新時(shí)代國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系構(gòu)建研究

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)接國家宏觀要求、適應(yīng)時(shí)代發(fā)展以及助推國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。但從現(xiàn)有的理論研究和實(shí)踐操作來看，我國國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面仍缺乏行之有效的指標(biāo)體系。因此，緊緊圍繞新時(shí)代國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐與運(yùn)用，基于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)功能要求，對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建重點(diǎn)、難點(diǎn)等進(jìn)行系統(tǒng)探討，以期為國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提供一個(gè)可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)框架，助推國家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;國有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià);指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）33-0012-02

審計(jì)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。在新時(shí)代國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化框架下開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)研究是一項(xiàng)重要的工作，但從現(xiàn)有的理論研究和實(shí)踐操作來看，我國國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面仍缺乏行之有效的指標(biāo)體系，在一定程度上影響了當(dāng)前國有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開展和功能發(fā)揮。如何在闡釋國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的重要意義和所面臨困境的基礎(chǔ)上，明晰國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的核心價(jià)值取向、指導(dǎo)原則及其主要維度，從而為國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提供一個(gè)可資借鑒的操作性框架，構(gòu)成了一個(gè)值得系統(tǒng)探討的時(shí)代議題。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)觀照

（一）構(gòu)建價(jià)值

1.有助于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作更加科學(xué)合理。當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚未形成一套完善合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，新時(shí)代的國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并非單純地對(duì)電網(wǎng)企業(yè)或有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表或所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行簡單評(píng)價(jià)考核，而是要對(duì)電網(wǎng)企業(yè)或其主要領(lǐng)導(dǎo)在某一階段或某一時(shí)期對(duì)經(jīng)濟(jì)、效益、效率和公平等內(nèi)容進(jìn)行全方位和綜合性考核，改變以往審計(jì)只注重監(jiān)督的片面性問題，拓展審計(jì)評(píng)價(jià)工作的深度，形成科學(xué)的可視化審計(jì)評(píng)價(jià)框架。對(duì)此，構(gòu)建一套能夠兼顧多元目標(biāo)并強(qiáng)化不同主體履職動(dòng)力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，成為了推進(jìn)新時(shí)代國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)合理化的題中應(yīng)有之義。

2.有助于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作更加客觀公正。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠最大限度地將審計(jì)內(nèi)容以多維度和規(guī)范化的形式呈現(xiàn)，為審計(jì)工作人員具體開展審計(jì)工作提供操作指南。通過采用定性和定量相結(jié)合的方法，將指標(biāo)設(shè)定為客觀指標(biāo)和主觀指標(biāo)，一方面可以減少因政策水平或?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠造成的審計(jì)結(jié)果偏差，另一方面能夠在審計(jì)過程中減少職務(wù)或權(quán)力的影響，對(duì)被審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象做出客觀公正的評(píng)價(jià)，便于審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果用于被評(píng)價(jià)對(duì)象在后期的考核、任免和獎(jiǎng)勵(lì)等方面，并督促被評(píng)價(jià)對(duì)象履職盡責(zé)。

3.有助于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作更加專業(yè)規(guī)范。新時(shí)代國有企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)不僅要放在財(cái)務(wù)上的審計(jì)，還要包括企業(yè)的戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任等方面，未來可能還包括人力資源、大數(shù)據(jù)管理和戰(zhàn)略發(fā)展等方面的內(nèi)容。通過構(gòu)建一套專業(yè)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，不僅能以更直觀的方式揭示被審計(jì)對(duì)象所存在的問題，彌補(bǔ)審計(jì)人員造成的審計(jì)力量不足和審計(jì)專業(yè)不對(duì)口等問題，保證審計(jì)工作更加規(guī)范有序地開展，還能有效發(fā)揮審計(jì)工作的服務(wù)職能，推動(dòng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)朝著更加專業(yè)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。

（二）構(gòu)建困境

加強(qiáng)新時(shí)代情境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，對(duì)推動(dòng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有不可言喻的重要性。但在現(xiàn)實(shí)中，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)往往面臨以下三個(gè)困境，在指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)需要進(jìn)行系統(tǒng)考量。

1.難以與時(shí)俱進(jìn)的理念困境。當(dāng)前現(xiàn)有的國有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了國家治理導(dǎo)向的定位重塑，但是相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)比較落后，尚未根據(jù)2019年7月公布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）進(jìn)行指標(biāo)體系的設(shè)置和完善。同時(shí)，隨著社會(huì)日新月異的變化，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作所涉及的深度和廣度不能體現(xiàn)國有企業(yè)快速發(fā)展的要求，審計(jì)工作的功能發(fā)揮受到限制。

2.持續(xù)動(dòng)力不足的制度困境。我國雖然已出臺(tái)了關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)定，但是在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中缺乏一套專門、完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。尤其是非經(jīng)濟(jì)性事項(xiàng)方面的評(píng)價(jià)缺乏制度性的約束，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式。加之當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏全方位、多主體的跟蹤機(jī)制，使得國有企業(yè)缺乏構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的動(dòng)力，造成持續(xù)性缺乏的制度困境。

3.缺乏科學(xué)規(guī)范的技術(shù)困境。評(píng)價(jià)的根本目的是發(fā)現(xiàn)被評(píng)價(jià)單位在發(fā)展過程中存在的問題，面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作存在的評(píng)估工具運(yùn)用不足問題，如何從已有工具箱選取最適合的“工具”開展評(píng)價(jià)，將會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)的效果產(chǎn)生重要的影響。同時(shí)，當(dāng)前工作中存在審計(jì)數(shù)據(jù)無法量化的難題。如何收集準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，尤其是對(duì)一些主觀因素如何進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)是需要在這個(gè)過程中重點(diǎn)關(guān)注的。

