬與業(yè)績掛鉤，還可以將稅收籌劃管理與職稱評定及職務(wù)晉升結(jié)合起來，利用合理的激勵措施，調(diào)動員工工作的積極性，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供人才支撐。

5.有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

（1）風(fēng)險產(chǎn)生的原因

一是運(yùn)營風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的投資決策失誤，會引發(fā)運(yùn)營風(fēng)險。稅收政策本身有著導(dǎo)向差異，如果沒有做好綜合把控，很容易給納稅人造成經(jīng)濟(jì)損失。同時，成本支出也有風(fēng)險存在，因為稅收籌劃方案具備可行性，但是各種因素制約，會造成成本增加導(dǎo)致收益流出。二是征管風(fēng)險。其主要有稅務(wù)登記風(fēng)險、發(fā)票征管風(fēng)險、納稅申報風(fēng)險等。三是政策風(fēng)險。當(dāng)前，稅收政策一直在調(diào)整，如果不能夠動態(tài)掌握，則極易出現(xiàn)稅收籌劃與稅收政策相背離，從而引發(fā)稅收政策風(fēng)險。同時，稅收政策調(diào)整會直接影響企業(yè)的納稅籌劃，加上稅收政策的時效性，一旦把握不好時機(jī)，也會引發(fā)相關(guān)風(fēng)險[3]。

（2）規(guī)避風(fēng)險的策略

一是增強(qiáng)稅務(wù)意識。運(yùn)用信息技術(shù)增強(qiáng)稅收信息的可接觸性與可獲得性，如利用大數(shù)據(jù)快速查詢部門間的需求信息，使信息趨于透明化、共享化，保障稅收法律法規(guī)貫徹落實。二是加強(qiáng)發(fā)票管理。要建立企業(yè)發(fā)票管理部門，專門負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票管理，保障發(fā)票在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的順暢流通。要確保采購增值稅發(fā)票的獲取，并保障其合法性。還要進(jìn)行合理運(yùn)用，一些不能夠直接抵扣的增值稅發(fā)票要與稅控部門溝通好，開具銷售清單，確保發(fā)票合理抵扣，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。三是完善風(fēng)險體系。制定可操作性強(qiáng)的相關(guān)制度，增強(qiáng)事務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，不斷提升涉稅風(fēng)險防范能力。

現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面起到了積極作用，企業(yè)一定要充分認(rèn)識會計稅收籌劃的重要性，不斷完善相關(guān)管理制度，構(gòu)建完善的稅收籌劃管理體系，為企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。