后脫貧時代的少數(shù)民族地區(qū)稅制改革探討

程 靜,陶一桃

(深圳大學(xué) 中國經(jīng)濟(jì)特區(qū)研究中心，廣東 深圳 518060)

2020年是脫貧攻堅決勝之年，也是全面建成小康社會的收官之年，精準(zhǔn)扶貧脫貧工作進(jìn)入到最后的關(guān)鍵階段，習(xí)近平總書記在決戰(zhàn)決勝脫貧攻堅座談會上明確提出，脫貧攻堅目標(biāo)任務(wù)接近完成，要實現(xiàn)貧困人口全面脫貧，解決區(qū)域整體貧困問題，并指出下一步工作的重點(diǎn)是應(yīng)對新冠疫情帶來的挑戰(zhàn)，鞏固脫貧成果，防止返貧風(fēng)險。少數(shù)民族地區(qū)作為深度貧困的集中地帶，在扶貧攻堅工作中取得卓越成就，少數(shù)民族八省區(qū)的貧困率均降至1%以下，西藏、內(nèi)蒙古和青海完成全部脫貧任務(wù)，整體進(jìn)入后脫貧時代，在這一背景下，少數(shù)民族地區(qū)社會的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、和制度結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化，貧困治理的重點(diǎn)從絕對貧困轉(zhuǎn)向相對貧困，從開發(fā)式扶貧轉(zhuǎn)向扶貧后保障，從鄉(xiāng)村貧困治理轉(zhuǎn)向鄉(xiāng)村振興，經(jīng)濟(jì)治理的重點(diǎn)從追求經(jīng)濟(jì)快速增長轉(zhuǎn)向追求經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。最新出臺的《中共中央、國務(wù)院關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》提出對西部地區(qū)加大財稅支持力度。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新時代，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展進(jìn)入新階段的背景下，加快少數(shù)民族地區(qū)稅制改革，完善地方稅體系，是鞏固少數(shù)民族地區(qū)扶貧成果，增強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展內(nèi)生動力，建立少數(shù)民族地區(qū)長效發(fā)展機(jī)制的必然要求。以稅制改革為核心，破解少數(shù)民族地區(qū)脫貧和發(fā)展中的要素稀缺制約、能力缺乏制約，環(huán)境脆弱制約和制度限制制約，激勵少數(shù)民族地區(qū)居民增強(qiáng)自我發(fā)展能力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，提高地方政府治理能力，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境、營商環(huán)境、創(chuàng)新環(huán)境和開放環(huán)境，為少數(shù)民族地區(qū)長期可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。

一、后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)稅制改革實踐

稅收優(yōu)惠是運(yùn)用稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟(jì)的常用方法，在后脫貧時代，少數(shù)民族地區(qū)形成了產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、專項稅收優(yōu)惠和社會稅收優(yōu)惠“三位一體”的稅收優(yōu)惠體系，以稅收優(yōu)惠政策為基點(diǎn)，激發(fā)要素活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)生動力，并通過優(yōu)化稅收征管程序，確保稅收政策落地。

