企業(yè)并購(gòu)重組中企業(yè)所得稅稅務(wù)問(wèn)題研究

杜輝

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的改革重組問(wèn)題也在逐漸深化，越來(lái)越多的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)下選擇了并購(gòu)來(lái)增加自身的實(shí)力，并且通過(guò)這種方式也間接的形成了擴(kuò)張目標(biāo)市場(chǎng)的任務(wù)和目的。正也是這樣直接可見(jiàn)的優(yōu)勢(shì)，使得并購(gòu)重組被使用的概率逐漸增加。當(dāng)然，在這一過(guò)程之中還存在許多問(wèn)題，比如說(shuō)政府當(dāng)局的管控和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的策略等，其中，企業(yè)的稅收問(wèn)題也是阻礙并購(gòu)的原因之一。稅務(wù)是影響企業(yè)最后所得利潤(rùn)的重要影響因素之一，本文主要從企業(yè)的所得稅含義，在針對(duì)并購(gòu)中現(xiàn)存的稅務(wù)問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策，并以三個(gè)方面為切入點(diǎn)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu);所得稅;利潤(rùn);對(duì)策

任何一個(gè)企業(yè)在任何國(guó)家或者地區(qū)都要面臨相同的問(wèn)題——那就是稅收問(wèn)題，可以這么說(shuō)，國(guó)家財(cái)政的大部分由稅收收入構(gòu)成，而稅收中的大部分也都來(lái)源于企業(yè)的稅務(wù)繳納，其中企業(yè)的稅款是重要的組成部分。然而，在實(shí)際稅收的過(guò)程中，的確存在著很多企業(yè)企圖偷稅或者漏稅的行為，畢竟大額稅務(wù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一筆不小的負(fù)擔(dān)和壓力。所謂企業(yè)的重組整合，從字面意義上就可進(jìn)行理解，就是通過(guò)合并購(gòu)買的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的橫向組合或者縱向組合，進(jìn)而使得企業(yè)涵蓋的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣或者越來(lái)越深，直到在市場(chǎng)上處于最強(qiáng)的地位。那么如果因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)所要繳納的稅額必然會(huì)增加。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，同時(shí)也就意味著成本的增加。

一、企業(yè)所得稅概述

首先要理解什么是企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅在我國(guó)是最傳統(tǒng)的一種稅收種類。我國(guó)目前出臺(tái)的法律法規(guī)政策對(duì)它的定義是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他的所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，境外所得純收益額所征收的一種稅。作為稅款的一種，企業(yè)所得稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性這三個(gè)特征，這也是一般稅收的基本特征。除此之外，還有兩個(gè)其自身獨(dú)有的特點(diǎn)，一個(gè)是不確定性，即要根據(jù)企業(yè)實(shí)時(shí)的所得確定需要繳納稅款的數(shù)額，也就是當(dāng)企業(yè)有所得的時(shí)候才要繳納，沒(méi)有所得也就是沒(méi)有利潤(rùn)的時(shí)候就不需要繳納了;還有就是企業(yè)的所得稅是一種直接性的稅款，和普通的稅款具有明顯的差異性，并且企業(yè)所得稅繳納的對(duì)象是特定的，繳稅主體之間不能進(jìn)行任意的轉(zhuǎn)化。這是企業(yè)所得稅區(qū)別于其他稅款種類的顯著特征[1]。

從名稱上就可以看出，企業(yè)所得稅繳納的主體是企業(yè)，不是其他的個(gè)人或者居民，常規(guī)的合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資的企業(yè)也不適用于企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定和比率。再進(jìn)一步說(shuō)，只要是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，或者是實(shí)際的控制機(jī)構(gòu)位于中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)都要進(jìn)行稅款的繳納。而對(duì)于外來(lái)的非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，判斷標(biāo)準(zhǔn)就只有一個(gè)，就是企業(yè)本身的創(chuàng)收是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的，都要按照中國(guó)的企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納。

關(guān)于企業(yè)所得稅的主體，通常情況就是常規(guī)的企業(yè)。這里也要和事業(yè)單位或者其他類型的商事主體做出區(qū)別，也就是說(shuō)，要判斷一個(gè)單位是否屬于這個(gè)類型的企業(yè)，要看其實(shí)際的盈利創(chuàng)收情況，而不是以其名義上的單位名稱為參考標(biāo)準(zhǔn)。這就賦予我國(guó)政府征收企業(yè)所得稅更大的靈活性[2]。

