數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下商業(yè)銀行財務(wù)審計的難點及對策建議

李紅明 閆景峰 謝娟 問亞楠

計算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展促使對大數(shù)據(jù)的挖掘梳理利用更為便捷，進(jìn)一步加快了經(jīng)濟(jì)社會全方位、大規(guī)模、多層次的數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度。數(shù)字化轉(zhuǎn)型在催生產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級、經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換、消費理念更新的同時，也會因為人們思想觀念和體制機(jī)制的不適應(yīng)，使轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中遭遇到新的困難和挑戰(zhàn)。本文擬從數(shù)字化轉(zhuǎn)型對商業(yè)銀行財務(wù)工作帶來的影響入手，簡析內(nèi)部財務(wù)審計可能遇到的困難及對策建議。

較之過去吸收公眾存款、發(fā)放貸款、結(jié)算服務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營范圍已經(jīng)得到很大擴(kuò)展，幾乎涉及公眾生產(chǎn)、生活的方方面面，這既得益于有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融政策的逐步完善，也得益于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的加快。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行依靠較為健全的體制機(jī)制，內(nèi)部管理工作的精細(xì)化程度也達(dá)到了一個新的高度，數(shù)字化對財務(wù)會計工作的影響是巨大的，甚至可以說，成也數(shù)字化，敗也數(shù)字化。一方面，數(shù)據(jù)的歸集、整理、分析大多由機(jī)器系統(tǒng)替代，節(jié)約了大量的人工成本，使得核算更為便捷精準(zhǔn);另一方面，基于經(jīng)濟(jì)社會整體數(shù)字化水平的大幅提升，商業(yè)銀行及其相關(guān)服務(wù)需求方對財務(wù)會計工作提出了新的更高的要求，這就是目前盡管商業(yè)銀行財務(wù)管理系統(tǒng)較為健全，人工智能水平較高，但仍有大量的財務(wù)人員疲于應(yīng)付，需要經(jīng)常加班加點向內(nèi)外監(jiān)管和上級單位報送各類分析數(shù)據(jù)和報告。面對數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來財務(wù)管理理念、手段、方式方法的深刻變化，內(nèi)部審計工作如何跟隨改進(jìn)是每一位審計人員應(yīng)思考的問題。

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部財務(wù)審計的難點

（一）審計目標(biāo)和重點不夠清晰

傳統(tǒng)時期，商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)審計比較關(guān)注財務(wù)收支的真實性和核算的準(zhǔn)確性，分支機(jī)構(gòu)、會計科目都可能是一個或者一類明確的審計目標(biāo)，審計發(fā)現(xiàn)的問題多以合規(guī)性問題為主。數(shù)字化轉(zhuǎn)型前，不論是在傳統(tǒng)銀行時期，還是在電子信息化發(fā)展的初級階段，商業(yè)銀行財務(wù)審計目標(biāo)比較明確，從上世紀(jì)90年代完成商業(yè)化改革到股改上市，大約20-30年時間，各家商業(yè)銀行每年都會組織開展經(jīng)營指標(biāo)真實性審計，而且是內(nèi)審部門年度工作的重中之重。那個時期，財務(wù)審計的目標(biāo)明確、重點突出，收入成本尤其是貸款利息收入和存款利息支出的真實性更是審計的重點所在，當(dāng)然，這也與當(dāng)時計算技術(shù)不夠高、核算手段單一而且不夠精準(zhǔn)等有一定的關(guān)系。隨著商業(yè)銀行內(nèi)部管理系統(tǒng)的不斷升級改造，特別是股改上市后，公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控機(jī)制日趨完善，核算分析差錯幾率大幅下降，致使審計人員對財務(wù)審計的目標(biāo)和重點感到迷茫。眾所周知，不論銀行業(yè)還是實體企業(yè)，所有經(jīng)營活動的成效最終都會通過財務(wù)收支與經(jīng)營損益體現(xiàn)出來，但是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型大背景下，沒有一項經(jīng)營活動是財務(wù)部門可以單獨控制的，這一點在集約化經(jīng)營程度很高的大型商業(yè)銀行表現(xiàn)得更為突出，以費用列支而言，不論審計是只關(guān)注列支結(jié)果是否合規(guī)，還是從費用分配、收益匹配、激勵作用發(fā)揮等方面綜合分析評價財務(wù)管理工作的效果，這些都可能涉及有關(guān)費用實際列支的基層網(wǎng)點、核算分析分支的內(nèi)部財務(wù)部門，以及負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策的高管層等，有些事關(guān)全行經(jīng)營戰(zhàn)略的財務(wù)資源匹配則可能涉及到客戶和市場營銷的主管部門等等。這些變化，本質(zhì)上是由商業(yè)銀行自身經(jīng)營的多元化引起的，過去貸款利息收入、存款利息支出基本都要占到收入、成本的70%以上，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理的精細(xì)化程度不斷提升，經(jīng)營收入日趨多元化，貸款利息收入獨大的局面有了較大改善，中間業(yè)務(wù)收入、投資收益成為商業(yè)銀行收入的主要來源，在有些股份制商業(yè)銀行，中間業(yè)務(wù)收入占比甚至達(dá)到與貸款利息收入平分秋色的狀況。商業(yè)銀行經(jīng)營的多元化、復(fù)雜化，客觀上增加了財務(wù)審計目標(biāo)和審計重點選擇的角度和緯度，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，核算的便捷化和簡單重復(fù)性差錯率大幅下降，也促使高管層降低對財務(wù)審計目標(biāo)的關(guān)注度，甚至有些人會質(zhì)疑開展財務(wù)審計的必要性是否存在，這就會使得財務(wù)審計目標(biāo)和重點看起來更加撲朔迷離。