(一)少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠體系逐漸形成。

我國55個少數(shù)民族中有49個主要居住在西部地區(qū)。(1)李淑瑞：《少數(shù)民族地區(qū)地方稅收優(yōu)惠政策問題及對策研究》，載《貴州民族研究》2016年第7期。2020年5月出臺的《中共中央、國務(wù)院關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》提出落實減稅降費(fèi)各項政策，加強(qiáng)對西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)的財稅支持。國家稅務(wù)總局在2019年8月發(fā)布的《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》除了對少數(shù)民族地區(qū)實施特別的稅收優(yōu)惠政策之外，其他針對貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠也普適于少數(shù)民族貧困地區(qū)。在后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)逐步形成以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為核心，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠和涉農(nóng)稅收優(yōu)惠為基礎(chǔ)，普惠金融稅收優(yōu)惠和社會資本稅收優(yōu)惠為保障的稅收優(yōu)惠體系。第一，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠推動少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級。產(chǎn)業(yè)發(fā)展是最終解決貧困問題，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有效路徑，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》明確對西部地區(qū)高新科技、資源綜合利用等鼓勵類產(chǎn)業(yè)繼續(xù)執(zhí)行減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并對鼓勵類產(chǎn)業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備給予免關(guān)稅的優(yōu)惠。《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》中明確對新疆困難地區(qū)新辦鼓勵類產(chǎn)業(yè)給與企業(yè)所得稅“二免三減半”政策，對新疆喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新辦鼓勵類產(chǎn)業(yè)給與五年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在稅收優(yōu)惠政策的激勵下，以新疆霍爾果斯地區(qū)為例，新設(shè)企業(yè)實現(xiàn)井噴式增長，引入高附加值項目67個，15個投資5000萬元項目達(dá)成投資協(xié)議，在石墨烯等新材料領(lǐng)域形成了規(guī)模產(chǎn)業(yè)；第二，支持少數(shù)民族地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，夯實少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展基礎(chǔ)?！吨泄仓醒?、國務(wù)院關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》提出強(qiáng)化西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，打通運(yùn)輸通道，推動綠色集約發(fā)展。少數(shù)民族貧困地區(qū)多數(shù)位于邊疆的山區(qū)、高原、牧區(qū)和森林地區(qū)，為了彌補(bǔ)貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)短板，基礎(chǔ)設(shè)施稅收優(yōu)惠主要集中在國家重點(diǎn)扶持的鐵路、公路、機(jī)場碼頭、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施，以及和當(dāng)?shù)鼐用袂猩硐嚓P(guān)的農(nóng)村水利和飲水工程。少數(shù)民族地區(qū)全力補(bǔ)齊基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)短板，西藏地區(qū)重點(diǎn)規(guī)劃投資市政道路橋梁、供水、排水防癆工程、城鎮(zhèn)污水垃圾處理設(shè)施和城鎮(zhèn)供暖系統(tǒng)，廣西、新疆等邊界接壤省份重點(diǎn)支持口岸公路鐵路建設(shè)，支持國家“一帶一路”和對外開放戰(zhàn)略，使西部地區(qū)成為新一輪對外開放的窗口和核心地帶；第三，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠助推少數(shù)民族地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展。農(nóng)業(yè)是少數(shù)民族地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)之一，針對貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展存在的資源粗放型利用和農(nóng)產(chǎn)品流通不暢的問題，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠重點(diǎn)集中在優(yōu)化土地資源配置、促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通和支持農(nóng)業(yè)綜合資源利用，在新時期推動農(nóng)牧業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)農(nóng)業(yè)生態(tài)集約化發(fā)展；第四，普惠金融稅收優(yōu)惠促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)資金融通，少數(shù)民族八省區(qū)的本外幣存款增速低于全國平均水平，金融資本配置不均衡阻礙少數(shù)民族貧困地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，普惠金融稅收優(yōu)惠主要集中在涉農(nóng)金融業(yè)務(wù)和小微企業(yè)的金融業(yè)務(wù)，為少數(shù)民族貧困地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入流動性；第五，社會資本稅收優(yōu)惠引導(dǎo)多元力量參與少數(shù)民族地區(qū)扶貧，形成地區(qū)發(fā)展合力。社會資本稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人和企業(yè)對貧困地區(qū)公益性捐贈允許稅前據(jù)實扣除，激勵社會資本參與少數(shù)民族地區(qū)扶貧和發(fā)展，構(gòu)建政府、行業(yè)、企業(yè)、居民協(xié)同推進(jìn)的扶貧和發(fā)展格局。(2)湯文彬：《少數(shù)民族地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度的完善路徑研究》，載《貴州民族研究》2016年第1期。

(二)優(yōu)化稅收征管程序，落實稅收政策

優(yōu)化稅收征管程序是稅收政策落地的關(guān)鍵，稅收征管作為稅收政策和稅收分配的中介，其質(zhì)量和效率決定稅收制度效能的發(fā)揮。后脫貧時代治理思路的改變使納稅征管的理念由管理向服務(wù)轉(zhuǎn)變，少數(shù)民族地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)條件和制度環(huán)境的演變，在新時期優(yōu)化稅收征管程序，建立納稅征管全過程服務(wù)體系。一是做好政策宣導(dǎo)，精準(zhǔn)宣傳稅收政策，針對部分少數(shù)民族地區(qū)地處邊疆偏遠(yuǎn)地帶，存在涉稅信息流通不暢的問題，新疆、西藏等地政府組織專業(yè)小組對需要幫扶的企業(yè)和個人采用入企宣傳、一對一輔導(dǎo)等方式宣傳涉稅政策，幫助當(dāng)?shù)鼐用窳私庾钚露愂照撸蚕矶愂諆?yōu)惠福利，并通過政策傳導(dǎo)、辦稅引導(dǎo)、會計輔導(dǎo)和報稅指導(dǎo)等方式，解決當(dāng)?shù)鼐用竦纳娑惱Щ?；二是少?shù)民族地區(qū)辦稅機(jī)構(gòu)優(yōu)化程序，減少企業(yè)和個人不必要的報稅材料審批，并利用大數(shù)據(jù)解決納稅過程中信息不對稱問題，實現(xiàn)信息技術(shù)對納稅征管過程的流程改造。西藏、新疆和青海等地開通報稅綠色通道，并通過電子稅務(wù)局“網(wǎng)上申報”縮短報稅時間，推動國稅地稅一窗連崗，通過優(yōu)化程序和提高服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建高效統(tǒng)一的納稅征管體系；三是對稅收政策執(zhí)行效果進(jìn)行從嚴(yán)督查，對產(chǎn)業(yè)和扶貧稅收政策實施效果進(jìn)行全程記錄追蹤。內(nèi)蒙古和廣西等地引入專家和第三方評估機(jī)構(gòu)，對稅收政策實施效果進(jìn)行公正客觀的評估，總結(jié)稅收政策實施的經(jīng)驗教訓(xùn)，確保稅收政策落到實處。