而企業(yè)所得稅的征稅來(lái)源也有很多，主要包括以下幾種：對(duì)銷售的貨物所得進(jìn)行征稅、提供勞務(wù)的所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)即財(cái)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)所得等等，這一類又可以進(jìn)一步分為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得以及轉(zhuǎn)移權(quán)益性財(cái)產(chǎn)所得;第四類就是股息紅利等權(quán)益性的投資所得，還有其他的利益性所得，還有一個(gè)兜底種類，即國(guó)務(wù)院的相關(guān)財(cái)政部門確定的所得。

在明確了具體的征稅對(duì)象和來(lái)源之后，就要對(duì)具體的不同類型和創(chuàng)收水平的企業(yè)確定相應(yīng)的征稅標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)目前實(shí)行的經(jīng)濟(jì)政策就是鼓勵(lì)市場(chǎng)上企業(yè)的發(fā)展，特別要關(guān)注剛起步的小微企業(yè)。不僅從這一點(diǎn)上可以看出我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展的走向，包括公司法上已經(jīng)將公司注冊(cè)資本制度取消等等其他與企業(yè)生存和發(fā)展相關(guān)的一系列措施。具體到不同稅率的制定上，目前的法定稅率標(biāo)準(zhǔn)是25%，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，稅率是在15%左右，小微企業(yè)的稅率大致在20%，其余的非居民企業(yè)的稅率穩(wěn)定在20%[3]。但是要結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r去衡量和制定不同標(biāo)準(zhǔn)的稅率，一些專業(yè)人士分析當(dāng)前的稅率可能有些高，反而容易給企業(yè)造成更大的壓力。這時(shí)如果政府能夠出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)更有利于企業(yè)和市場(chǎng)的一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)的形成。

所謂對(duì)于企業(yè)所得稅實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，目的就是為了照顧一些納稅人的特殊情況而相應(yīng)的減輕其納稅負(fù)擔(dān)，從而對(duì)納稅總額給予減免的激勵(lì)政策。主要的優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加速折舊、稅收抵免等等，在形式上也可以表現(xiàn)為多種，可分為長(zhǎng)期政策、定期政策和臨時(shí)性的優(yōu)惠三種。具體到出臺(tái)的規(guī)定上，目前根據(jù)已經(jīng)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，可以大致分為以下幾種：第一種就是在一些民族自治地區(qū)或者是比較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，為了鼓勵(lì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展信心，經(jīng)過(guò)政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行一定程度的稅收減免優(yōu)惠;第二種就是經(jīng)過(guò)中央政府特批的稅收優(yōu)惠，比如要經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)發(fā)展企業(yè)，以15%的財(cái)務(wù)稅收稅率進(jìn)行收取。對(duì)于新辦的企業(yè)，還可以在成立的兩年之內(nèi)免征稅款，這無(wú)疑使對(duì)新興企業(yè)的極大鼓勵(lì)。對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也要經(jīng)過(guò)中央政府的審批。其中對(duì)于不同的小微企業(yè)又有不同的審核標(biāo)準(zhǔn)[4]。第三類可以獲得稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)一些公益類的企業(yè)，時(shí)下新興的生態(tài)環(huán)保工作也需要按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定繳納一定的稅費(fèi)，最高可以獲得5年的稅收減免或者免征。除此之外，還包括一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等等。但需要注意的是，統(tǒng)一企業(yè)同時(shí)不能享受兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，只能選擇最為優(yōu)惠的一種，這樣才能夠保持市場(chǎng)的公平、公正、公開，其他的就要依靠企業(yè)自身的能動(dòng)性作用。

