新加坡自由貿(mào)易港稅制經(jīng)驗對海南自由貿(mào)易港的啟示

【摘 要】 自由貿(mào)易區(qū)試驗階段后，第二階段稅制改革步履維艱，借鑒國外優(yōu)秀的稅制改革經(jīng)驗，將有利于自貿(mào)區(qū)發(fā)展進入一個新的階段。本文立足于海南自由貿(mào)易港的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其發(fā)展的瓶頸與阻礙，再汲取新加坡稅收制度優(yōu)點，為海南自由貿(mào)易港探索有差異化且具有競爭力的稅制安排。

【關(guān)鍵詞】 自由貿(mào)易港 海南 稅制 啟示

一、自由貿(mào)易港

自由貿(mào)易港，簡稱“自貿(mào)港”，有時也稱自由港、自由港區(qū)、自由口岸，是指一個國家或地區(qū)在其國境范圍內(nèi)、關(guān)境之外劃出的允許境外貨物、資金、人員等要素自由出入的一個特殊經(jīng)濟區(qū)域。自由貿(mào)易港具有區(qū)域限定性、布局多樣性、要素流動自由性、制度安排便利性四大特征。

海南目前處于自由貿(mào)易試驗區(qū)建設(shè)階段，且自貿(mào)港稅收制度尚未形成完整清晰的框架，海南需要對稅收制度進行創(chuàng)新。在海南建設(shè)中國特色自貿(mào)港的背景下，借鑒國際先進自貿(mào)港經(jīng)驗，優(yōu)化當前稅制，重構(gòu)稅收框架，建立具有競爭力的稅收制度，對于提升海南國際競爭力具有重要意義。

二、海南自貿(mào)港的困境

打造海南自由貿(mào)易港，會面臨激烈的國際競爭態(tài)勢。就亞洲范圍內(nèi)的自由貿(mào)易港，比如說新加坡、阿聯(lián)酋迪拜、中國香港等，這些著名的自由貿(mào)易港，或以科創(chuàng)、航運、金融、經(jīng)濟、服務(wù)業(yè)為發(fā)展定位，并且形成完善的營商環(huán)境和卓越的稅制，海南自貿(mào)港需要因地制宜，分析海南現(xiàn)有的優(yōu)勢資源來提供差異化的服務(wù)。

簡單來說，海南自貿(mào)港如今剛剛起步，面臨的主要的困境是稅收制度的的不完善，比如說稅費種類繁雜、稅收優(yōu)惠期較小且力度較小等，這些會消耗企業(yè)的資源，影響投資、貿(mào)易的便利性。此外，海南自貿(mào)港稅收服務(wù)體系尚不完善，新加坡等采取的“一線放開、二線安全高效管住、區(qū)內(nèi)自由”的“境內(nèi)關(guān)外”做法，然而海南實際上采取的仍然是“境內(nèi)關(guān)內(nèi)”的措施，便利性大打折扣。此外，海南各地區(qū)稅收政策存在協(xié)調(diào)問題，不同區(qū)域存在稅收政策不統(tǒng)一的問題以及外部政策銜接問題，以及借鑒外部政策，如何對自貿(mào)區(qū)政策進行選取和借鑒的問題。

三、新加坡自由貿(mào)易港的經(jīng)驗借鑒

新加坡自由貿(mào)易港是全球開放程度最高，發(fā)展最為成熟的自由貿(mào)易港之一，是位于歐亞大陸的最南端，是全球一流的樞紐港，在毗鄰主要港口和機場的區(qū)域設(shè)立 8 個物理圍網(wǎng)管理、面積狹小、專為轉(zhuǎn)口貿(mào)易提供保稅物流服務(wù)的自由貿(mào)易區(qū)。

