商事制度改革背景下對稅收征管后續(xù)管理影響及對策

李叢

摘要：在國家大力推行放管服改革的大背景下，商事制度改革已推行多年，如何更好加強稅收征管，做到“嚴管”和“簡出”，是擺在各級稅務機關面前亟待解決的問題。本文以基層稅務管理視角，從稅源監(jiān)管、信息管稅和納稅信用管理三個層面對稅務后續(xù)管理進行研究并提出完善建議。

關鍵詞：商事制度改革 稅務 后續(xù)管理

2013年10月，李克強總理親自部署推進“注冊資本認繳制”“取消企業(yè)年檢制度”等內容的注冊資本登記制度改革，拉開了全國范圍商事制度改革的序幕。近年來，商事制度改革取得顯著成效，市場準入更加便捷，市場監(jiān)管機制不斷完善，市場主體繁榮發(fā)展。但從全國范圍看，“準入不準營”現(xiàn)象依然存在，寬進嚴管、協(xié)同共治能力仍需強化。對稅務部門而言，為更好服務經濟社會發(fā)展，加快打造市場化、法治化、國際化稅收營商環(huán)境，充分激發(fā)企業(yè)活力，商事制度改革無疑對稅收征管后續(xù)管理提出了更高的要求。

一、商事制度改革的主要內容

（一）商事制度改革的現(xiàn)實意義

商事制度改革有效促進我國商業(yè)的進步與發(fā)展，促進市場活躍力的提升，給企業(yè)營造了更為寬松便利的營商環(huán)境。實行商事制度改革以來，政府部門的行政審批效率明顯提高，管理方式全面創(chuàng)新、服務效能明顯提升，公權力得到有效制約監(jiān)督，進一步促進了政府職能的轉變，增強了市場調配資源的基礎性作用。

（二）商事制度改革的主要內容

商事制度改革將商事主體資格和經營資格相對分離，通過簡政放權實現(xiàn)市場準入的“寬進”，給深化財稅體制改革帶來重大影響。商事制度改革涵蓋各個部門、全體經濟主體，可以說范圍廣、內容多、事務雜。就基層稅務實務操作和納稅人經常咨詢的熱點問題來看，對稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定、實地核查等稅務后續(xù)管理有影響的主要是以下三個方面：

1.削平了注冊資本的“高門檻”。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消有限責任公司最低注冊資本3 萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10 萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制，也就是說理論上可以“一元錢辦公司”;不再限制公司設立時股東（發(fā)起人）的首次出資比例和繳足出資的期限，理論上可以“零首付”;注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，由公司股東（發(fā)起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等，并對繳納出資情況真實性、合法性負責。

2.解開了新辦企業(yè)的“連環(huán)鎖”。通過“三證合一、一照一碼”“五證合一、一照一碼”，最終實現(xiàn)“多證合一、一照一碼”，促進企業(yè)的快速成立。推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理，與紙質營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。采取住所和經營場所各自獨立的登記管理方式，放寬住所和經營場所登記條件，經營場所和住所不一致的，可以辦理分支機構登記，也可以向商事登記機關申請備案。

3.推進建立了企業(yè)的“誠信門”。將企業(yè)登記備案、年度報告、資質資格等，通過市場主體信息公示和國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公示;將有違規(guī)行為的市場主體列入經營異常名錄向社會公布，使其“一處違規(guī)、處處受限”，提高企業(yè)“失信成本”。

二、商事制度改革對稅務后續(xù)管理的影響

（一）稅源管理難度加大

1.納稅人基礎信息缺失。由于“一址多照”、“一照多址”、無經營場所、無經營資金、無經營人員的“三無”空殼公司的納稅人逐年增加，納稅人基礎信息采集難度加大。很多新增登記戶無實際經營場所，也未開展經營活動，基本是空殼企業(yè);或有些登記戶辦理完“三證合一”證照后并未到稅務機關辦理涉稅事項，基本屬于“無效戶”;或雖有生產經營，但往往財務制度不健全，未正常核算收入和成本，不能按期申報或長期零申報。