二、企業(yè)并購(gòu)重組中企業(yè)所得稅稅務(wù)問(wèn)題

當(dāng)然，目前我國(guó)政府相繼出臺(tái)了多項(xiàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并不是主動(dòng)性的行為，而是帶有相當(dāng)大的被動(dòng)性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝向良性方向以及社會(huì)度多元化的發(fā)展，越來(lái)越多形式的企業(yè)開始成立，這就增加了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。雖然在增加經(jīng)濟(jì)的總量，但同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致新興或小微企業(yè)面臨內(nèi)外交困的窘境。面對(duì)這樣的良莠不齊的市場(chǎng)現(xiàn)狀，為了完善企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策和征管服務(wù)，規(guī)范統(tǒng)一整個(gè)市場(chǎng)的稅務(wù)處理，鼓勵(lì)企業(yè)積極發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，我國(guó)財(cái)政部曾經(jīng)出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），這其中特別對(duì)企業(yè)的重組并購(gòu)之后的企業(yè)所得稅的政策進(jìn)行了重新的規(guī)定，可以說(shuō)，這一文件建構(gòu)了之后我國(guó)政府關(guān)于企業(yè)重組后所得稅一系列政策框架和基礎(chǔ)[5]。之后又出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）和《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）兩個(gè)文件，這兩個(gè)文件中并沒(méi)有涉及到出臺(tái)文件中的爭(zhēng)議。這些已出臺(tái)文件中的指示，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理方案一般可以分成兩種，第一種是一般性的稅務(wù)處理和特殊性的稅務(wù)處理。一般性的稅務(wù)處理就是按照被合并重組方的公允價(jià)值計(jì)量通過(guò)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲取的收益，且公允價(jià)值是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基數(shù)。特殊性的稅務(wù)處理就是對(duì)于企業(yè)重組中非股權(quán)支付行為進(jìn)行處理，并規(guī)定股權(quán)支付部分不繳納企業(yè)所得稅，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不因重組活動(dòng)而發(fā)生變化[6]。

企業(yè)并購(gòu)重組之后的所得稅自然有其特殊性所在，可以從對(duì)納稅行為的界定、行為的類型和相應(yīng)的稅率標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面進(jìn)行具體的劃分和區(qū)別。同時(shí)在納稅的過(guò)程中比較全面的貫徹了稅收公允原則，這也是和其他普通的企業(yè)所得稅不同的地方，即普通的數(shù)額累加原則。對(duì)企業(yè)重組之后的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行了統(tǒng)一的計(jì)算方式。同時(shí)，還注意到了與實(shí)際相結(jié)合的原則，一般實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)的并購(gòu)重組的項(xiàng)目開始和結(jié)束需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，而在對(duì)于企業(yè)并購(gòu)重組之后的納稅期限內(nèi)，相應(yīng)的中央文件明確確定了延期的原則，這無(wú)疑讓企業(yè)得以暫時(shí)從繳稅的壓力下喘一口氣。一般延期時(shí)間可以5年繳稅，有的企業(yè)類型比較特殊，如外資全額控股的企業(yè)，最長(zhǎng)的延期期限可以達(dá)到20年。當(dāng)然，在文件實(shí)行且不斷摸索中對(duì)于并購(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)，要充分學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，特別是在對(duì)于特殊性稅務(wù)處理這方面，目前世界上這方面做得比較先進(jìn)的國(guó)家就是美國(guó)，雖然具體做法可能有所不同，但最終的落腳點(diǎn)是一致的，就是既要保證企業(yè)的并購(gòu)重組過(guò)程順利進(jìn)行，又可以使國(guó)家的稅收收入有所保障。

既然有繼續(xù)學(xué)習(xí)和發(fā)展提高的空間，就充分證明了我國(guó)目前在這方面依然存在一些問(wèn)題，其中有些可能與一些國(guó)家的相同或者類似，但更多的可能與我國(guó)的實(shí)際情況密切相關(guān)，因?yàn)槲覈?guó)目前的整體經(jīng)濟(jì)政策與其他國(guó)家畢竟還是有很大區(qū)別的[7]。