（二）內(nèi)部核算關(guān)系較為復(fù)雜

過去較長時間內(nèi)，存貸款利率由央行直接管控，商業(yè)銀行財務(wù)核算較之工業(yè)企業(yè)，少了內(nèi)部各類成本的核算分?jǐn)偟?，?yán)格說主要是收入和支出的核算，核算內(nèi)容和方式、手段則更為簡單，從財務(wù)收支核算到會計科目列支對應(yīng)關(guān)系直觀明了，資金的流入流出清晰可追溯。上世紀(jì)80年代末開始，商業(yè)銀行從最初的儲蓄通兌、電子聯(lián)行到目前互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)的廣泛運用，促使銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)種類發(fā)生了天翻地覆的變化，僅過去單一的信貸客戶就可以細(xì)分為公司類、機(jī)構(gòu)類、個人等等。一方面，使得銀行業(yè)務(wù)更加廣泛地深入民眾生活的方方面面，大到貸款投資，小到代繳水電費等，另一方面，也使得內(nèi)部核算關(guān)系更為復(fù)雜，過去明晰的資金流向，由于系統(tǒng)核算的需要，較多的資金需要通過內(nèi)部賬戶過渡、歸集匹配，債權(quán)債務(wù)關(guān)系和借貸方向看起來不甚明晰。對于脫離財務(wù)崗位實際工作較長時間的審計人員來說，要追索一筆資金的來龍去脈，必須弄清楚內(nèi)部賬務(wù)核算勾稽關(guān)系，否則真有點霧里看花的感覺。數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)核算內(nèi)容更為豐富、核算手段更為多樣復(fù)雜。這里不妨以一個正常的貸款客戶為例予以說明，過去國家對銀行業(yè)管控較為嚴(yán)格，企業(yè)取得銀行貸款后，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動，并按期歸還貸款利息，直到上世紀(jì)90年代中期，通貨膨脹較為嚴(yán)重，央行多次調(diào)高存貸款利率，并在較長時間內(nèi)實行儲蓄存款利息保值政策，如果經(jīng)營情況良好，資金充裕的企業(yè)也會被容許在政策許可的范圍內(nèi)辦理單位協(xié)議存款等差異化存款品種，即便這樣，商業(yè)銀行對該貸款企業(yè)的核算無非是發(fā)放貸款、收取貸款利息、支付存款利息，并提供資金匯劃結(jié)算等簡單的金融服務(wù)，但是，隨著我國加入世貿(mào)組織，特別是商業(yè)銀行股份制改制后，經(jīng)營范圍較之前大幅擴(kuò)充，加之有些大型集團(tuán)客戶內(nèi)部推行資金商業(yè)化配置，促使眾多央企或者處于壟斷地位的資源型企業(yè)紛紛成立內(nèi)部財務(wù)公司，有些財務(wù)公司事實上已經(jīng)代替了大部分商業(yè)銀行職能。目前，國有商業(yè)銀行早已失去了計劃經(jīng)濟(jì)時代被企業(yè)追捧的“蜜月”時期，準(zhǔn)確地說，銀行、企業(yè)是互為客戶的，單一的貸款客戶數(shù)量大幅下降，隨之代替的是集貸款需求者、理財投資者、債券發(fā)行者等多重身份于一身的綜合型客戶，可以說銀企關(guān)系密不可分，你中有我、我中有你，這樣一來，銀行內(nèi)部的財務(wù)核算關(guān)系較之過去必然復(fù)雜許多。