新加坡的稅收戰(zhàn)略目標和生態(tài)系統(tǒng)觀，稅收戰(zhàn)略目標是成為領(lǐng)先的稅收服務(wù)提供者、稅收領(lǐng)域的思想領(lǐng)袖，與此生態(tài)戰(zhàn)略目標相對，新加坡將生態(tài)系統(tǒng)融入到稅收制度中，用于指導(dǎo)實踐。新加坡的稅收生態(tài)系統(tǒng)是具備前瞻性和靈活性的稅收生態(tài)系統(tǒng)，不僅能夠應(yīng)對稅收領(lǐng)域各種復(fù)雜的情況，也可以應(yīng)對未來快速變化的國際國內(nèi)形勢，建立一個健全且充滿活力的稅收生態(tài)系統(tǒng)。

新加坡稅制簡單且稅種少，并且稅收優(yōu)惠力度大。新加坡的稅種有所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）、海關(guān)稅（商品和服務(wù)稅、進口稅）、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、機動車稅、押注稅、賭場稅、印花稅及其他稅。雖然近年來稅收政策主要是降低賦稅，并且優(yōu)惠幅度較大，但是稅收收入并未受到明顯的負面影響。這恰恰說明了新加坡的稅收制度的合理性，發(fā)揮了正向積極作用。而且新加坡自貿(mào)港一貫采取的是低關(guān)稅甚至是零關(guān)稅的政策，國外貨物進入自貿(mào)區(qū)內(nèi)不用繳納關(guān)稅，只有在新加坡境內(nèi)供消費使用時，才會征收消費稅。

四、啟示

（一）擁有國際視野的稅收制度設(shè)計。面對如今激烈的自由港貿(mào)易競爭環(huán)境和復(fù)雜變化的稅收環(huán)境，海南應(yīng)該擁有廣闊的視野，借鑒新加坡生態(tài)稅收觀，從全球角度出發(fā)，將稅收視為一個生態(tài)系統(tǒng)進行指導(dǎo)實踐。正如新加坡一樣，先進的生態(tài)理念為稅收政策的制定和領(lǐng)先服務(wù)奠定了基礎(chǔ)，發(fā)揮出了稅收的積極作用。當然，不能完全照搬經(jīng)驗，也要結(jié)合海南實際情況，形成具有海南特色和國際視野的稅收理論和戰(zhàn)略。

（二）稅種結(jié)構(gòu)改革。首先，建立起一種以直接稅為主的稅種結(jié)構(gòu)，要在稅收收入占比和稅種數(shù)量上都以直接稅為主。根據(jù)2018年數(shù)據(jù)，海南增值稅所占比例較高，增值稅的主要職能是保障財政收入，其實是不利于高附加值產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以可取消增值稅，建立以所得稅等為主體的稅種結(jié)構(gòu)。至于關(guān)稅層面，可對大部分貨物免收關(guān)稅，煙酒等限制類商品除外。其次，稅種合并，將課稅對象、功能相近、稅基相似相近的稅種進行合并，并且取消征收承擔財政職能等稅種。最后，加大稅收優(yōu)惠力度，可實行普惠行的低稅負，有利于提高海南自由貿(mào)易港的國際競爭優(yōu)勢。同時，針對性的優(yōu)惠稅收政策，如對重點企業(yè)或研究創(chuàng)新行業(yè)的政策支持，可引進投資，為自貿(mào)港發(fā)展注入新生動力。

（三）專業(yè)化及稅務(wù)人才培養(yǎng)。伴隨著稅務(wù)管理數(shù)字化進程，稅務(wù)管理的數(shù)字化及納稅人的應(yīng)用，是海南自貿(mào)港急需解決的問題。提高納稅人的滿意度，不僅做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在建設(shè)好稅收基礎(chǔ)信息平臺的基礎(chǔ)上，利用更多的渠道回應(yīng)稅務(wù)查詢，以此來減輕納稅人的工作量以及減少時間。同時，注重專業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)，加大稅務(wù)專業(yè)化培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)高層次稅務(wù)人員，專業(yè)化的人才培養(yǎng)為整個自貿(mào)區(qū)的發(fā)展也會提供了源源不斷的動力。

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作者簡介：高影（1995—），女，漢族，安徽省阜陽市人，學(xué)生，經(jīng)濟學(xué)碩士，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院國際商務(wù)專業(yè)，研究方向：國際商務(wù)。