就目前實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題，主要就是體現(xiàn)在與實(shí)際中理想達(dá)到的要求有所不符，具體來(lái)說(shuō)，目前的所有關(guān)于重組并購(gòu)后的企業(yè)所得稅政策中，一些類型規(guī)定覆蓋面積與實(shí)際情況不符。特別是當(dāng)前國(guó)家和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化和不穩(wěn)定性，各個(gè)國(guó)家都在頻繁的調(diào)整各自的經(jīng)濟(jì)政策，比如我國(guó)目前對(duì)于企業(yè)重組并購(gòu)就是持一種支持的態(tài)度。但是這同時(shí)導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)重組面臨各類稅收的增加，這種結(jié)果就是產(chǎn)生過(guò)高的稅費(fèi)從而阻礙了企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。這也阻礙了集團(tuán)內(nèi)部的資源優(yōu)化和合理配置;但并沒(méi)有基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的重組稅收政策進(jìn)行專門規(guī)定。第二就是企業(yè)重組所得稅政策有待進(jìn)一步細(xì)化。已經(jīng)出臺(tái)的相關(guān)文件中規(guī)定投資企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不應(yīng)小于被收購(gòu)方全部股權(quán)的50%，但沒(méi)有對(duì)“全部股權(quán)”的定義為進(jìn)行明確界定。三是與其他稅收政策銜接不到位。相關(guān)稅收文件的規(guī)定中指出：只要子公司清算資產(chǎn)全部流回母公司，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部清算行為就符合特殊性稅務(wù)處理的要求。然而，根據(jù)另一財(cái)稅文件的要求，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部清算應(yīng)繳納所得稅。兩個(gè)文件對(duì)同一個(gè)重組行為進(jìn)行不同規(guī)定，導(dǎo)致避稅風(fēng)險(xiǎn)突出。四是各稅收征管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)重組稅收政策理解和執(zhí)行不一致。對(duì)于第一個(gè)財(cái)稅文件的規(guī)定，“并購(gòu)方收購(gòu)的股權(quán)不低于被并購(gòu)方全部股權(quán)的50%”，然而在實(shí)踐當(dāng)中，各收稅征管機(jī)構(gòu)的理解出現(xiàn)了不一致的情況，導(dǎo)致出現(xiàn)征稅行為的不統(tǒng)一。此外，企業(yè)重組所得稅的征收實(shí)行屬地化管理，而大型企業(yè)集團(tuán)的合并往往涉及多個(gè)地區(qū)，且稅收征管又有國(guó)稅和地稅兩個(gè)部門，多個(gè)地區(qū)、多個(gè)征管部門往往給企業(yè)重組造成極大的無(wú)所適從，且稅收的多頭征管對(duì)于企業(yè)集團(tuán)重組業(yè)務(wù)的審核、備案、稅務(wù)處理帶來(lái)極大不便。

三、企業(yè)并購(gòu)重組中企業(yè)所得稅稅務(wù)問(wèn)題的解決辦法

針對(duì)以上的實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)的一系列關(guān)于企業(yè)并購(gòu)重組之后的企業(yè)所得稅的問(wèn)題，考慮的相應(yīng)對(duì)策也可以從問(wèn)題入手。

第一，就是要對(duì)可能出現(xiàn)在不同的稅收文件當(dāng)中的同一詞語(yǔ)進(jìn)行系統(tǒng)化規(guī)范化和統(tǒng)一化的解釋。依據(jù)的原則就是要有利于納稅人，和企業(yè)并購(gòu)重組之后的形式和樣態(tài)結(jié)合起來(lái)，在經(jīng)歷這些重大變化之后，企業(yè)擁有了全新的和以前完全不同的面貌，所以要對(duì)這些新出現(xiàn)的情況也要進(jìn)行統(tǒng)一和完整的說(shuō)明，并且也要做到科學(xué)合理的統(tǒng)一解釋。

第二，針對(duì)上述的問(wèn)題，可以對(duì)企業(yè)所實(shí)施的行為進(jìn)行重新的定義，也就是對(duì)并購(gòu)重組行為進(jìn)行明確性的規(guī)定，只有做到行為的明確化規(guī)定，才能讓企業(yè)在實(shí)際情況中做到嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不會(huì)或者減少出現(xiàn)企業(yè)行為利用解釋文件上的空白，而出現(xiàn)逃避規(guī)制和監(jiān)管的棘手問(wèn)題。并且在進(jìn)行對(duì)企業(yè)重組并購(gòu)行為的重新界定的時(shí)候，也要科學(xué)合理解釋，不能擅自定義，結(jié)合已經(jīng)出臺(tái)的法律，比如說(shuō)企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，為企業(yè)對(duì)自身行為的定義做出科學(xué)的參考依據(jù)，同時(shí)這對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部進(jìn)行資源的優(yōu)化配置也有特別重要的參考意義。例如：企業(yè)在進(jìn)行重組并購(gòu)時(shí)，需要先對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)收取規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了解，并以此為基礎(chǔ)建立可行性較強(qiáng)的重組并購(gòu)方案，提升自身并購(gòu)重組的有效性。

