行政事業(yè)單位收支對賬方法探討

公丕峰

收支對賬就是要對平時的收支疏漏做一個修正，確保收支到位，賬務處理正確。目前機關事業(yè)單位實行國庫集中支付、按照《政府會計準則》要求進行會計核算，《政府會計準則》明確：“單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算”，表明行政事業(yè)單位會計核算具備財務會計和預算會計雙重功能、通過會計核算全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息，那么財務會計和預算會計是怎樣聯(lián)系又相互區(qū)別呢?本文總結(jié)財務工作實踐經(jīng)驗，在理順對賬思路，掌握對賬技巧，正確進行對賬等方面對預算會計和財務會計收支對賬方法進行探討，希望能對財務工作者有所幫助。

一、劃分主次明確重點

財務會計和預算會計都存在收支，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制，也就是應收盡收、應支盡支；預算會計實行收付實現(xiàn)制，在實際發(fā)生貨幣資金流入流出時確認收支。財務會計收支總稱為收入類和費用類，預算會計收支總稱為預算收入和預算支出。財務會計收入具體包含財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、利息收入、其他收入等；費用具體包含業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、其他費用等。預算收入具體包含財政撥款預算收入、事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經(jīng)營預算收入，其他預算收入等；預算支出具體包含行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出等。目前財務會計和預算會計并行運作情況下，收支要分別兩種會計進行分析核對，通常以業(yè)務量大的為重點，優(yōu)先考慮。無論是機關單位還是事業(yè)單位，財政撥款是單位主要的資金來源，因此要著重核對財政撥款收入和財政撥款預算收入，在當年財政撥款資金全部實現(xiàn)的情況下，財政撥款收入就等于財政撥款預算收入。對于支出類，財務會計支出全部列入費用，預算會計支出與原行政事業(yè)單位會計處理變化不大，即行政單位主要列行政支出、事業(yè)單位主要列事業(yè)支出。所以業(yè)務活動費用、單位管理費用和行政支出、事業(yè)支出都是關注重點。

在借貸記賬法下，記賬遵循有借必有貸，借貸必相等的原則，一個借方科目必然對應著一個或多個貸方科目，對收支的對賬必然要聯(lián)系到對應的一些科目，財務會計收入對應的是凈資產(chǎn)的增加、含有服務潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入（如資產(chǎn)的增加或負債的減少)，費用對應的是凈資產(chǎn)減少、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出（如負債的增加或資產(chǎn)的減少)，因此在核對收入類科目同時兼顧核對資產(chǎn)類增加數(shù)和負債的減少數(shù)。核對費用類科目同時兼顧資產(chǎn)類減少數(shù)和負債的增加數(shù)。核對預算會計的收支同時看現(xiàn)金的流入和流出，現(xiàn)金的流入流出主要看資金結(jié)存科目，明細科目有現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度。

二、理清思路站位準確

（一）理清年末財政撥款收入和財政預算收入的關系

雖然財務會計實行權(quán)責發(fā)生制，預算會計實行收付實現(xiàn)制，但當計劃未批復至單位時，預算會計和財務會計都不需要記賬；當計劃批復至單位時，對于授權(quán)計劃金額，根據(jù)額度到賬通知書，預算會計借記：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度，貸記：財政撥款預算收入（授權(quán)支付)，財務會計借記：零余額賬戶用款額度，貸記：財政撥款收入（授權(quán)支付)，使用資金時，預算會計借記有關支出科目，貸記：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度，財務會計借記：有關費用科目，貸記：零余額賬戶用款額度；直接支付計劃在批復時兩者都暫不入賬，在單位使用資金時，根據(jù)直接支付入賬通知書，預算會計借記：有關支出科目，貸記：財政撥款預算收入（直接支付)，財務會計借記：有關費用科目，貸記：財政撥款收入（直接支付)，年末，根據(jù)本年度批復的財政直接支付計劃數(shù)與當年實際使用的財政直接支付計劃數(shù)的差額，預算會計借記：資金結(jié)存-財政應返還額度，貸記：財政撥款預算收入，財務會計借記：財政應返還額度-直接支付，貸記：財政撥款收入，在這里預算會計和財務會計處理基本類同，所以年末計劃全部批復的情況下兩者金額也是相等的。

（二）理清財務會計的財政撥款收支與財政部門對賬單收支的關系

年底，財政部門都要給我們下達對賬單，這個對賬單的收支是站在財政角度的財政資金流入和流出，不是單位的財政撥款收入和支出，財政對賬單中的資金流入既含有本年度所有的財政撥款收入，也包含往年結(jié)轉(zhuǎn)下來的剩余指標和計劃，也是財政集中支付系統(tǒng)下達的總指標數(shù)，是財務會計賬面的財政撥款收入數(shù)和財政應返還額度年初借方數(shù)之和。流出的財政資金，財政都作為支出，此時財務會計不一定列入支出費用，比如單位從零余額賬戶提取的現(xiàn)金，財務會計借：現(xiàn)金，貸：零余額用款額度；用零余額資金歸還往來款時，借：應付款科目，貸：零余額用款額度，單位都不計入支出費用類科目，但財政對賬單上都列為支出或者稱為資金流出，所以以財政支出賬單為參照核對支出時應看零余額用款額度（簡稱零余額)貸方數(shù)、財政撥款（預算)收入直接支付部分貸方數(shù)和財政應返還額度直接支付貸方數(shù)之和。財務會計賬面的收支不和財政對賬單收支一一對應，不能以財政對賬單的收支作為財務賬面收支。