二、基于平衡計(jì)分卡的國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

平衡計(jì)分卡（簡稱BSC）是羅伯特·S.卡普蘭和戴維·P.諾頓于1992年所創(chuàng)建的經(jīng)典理論。它以公司的戰(zhàn)略、使命、愿景為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長出發(fā)，為企業(yè)構(gòu)建出具有因果關(guān)系的戰(zhàn)略實(shí)施體系，以兼顧長期性與短期性的利益平衡。將平衡計(jì)分卡運(yùn)用到國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)中，重新審視傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題，有助于明確國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本維度，為其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建提供學(xué)理性支撐。根據(jù)平衡計(jì)分卡的相關(guān)原理及其在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的適用之處，可以相應(yīng)地從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，確定國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本結(jié)構(gòu)。

（一）財(cái)務(wù)維度

在財(cái)務(wù)維度，國有企業(yè)財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)應(yīng)以定量評(píng)價(jià)指標(biāo)為主、定性評(píng)價(jià)指標(biāo)為輔，反映國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。二級(jí)指標(biāo)可以重點(diǎn)考慮《規(guī)定》中要求審計(jì)的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債損益情況、國有資本保值增值情況、重大項(xiàng)目效益情況，用以反映國有企業(yè)在一定期間內(nèi)的投入產(chǎn)出水平和贏利質(zhì)量。其中，財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債損益情況可包括財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管控、資金管控、成本核算、財(cái)務(wù)收支等內(nèi)容;國有資本保值增值情況可包括投資浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題、“兩金壓控”存貨、工程物資清理各類賬本結(jié)果等內(nèi)容;重大項(xiàng)目效益情況主要包括投資效益等內(nèi)容。

（二）客戶維度

在客戶維度，主要包括國有企業(yè)行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)兩個(gè)方面的內(nèi)容。其中，行業(yè)影響可以從國有企業(yè)的市場(chǎng)占有率、國民經(jīng)濟(jì)影響力與帶動(dòng)力、國有企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)認(rèn)可度、服務(wù)提供等進(jìn)行細(xì)分;同時(shí)，由于國有企業(yè)的特殊性質(zhì)，社會(huì)責(zé)任的履行和社會(huì)貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)亦是不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容，即在指標(biāo)設(shè)計(jì)中需要重點(diǎn)考量其社會(huì)貢獻(xiàn)率，尤其是精準(zhǔn)脫貧、鄉(xiāng)村振興情況、各項(xiàng)服務(wù)提供、打好藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、和諧社會(huì)建設(shè)、防范化解社會(huì)重大風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容。

（三）內(nèi)部流程維度

在內(nèi)部流程維度，主要涉及國有企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章的制定與遵守。其中，二級(jí)指標(biāo)可以從決策執(zhí)行、法律法規(guī)遵守、公司制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)法人治理情況進(jìn)行考量。其中，決策執(zhí)行可以從推動(dòng)戰(zhàn)略落地、資產(chǎn)政策性接收和移交、提質(zhì)增效工作、專項(xiàng)行動(dòng)落實(shí)等內(nèi)容;法律法規(guī)遵守主要包含各項(xiàng)法律法規(guī)的遵守情況;公司制度制定包含“三重一大”制度建立及執(zhí)行、項(xiàng)目招標(biāo)流程、各項(xiàng)基建落實(shí)、招投標(biāo)管理、物資采購、倉儲(chǔ)管理、物資管理和營銷管理等內(nèi)容;風(fēng)險(xiǎn)管理包含風(fēng)險(xiǎn)管控體系建立、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)梳理、安全生產(chǎn)等預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)能力;企業(yè)法人治理包含內(nèi)部管理、制度設(shè)立、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)是否一致等內(nèi)容。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度

在學(xué)習(xí)與成長維度，主要包括企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新、人力資源管理、信息化程度和直面問題等幾個(gè)層面。其中，國有企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新層面包括國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、新興業(yè)務(wù)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)投入、國有企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵能力評(píng)判、國有企業(yè)創(chuàng)新支持、新產(chǎn)品研發(fā)和專利申請(qǐng)等內(nèi)容;人力資源管理主要指國有企業(yè)人才引進(jìn)、培訓(xùn)與管理等內(nèi)容;信息化程度包括國有企業(yè)在信息化建設(shè)方面的成效與問題;直面問題是發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，可從落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令情況和落實(shí)“回頭看”歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)整改結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語

平衡計(jì)分卡在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還有更多值得借鑒的地方，可以作為一種審計(jì)工具和手段運(yùn)用于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作當(dāng)中。在具體的操作過程中，除了需要結(jié)合國有企業(yè)的具體情況對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)維度進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)外，還要從客戶入手，并考慮內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等內(nèi)容。換言之，作為一種吸取和借鑒西方先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的工具，其具體指標(biāo)體系設(shè)計(jì)要根據(jù)國有企業(yè)不同時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行取舍，并結(jié)合國有企業(yè)的特殊定位進(jìn)一步深入挖掘，使國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系擁有更廣泛的使用價(jià)值和適用性。未來，關(guān)于利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建與運(yùn)用，可以通過更多理論和實(shí)踐探索加以完善。

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收稿日期：2020-04-16

作者簡介：肖峻（1983-），男，廣東韶關(guān)人，副部長，經(jīng)濟(jì)師，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究。