第三，需要針對(duì)不同類型的企業(yè)要進(jìn)行特殊的對(duì)待。特別是國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)重組問(wèn)題，這類企業(yè)的特征就是國(guó)家控股或者占據(jù)主要股份比例，所以一般來(lái)說(shuō)企業(yè)自身的規(guī)模比較大且運(yùn)行狀態(tài)處于良好階段，如果國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了并購(gòu)或者重組情況，那么也證明國(guó)民經(jīng)濟(jì)即將發(fā)生變動(dòng)。而不同的國(guó)有企業(yè)之間發(fā)生了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等一般性行為，就不該將其認(rèn)定為普通企業(yè)的無(wú)償轉(zhuǎn)移行為了，就是說(shuō)不能將其當(dāng)作是企業(yè)之間的一種捐贈(zèng)行為，應(yīng)該叫做資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。針對(duì)這樣的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為，我們可以將其視為是一種企業(yè)之間的重組。但是需要注意的是，因?yàn)檫@種稅務(wù)處理方法的特殊性，所以有必要進(jìn)行嚴(yán)格的使用條件進(jìn)行規(guī)范。目前關(guān)于這種處理方法的前提是要企業(yè)具有合理的商業(yè)使用目的，但是對(duì)這種合理目的的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？又為市場(chǎng)主體以及政府部門留有太多的選擇空間和解釋空間了。

第四，可以從企業(yè)的并購(gòu)重組行為索要花費(fèi)的成本費(fèi)用入手，但對(duì)于這類行為而產(chǎn)生的成本費(fèi)用計(jì)算問(wèn)題，在目前出臺(tái)的財(cái)稅政策中并沒(méi)有具體的條文進(jìn)行規(guī)定和明確，所以目前的實(shí)際情況就是這類的費(fèi)用成本并沒(méi)有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算類目予以判斷，這在理論上是一個(gè)很大的缺陷。一些實(shí)踐中的處理方法加劇了市場(chǎng)上的企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的成本費(fèi)用核算問(wèn)題的混亂?；诖?，國(guó)家和相關(guān)部門必須要積極完善政策規(guī)定，開展豐富的立法活動(dòng)，對(duì)市場(chǎng)的同類型現(xiàn)象進(jìn)行約束和控制。

第五，企業(yè)部門自身也要注重并購(gòu)重組之后的稅務(wù)問(wèn)題。例如上文中提到的并購(gòu)重組方案的選擇問(wèn)題。在進(jìn)行并購(gòu)重組之前，企業(yè)要根據(jù)自身的情況擬寫多種方案，并開會(huì)進(jìn)行可行性討論做出最后的決策，最終的方案肯定是選擇稅收繳納最低的方案。因此，企業(yè)稅務(wù)人員必須要認(rèn)真研究企業(yè)現(xiàn)有的所得稅相關(guān)優(yōu)惠條款，財(cái)務(wù)人員要理解納稅籌劃的本質(zhì)和最終的落腳點(diǎn)。在應(yīng)稅重組的類型上，也要確認(rèn)以什么樣的方式能夠?qū)⑵髽I(yè)的股權(quán)和債權(quán)進(jìn)行合理的重新規(guī)制和轉(zhuǎn)化，以減少企業(yè)的納稅稅款。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，要以比較適當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中所面臨的所得稅問(wèn)題，既需要政府的宏觀規(guī)范，也需要企業(yè)自身的微觀措施。但是從表面上來(lái)看，二者的關(guān)系是對(duì)立的。因此，政府要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，完善和更新現(xiàn)有的稅務(wù)文件，提升稅收的規(guī)范性，同時(shí)也要保障企業(yè)的切身利益。企業(yè)在并購(gòu)重組后自身的實(shí)力也得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化，發(fā)揮自身的社會(huì)職能，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李長(zhǎng)艷.企業(yè)并購(gòu)重組中企業(yè)所得稅稅務(wù)問(wèn)題研究[J].納稅，2018 （13）：27.

[2]辛奇.企業(yè)并購(gòu)重組中涉稅評(píng)估問(wèn)題研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015 （35）：19-20.

[3]謝星星.企業(yè)重組過(guò)程中的企業(yè)所得稅稅收問(wèn)題研究[D].浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[4]蓋地，李韜.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016 （1）：26-28.

[5]孫鋼，高云正.我國(guó)企業(yè)所得稅制度的完善[J].稅務(wù)研究，2018 （3）：22-27.

[6]羅福凱，王京.企業(yè)所得稅、資本結(jié)構(gòu)與研發(fā)支出[J].科研管理，2016，37 （4）：44-52.

[7]唐兵，田留文，曹錦周.企業(yè)并購(gòu)如何創(chuàng)造價(jià)值——基于東航和上航并購(gòu)重組案例研究[J].管理世界，2015 （11）：1-8.