（三）審計事項相對較為敏感

人、財、物都是較為敏感的事項，這就無形中增加了財務(wù)審計人員的工作壓力，重大財務(wù)問題，都會涉及被審計單位的核心商業(yè)秘密，牽扯到重要崗位人員，甚至是領(lǐng)導(dǎo)層，加之內(nèi)審工作的獨立性是相對的，如果能溝通協(xié)商一致，審計結(jié)果處理得好，審計與被審計雙方皆大歡喜，如果雙方各持己見，一定程度上不僅影響審計整體形象，甚至審計人員個人成長與發(fā)展也會受到影響。也正是因為受國情、世情和財務(wù)審計敏感性的影響，導(dǎo)致商業(yè)銀行高層管理者對財務(wù)審計的關(guān)注和重視程度相對較弱。近年，中央出臺了一系列落實八項規(guī)定的細(xì)則，總的趨勢是財經(jīng)紀(jì)律要求更為嚴(yán)格，一旦發(fā)現(xiàn)問題就會追責(zé)，這也使得商業(yè)銀行對于財務(wù)類問題及其風(fēng)險研判處于兩難境地，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財務(wù)政策制度規(guī)定，就會造成風(fēng)險疏漏，引發(fā)審計風(fēng)險，遭遇監(jiān)管處罰風(fēng)險，但嚴(yán)格執(zhí)行政策，在同業(yè)競爭日趨激烈的市場大環(huán)境下，沒有較強的財務(wù)資源支撐的市場競爭是蒼白無力的，長此以往，丟失市場份額是遲早的事情，最終也會影響全行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展。財務(wù)審計事項之所以成為敏感事項，也與我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度、人們的慣常認(rèn)識不無關(guān)系。筆者以為，銀行業(yè)商業(yè)化改革至今30多年，從上世紀(jì)引入學(xué)習(xí)貸款風(fēng)險五級分類、到后來從國家層面主導(dǎo)成立金融資產(chǎn)公司專門負(fù)責(zé)收購銀行不良資產(chǎn)，雖然短期內(nèi)減輕了銀行的經(jīng)營壓力，但是并沒有從根本引起國家、央行、客戶等各層面對商業(yè)銀行商業(yè)性的足夠認(rèn)識，因為貸款形成不良大多被認(rèn)定為市場變化等客觀因素所致，這導(dǎo)致不良貸款剝離核銷一批又出一批，大家見怪不怪。反觀財務(wù)類問題，即便涉及金額很小，人們主觀上都傾向于分析是否有主觀人為原因，是否涉及道德問題，甚至是違法犯罪，這些固有的觀念客觀上增加財務(wù)類問題的敏感性。