2.日常管理效率不高。取消驗資限制、放寬住所（經營場所）的限制以及取消年檢驗照，帶來一個很現(xiàn)實的問題，就是必然會滋生一些“皮包公司”、空殼公司的設立，而且一個住所承租給幾個不同經營主體的現(xiàn)象也很平常，稅務管理人員須花費更多的時間去了解掌握經營主體的實際經營狀況。納稅人注冊的隨意性，經營地與注冊地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象，導致稅源管理部門在管戶多、任務重的情況下，難以進行調查核實，補錄采集涉稅信息。催報催繳聯(lián)系不到人、文書無法送達、過了限期依法進行處罰產生稅企爭議，這些情況對稅源管理人員來說已經是司空見慣、疲于應付。尤其對一些“非正常戶”因欠稅或發(fā)票虛開等行為發(fā)生后，往往一走了之，對發(fā)票管理和稅款流失是一個很大隱患，后續(xù)管理人員因企業(yè)地址不明或假地址而無法查找，需要制作《非正常戶認定書》并公告送達，造成工作量不斷增加。

（二）信息管稅難度加大

1.大數(shù)據治稅能力有待加強。業(yè)務、技術部門協(xié)同不夠，運用大數(shù)據科學整合、聚合各類涉稅數(shù)據進行分析利用的水平還有待提高，揭示風險管控方向、協(xié)同改進信息平臺的作用未能充分發(fā)揮。在信息技術服務方面，納稅人反映的問題還不能快速響應、有效解決，數(shù)據故障率仍處于較高程度，存在“有需求，無數(shù)據”“有數(shù)據，無整合”的現(xiàn)象。

2.部門間信息共享缺乏支撐。商事制度改革需要強大的信息公示平臺予以支撐，由于各部門對信息的要求不一致，認領、反饋、上傳、交換相關信息存在一定滯后性，行政許可、監(jiān)管等信息有時不能及時整合、對接，容易產生監(jiān)管漏洞。相關職能部門之間受信息化程度的影響，納稅人信息難以實時傳遞與共享，二次采集涉稅信息難度加大，深化信息管稅面臨新的挑戰(zhàn)。

（三）納稅信用評價難度加大

1.評價體系調整過于頻繁。評價規(guī)則和管理辦法調整過于頻繁，影響了納稅信用評價體系的穩(wěn)定性，稅務干部都不能準確全面理解，造成后續(xù)執(zhí)行的走樣，增加稅務執(zhí)法風險，削弱了執(zhí)法剛性。同時納稅信用管理需要高質量的稅收數(shù)據做支撐，但是基礎數(shù)據的缺乏和不準確使得查詢扣分明細功能無法實現(xiàn)，納稅人往往對為什么被扣分感到一頭霧水和非常不滿，導致爭議增加。

2.管理人員資源配置不足。輕“前置把關”重“后續(xù)監(jiān)管”的稅源管理模式對納稅信用評價人員的比重、稅收和法律知識、評價確認能力提出了更加專業(yè)和精細的要求。在現(xiàn)有機構設置和人力資源配置下，難以強化有針對性的納稅信用評價管理工作，以基層納稅信用評價確認工作為例，年均納入納稅信用評價體系的企業(yè)戶數(shù)上萬戶，但是真正負責確認和復核企業(yè)納稅信用評價等級的稅務人員往往人數(shù)寥寥，給的工作任務期限也十分有限。

三、完善稅務后續(xù)管理的建議

（一）深化稅收輔導和管理

商事制度改革后，新辦企業(yè)大多數(shù)是小微企業(yè)，要做好稅收宣傳輔導，就要轉變“抓大放小”的想法，向小微企業(yè)主動宣傳輔導、主動拉近距離、主動排憂解難，滿足小微企業(yè)最關心、最現(xiàn)實、最迫切的涉稅需求，突出宣傳輔導的針對性和實用性，讓小企業(yè)有更多獲得感。同時也要多種手段加強風險提醒和日常監(jiān)管，提高納稅人稅法遵從度。