三、掌握技巧注重特色

收支對賬要遵循先總后分，先易后難的原則。財務報表是在日常核算數(shù)據(jù)基礎上，按照規(guī)定格式、內(nèi)容、和方法編制的，綜合反映一定時期單位財務狀況的書面文件，綜合性最強，其次是總賬、明細賬、憑證，因此對賬時首先看報表是否有異常，再查看賬簿，直至最后審核到憑證。先從總數(shù)核對，在總數(shù)相符的情況下，就可進一步核對明細收支，若發(fā)現(xiàn)不符項，分析查看不符部分，從出現(xiàn)差異的部分向下追查，一直追溯到反映具體業(yè)務的憑證上。

另外，行政事業(yè)單位會計按照《政府會計準則》要求進行賬務處理，實行國庫集中支付制，有自己單獨的一套科目設置，如設置了零余額用款額度、財政應返還額度等科目。每個科目都反映了不同的經(jīng)濟內(nèi)容，都有自己的賬務處理方法，如對以財政直接支付資金列支時，根據(jù)支付發(fā)票和直接支付入賬通知書，預算會計借記：預算支出-事業(yè)支出-基本支出（項目支出)-有關明細科目，貸記：財政撥款預算收入-基本支出（項目支出)直接支付。財務會計借記：費用類科目，貸記：財政撥款收入，針對行政事業(yè)單位會計處理的特殊性，對賬方法也有所區(qū)別對待。

四、對賬過程出現(xiàn)的幾種具體情況分析

1.賬面收入與當年財政批復計劃總數(shù)相符，但授權(quán)部分和直接支付部分不相符。說明授權(quán)和直接支付之間有混用的現(xiàn)象，此時按年末集中支付系統(tǒng)授權(quán)支付余額進行結(jié)轉(zhuǎn)后財務會計賬面零余額用款額度不為零，查找混用部分，直到零余額用款額度賬戶為零，回頭再查看授權(quán)部分和直接支付部分是否相符。

2.賬面收入與當年財政批復計劃數(shù)不相符，授權(quán)支付數(shù)相符，直接支付數(shù)不相符。此時財務會計賬面零余額用款額度為零，說明直接支付入賬有誤。一看當年計劃和指標是否全部記入收入賬，二看財政應返還額度支出是否錯記收入賬，此時財務會計賬面的財政應返還額度余額與集中支付系統(tǒng)直接支付剩余計劃數(shù)不等，分析差錯，直到財政應返還額度年末余額與集中支付系統(tǒng)直接支付剩余計劃相等。

3.賬面收入與當年財政批復計劃數(shù)不相符，授權(quán)支付數(shù)不相符，直接支付數(shù)不相符。說明授權(quán)支付和直接支付計劃入賬都有錯誤，此時賬面的零余額用款額度不為零，財政應返還額度余額與集中支付系統(tǒng)剩余計劃數(shù)不符，應分別兩項查找錯點，直到兩項相符為止，注意查看當年計劃和指標是否全部記收入賬，看財政應返還額度支出是否錯記收入賬。

4.會計賬面支出無誤，授權(quán)支付數(shù)和直接支付數(shù)不相符。說明支出在授權(quán)支付和直接支付之間混用，分析找出差錯點，相互之間調(diào)整。

5.賬面支出有誤，授權(quán)支付數(shù)和直接支付數(shù)有一個相符，一個不相符。核對不相符部分，找出差錯點調(diào)整后看總支出是否相符。

6.賬面支出有誤，授權(quán)支付數(shù)和直接支付數(shù)也都不相符。先核對授權(quán)支付數(shù)再核對直接支付數(shù)，逐筆核對，找出差錯調(diào)整，直到核對正確完整。

7.其他關注點。收支對賬結(jié)束，并不意味全年支出真實正確，有些資金流入流出應為往來款收支，如上年計提的應付職工薪酬，本年支付資金時應沖減往來款，不再列事業(yè)支出，本年計提的應付職工薪酬列本年事業(yè)支出，但沒有實質(zhì)的資金減少；再如代扣的職工公積金，代扣時列入其他應付款，繳存時沖減其他應付款，若沒有正確入賬，年末其他應付款公積金賬戶余額就不正常，所以年末對往來款賬戶分析是必不缺少的一環(huán)。最后，要注意根據(jù)年初預算批復核對項目支出，合理平衡項目收支。注意賬務科目設置是否與預算項目不同，期間有些支出模糊下賬的，分攤是否合理，年底根據(jù)預算合理調(diào)整。找出超支原因，是否有漏記收入，錯記支出。

平時多用功，年底就輕松。要想對賬順利，平時入賬要仔細，要養(yǎng)成及時入賬的習慣，不要有意把問題集中到年底來處理。