（四）審計人員畏難與輕視情緒并存

一方面，不論是傳統(tǒng)時代，還是數(shù)字化轉(zhuǎn)型大背景下，財務(wù)審計較之信貸審計，要求更為具體精細(xì)，沒有在財務(wù)及相關(guān)崗位工作或者經(jīng)歷過嚴(yán)格的實操培訓(xùn)，是很難勝任的，即知之為知之，不知為不知也，但信貸或政策制度落實類審計則不同，即使沒有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷，審前經(jīng)過突擊學(xué)習(xí)，基本上是可以應(yīng)付的，政策制度吃得透、把握準(zhǔn)，就會查得深，基本不會出現(xiàn)審計交不了差的尷尬情況。信貸類審計與財務(wù)類審計，就好比高考前夕的文科與理科，信貸類審計是可以突擊訓(xùn)練的，而突擊財務(wù)類審計相對就比較困難。以上如此種種，使不少財務(wù)審計人員心生畏懼，望而卻步。另一方面，財務(wù)較之其他業(yè)務(wù)，管理相對較為嚴(yán)格精細(xì)，出審計成果的難度相對較大，即使查出問題，可能也只是表現(xiàn)在基層，病因可能在于高層，責(zé)任很難認(rèn)定，這樣一來，審計人員認(rèn)為查出財務(wù)問題本身比較難，即使查出也不一定得到高層的關(guān)注，而且處理追責(zé)也比較難，長此以往，審計人員業(yè)績也將無從體現(xiàn)，難免產(chǎn)生畏難與輕視財務(wù)審計的情緒。

二、提升內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量的對策建議

（一）樹立大財務(wù)理念，厘清財務(wù)審計目標(biāo)及重點

方向問題是根本性問題。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理的集約化、自動化程度越來越高，財務(wù)審計原來所關(guān)注的查錯糾弊已經(jīng)過時，換句話說，數(shù)字化背景下，該如何定位商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)審計目標(biāo)和重點，是一個需要思考的現(xiàn)實問題。總的來說，要從過去的查錯糾弊型、復(fù)合型向風(fēng)險防控和效益促進(jìn)方面轉(zhuǎn)變。在商業(yè)銀行經(jīng)營日趨多元化、信息化、數(shù)字化的大趨勢下，已經(jīng)沒有單純的財務(wù)可言，要做好現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)審計，必須樹立大財務(wù)的理念，要把財務(wù)管理上升到集團(tuán)戰(zhàn)略管理的高度，不搞條線或者板塊的固步自封，要把風(fēng)險防控、效益導(dǎo)向等觀念納入大財務(wù)，并隨著財務(wù)工作的延伸滲透到經(jīng)營管理的各個方面和階段。要從落實黨中央決策、外部監(jiān)管及本行戰(zhàn)略決策等多個緯度梳理財務(wù)審計的目標(biāo)和重點。一是關(guān)注黨中央和國務(wù)院有關(guān)金融工作大政方針在商業(yè)銀行財務(wù)工作方面的貫徹落實情況。如中央八項規(guī)定精神在本行是否得到落實，防范化解金融風(fēng)險以及金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有關(guān)要求，是否結(jié)合本行工作實際得到落實等;二是關(guān)注外部監(jiān)管的要求。近年來，銀保監(jiān)會、人民銀行等監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)管檢查趨于嚴(yán)格，銀行業(yè)真正進(jìn)入強監(jiān)管、強問責(zé)的時代，要把外部監(jiān)管所關(guān)注的金融亂象納入財務(wù)審計的范疇，對理財業(yè)務(wù)的真實性、負(fù)債業(yè)務(wù)的效益性以及客戶信息保障性等做好核查和審計評價，盡可能減少因此引起的監(jiān)管處罰和聲譽風(fēng)險;三是關(guān)注體制機(jī)制中的風(fēng)險隱患?，F(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險防控是一項綜合性系統(tǒng)工程，既有系統(tǒng)機(jī)器的控制，也有人工干預(yù)，最終都要通過制度、流程、機(jī)制和人防的綜合控制發(fā)揮效能，財務(wù)審計人員要關(guān)注其中的風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)，將密碼控制、不相容崗位交流等作為控制的重點;四是要關(guān)注重大財務(wù)事項安排與企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，發(fā)揮財務(wù)審計前瞻性監(jiān)督服務(wù)職能。不論在過去傳統(tǒng)銀行時期，還是現(xiàn)代商業(yè)銀行，“三重一大”始終是商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點。數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，網(wǎng)上獲取客戶、臨柜辦理業(yè)務(wù)都比過去更為便捷了，但是內(nèi)部真實的核算和風(fēng)險控制卻更加復(fù)雜嚴(yán)密，這樣一來“三重一大”要求的執(zhí)行情況就成為財務(wù)審計的重要抓手;五是要關(guān)注財務(wù)資源配置的效益性和公平性。在審計中要多角度研究分析財務(wù)資源對總體業(yè)務(wù)經(jīng)營的支撐和促進(jìn)作用，既不能拋開占有財務(wù)資源的基礎(chǔ)，單純分析某一業(yè)務(wù)或者某一時期業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展情況，要最大限度地做到財務(wù)資源與經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展質(zhì)量相匹配，既要保證有限的財務(wù)資源配置合理，并能盡最大可能發(fā)揮效益性，又要充分考慮各個機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品條線的具體情況，兼顧公平，最大限度發(fā)揮財務(wù)配置對全員工作的激勵作用。