一是將稅收宣傳輔導陣地前移。針對登記制度改革后，新辦企業(yè)對稅收政策和辦稅流程不了解等情況，大力推行辦稅服務窗口入駐政務中心，在政務中心設置宣傳導稅臺，主動為前來辦理業(yè)務的納稅人講解相關政策，提供涉稅咨詢服務，告知其補充信息采集、辦理稅種認定、納稅申報、簽訂扣款協(xié)議、優(yōu)惠辦理和注銷流程等相關事宜。針對實行認繳制后，企業(yè)容易產生稅收風險的印花稅、企業(yè)所得稅、股權轉讓個人所得稅等政策進行重點宣傳輔導，努力在納稅服務上實現(xiàn)需求側聚合、供給側創(chuàng)新，提高納稅服務質效。

二是要著重提高納稅人遵從度。納稅人的基本身份信息、基礎類數(shù)據經常發(fā)生變化很正常，稅務機關要掌握這些經常發(fā)生的變化情況，關鍵是通過宣傳輔導提高納稅人的遵從度，讓納稅人知道、自愿向主管稅務機關報送備案或依法辦理有關變更手續(xù)。 在“寬進”的大背景下，稅務機關首先就要通過培訓、咨詢、宣傳、教育，促進納稅人辦稅能力的提高，讓納稅人知道應該做什么，怎么做，不會做找誰，不去做將承擔什么法律后果，從而讓有自覺遵從意愿的納稅人有能力遵從。其次，對一些自覺遵從意愿不強的納稅人，就要通過提醒、警告、適度處罰等手段，來促使其遵從，逐步引導到自覺遵從的行列中去。最后對少數(shù)屢教不改、屢查屢犯，沒有遵從意愿的納稅人，應當采取強制手段，承擔自己行為的法律后果，付出成本，強迫其遵從。

（二）細化基礎涉稅事項管理

好的管理模式就是“復雜的事項簡單化、簡單的事項流程化、流程的事項制度化”。對于基礎涉稅事項管理就可以采用流程化管理，分步推進，細化流程，制定措施。同時統(tǒng)籌各條塊的需求，列出清單，用好的制度來提升效率，防止工作扎堆、重復和質量低下。

一是注重采集納稅人信息。營改增后管戶總量沒有減少，未來還將要承擔更多的與自然人密切相關的稅種以及政府性基金費的征管任務，推行實名辦稅，可以鞏固完善納稅人自主申報制度，減少資料重復報送，加強內部風險管控和外部結果推送，完善“登記、辦稅、服務、管理”全過程實名制。應重點關注市場主體信用信息公示系統(tǒng)中關于股權方面的信息，線上線下采集納稅人及其代理人身份等信息，把規(guī)范扣繳義務人代扣代繳作為管理重點，把相關的明細申報檔案系統(tǒng)建好，把相關信息的匹配做好，抓重點少數(shù)，通過事前服務引導納稅人規(guī)范履行涉稅義務。

二是加強基礎涉稅事項管理。落實稅源分類分級管理，定期清理戶籍信息。強化登記信息后續(xù)審查。要加強與工商數(shù)據之間的比對，減少信息傳遞中的失誤，通過對納稅人登記、認定、申報、繳納、優(yōu)惠證明、違法處置等行為信息的審查核實、稅源調查、外部協(xié)作、委托代征等多種管理方式不斷補充基礎信息?？茖W劃分稅源分類，將第三方、互聯(lián)網涉稅數(shù)據及跨境稅源信息有機整合成有效的情報信息并對特定業(yè)務類型、特定管理類型納稅人實施劃型，建立并優(yōu)化稅源分類信息庫。分類處理納稅人清稅申報，根據企業(yè)經營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析，對風險等級低的當場辦結清稅手續(xù);對于存在疑點情況的，進行風險核實。

（三）強化大數(shù)據治稅能力

大數(shù)據治稅重要的是抓住節(jié)點，建立有效的大數(shù)據指標，實現(xiàn)“一線串珠”，確保大數(shù)據取數(shù)和運用的科學準確，提升稅收數(shù)據的權威性和實用性，提高稅收大數(shù)據內外部使用效率、提高納稅遵從度。

一是注重數(shù)據入口管理。通過云計算技術在稅務領域的深度應用，可以實現(xiàn)涉稅信息“一次采集、共享共用”和“前臺共享、后臺整合”。特別要加強數(shù)據入口信息的審核和比對，提升對登記、申報、征收、認定、發(fā)票、優(yōu)惠等稅源管理事項的風險監(jiān)控范圍和能力。加強各部門間的配合，及時更新納稅人基礎信息，做好相關信息的整合補充和修正。對無經營場所、無經營資金、無經營人員的“三無”空殼公司、皮包公司進行動態(tài)監(jiān)控和清查。持續(xù)拓展信息渠道，聚合各類涉稅數(shù)據，強化互聯(lián)網涉稅數(shù)據對風險管理的支撐。

二是提升數(shù)據治稅能力。積極探索基于大數(shù)據技術的稅收風險分析機制，將靜態(tài)監(jiān)管轉化為動態(tài)監(jiān)管，用大數(shù)據為納稅人“畫像”，按年為納稅人推送納稅分析報告，不斷提升稅務機關稅源管理能力。調整大企業(yè)管理對象，推進集約化管理，發(fā)揮大企業(yè)聯(lián)動效應。做實做精按戶應對，依托專家團隊，強化“人機結合”，針對當前較為頻繁的納稅人股權結構變動和企業(yè)兼并重組、搬遷重建等事項深化重點行業(yè)和高風險事項稅務管理，重點推送規(guī)模較大、風險值較高和稅收集中度高的納稅人。探索自然人風險管理體系，密切關注高收入、高凈值人群個人所得稅風險，加強高收入、高凈值自然人數(shù)據集成、信息交互管理水平，探索建立符合自然人特點的征管模式。

（四）硬化納稅信用評價系統(tǒng)

“以票控稅”和“信息管稅”是傳統(tǒng)的兩種稅源管理手段，“營改增”后，很多稅務干部認為失去“以票控稅”的手段，對納稅人的控制力下降了，其實不然，雖然現(xiàn)在“以票控稅”的實施主體是稅務部門，但是通過納稅信用管理，信息交互、協(xié)同管理，稅務部門繼續(xù)“以票控稅”沒有太大的障礙，而且“信用管稅”更全面，更符合稅收現(xiàn)代化建設的需要。

一是完善信用評價體系。健全省、市、縣三級納稅信用評價組織，建立納稅信用評價工作的常態(tài)化、穩(wěn)定化機制，完善本地納稅信用評價的受理、確認和復核體系，關鍵是重在日常評價管理，按月進行評價扣分，月月可看、可查、可修正，年度累計評價得分，做到更及時、更精確、更有說服力。同時合理配置人力資源，對內加強稅務人員的培訓學習，提升稅務人員運用專業(yè)知識和法律手段識別、跟蹤、確認納稅人信用等級的能力，提高納稅信用評價等級的準確性。對外加大對納稅人的宣傳力度，從誠信的角度進行引導和教育，積極倡導市場主體誠信經營的理念，強化企業(yè)自我約束、自我管理、注重信用的意識，從而推進整個社會的誠信度。

二是對接社會信用平臺。推進納稅信用與其他社會信用聯(lián)動管理，對納稅信用優(yōu)的企業(yè)落實激勵措施，提高社會知名度，在社會各項事務中形成誠信檔案;對納稅信用差的企業(yè)給予違法行為曝光，實施聯(lián)合懲戒。推動建立黨政領導、稅務主責、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局，有效降低稅務執(zhí)法成本和執(zhí)法難度。現(xiàn)階段，我國失信企業(yè)不主動破產、不主動清算、不主動注銷的現(xiàn)象大量存在。《公司法》對公司不按規(guī)定組織清算只有禁止性規(guī)定，沒有追責性條款。通過企業(yè)納稅信用和自然人納稅信用對接社會信用平臺，可以做到就算企業(yè)主體退出了，只要失信行為存在，對以后的經營主體仍然有制約作用。

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作者單位：蘇州經貿職業(yè)技術學院