（二）運用管理會計成果，提高內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)效

管理會計更多地為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營管理和決策服務(wù)。目前管理會計在制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的財務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但是在商業(yè)銀行普及應(yīng)用程度較低，這主要是銀行在過去較長時間內(nèi)屬于嚴(yán)格管控行業(yè)，諸如利率、外匯等受央行和外匯監(jiān)管部門管控，商業(yè)銀行各級經(jīng)營機(jī)構(gòu)的自主權(quán)有限，開發(fā)應(yīng)用管理會計系統(tǒng)的內(nèi)生動力不足。目前情況已經(jīng)有所改變，多數(shù)商業(yè)銀行已經(jīng)把管理會計系統(tǒng)嵌在了內(nèi)部財務(wù)管理平臺或者其他綜合分析系統(tǒng)，為內(nèi)部管理和進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供幫助，這也為內(nèi)審計工作借鑒管理會計成果提供了基礎(chǔ)。審計人員要主動向財務(wù)人員學(xué)習(xí)，熟悉管理會計系統(tǒng)及其在各分支機(jī)構(gòu)的推廣應(yīng)用情況，充分利用各類分析結(jié)果數(shù)據(jù)，為內(nèi)部財務(wù)審計選樣、確定重點提供幫助，同時，也可以利用管理會計系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和精準(zhǔn)整合，直接出具管理類財務(wù)審計底稿，以提高財務(wù)審計工作質(zhì)量和效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（三）內(nèi)挖外引，多策并舉，提升財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革后，絕大多數(shù)審計人員離開業(yè)務(wù)崗位較長時間，超過10年以上者達(dá)到50%左右，面對日新月異的業(yè)務(wù)發(fā)展，審計人員普遍感到難以適應(yīng)工作要求，日常通過學(xué)習(xí)政策制度、在審計現(xiàn)場向業(yè)務(wù)骨干學(xué)習(xí)等方法，或許能滿足信貸審計的基本需要，但相對于技術(shù)性要求更高的財務(wù)審計，僅靠制度辦法是難以勝任工作的。為此，加強財務(wù)審計培訓(xùn)必須要像推進(jìn)商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型一樣，常抓不懈。一是要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開展新的制度辦法、新系統(tǒng)上線升級等針對性培訓(xùn)，使審計人員熟悉各類核算管理系統(tǒng)，必要時候可以選派業(yè)務(wù)骨干到經(jīng)營分支跟班學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，使審計人員熟悉掌握數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，資金流向、資源分配、損益歸集等具體業(yè)務(wù)的操作流程及其控制要點，明白審計的切入點;二是開展業(yè)務(wù)人員與審計人員的輪崗，對審計人員進(jìn)行“回爐”培訓(xùn)。一方面，讓審計人員貼近業(yè)務(wù)經(jīng)營管理實際，了解全行的戰(zhàn)略決策意圖，便于站在經(jīng)營管理的角度思考審計，開拓審計視野，提升審計層次。另一方面，也讓經(jīng)營管理人員近距離了解風(fēng)險防控的形勢，以及監(jiān)管部門和董高監(jiān)對內(nèi)控合規(guī)和審計工作的最新要求;三是適當(dāng)抽調(diào)業(yè)務(wù)人員參與新型業(yè)務(wù)審計工作，針對國際業(yè)務(wù)、保理業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)，如果現(xiàn)有審計人員素質(zhì)難以達(dá)到，可以通過總行協(xié)調(diào)專業(yè)人員參與審計，遇有資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)審計的，也可以聘請外部專業(yè)評估機(jī)構(gòu)或外審部門給予協(xié)助。

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作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局西安分局