二、后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)稅制改革面臨的挑戰(zhàn)

后脫貧時代，少數(shù)民族地區(qū)面臨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度環(huán)境的結(jié)構(gòu)性變化，新冠疫情重塑行為模式和發(fā)展模式，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡和同質(zhì)化嚴(yán)重，返貧風(fēng)險依然嚴(yán)峻，都對少數(shù)民族地區(qū)稅制改革提出新的挑戰(zhàn)和要求。

(一)新冠疫情干擾少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

新冠疫情對我國經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重沖擊，造成2020年第一季度經(jīng)濟(jì)增長率同比下降6.8%，對少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也帶來嚴(yán)重干擾。少數(shù)民族地區(qū)大多和周邊國家接壤，在嚴(yán)防境外疫情輸入和境內(nèi)疫情反彈的情況下，如何恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，鞏固扶貧成果，防止返貧風(fēng)險，成為當(dāng)下緊迫問題。習(xí)近平總書記在決戰(zhàn)決勝扶貧攻堅座談會上指出新冠疫情給扶貧收官工作帶來外出務(wù)工受阻、產(chǎn)品滯銷、項目停工和工作受阻四大挑戰(zhàn)，少數(shù)民族地區(qū)這些挑戰(zhàn)同樣存在。從外出務(wù)工角度，少數(shù)民族地區(qū)居民外出務(wù)工人數(shù)眾多，貴州、廣西二省居民2019年外出務(wù)工人數(shù)占比居全國前二位，新冠疫情導(dǎo)致的社會隔離措施短期內(nèi)阻礙了本地和外地務(wù)工，長期內(nèi)從心理效應(yīng)上也降低了居民外出務(wù)工的動機(jī)，直接影響居民就業(yè)水平；從產(chǎn)業(yè)受阻角度，少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，第三產(chǎn)業(yè)占比較大，西藏、云南、新疆、廣西、青海、寧夏六省區(qū)第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重超過50%，以旅游、餐飲為代表的第三產(chǎn)業(yè)在這次新冠疫情中受影響最大，嚴(yán)重沖擊了少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)；從公共服務(wù)角度，新冠疫情沖擊導(dǎo)致少數(shù)民族地區(qū)財政收入大幅降低，影響公共產(chǎn)品供給。新冠疫情使居民日常生產(chǎn)生活產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化，對網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、在線醫(yī)療需求上升，聚居在山地和邊疆偏遠(yuǎn)地區(qū)的少數(shù)民族，由于公共配套設(shè)施建設(shè)滯后，對政府的公共產(chǎn)品供給提出更高要求。新冠疫情對少數(shù)民族地區(qū)稅制改革帶來的挑戰(zhàn)：一是第三產(chǎn)業(yè)受到嚴(yán)重沖擊導(dǎo)致稅基縮小，稅收收入下降，致使財政支出能力不足；二是社會隔離措施使無接觸辦稅成為常態(tài)，對征管工作帶來挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對新冠疫情或類似突發(fā)性黑天鵝事件，是少數(shù)民族地區(qū)稅制改革必須面臨的挑戰(zhàn)。

(二)少數(shù)民族地區(qū)存在產(chǎn)業(yè)同質(zhì)化嚴(yán)重、發(fā)展不均衡的現(xiàn)象

少數(shù)民族部分地區(qū)依然存在工業(yè)化水平低，產(chǎn)業(yè)同質(zhì)化嚴(yán)重和發(fā)展不均衡的現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，過于依賴傳統(tǒng)旅游業(yè)，產(chǎn)業(yè)之間關(guān)聯(lián)性差，缺乏良性互動，產(chǎn)業(yè)空間拓展不足，無法帶來就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。(3)李俊杰，陳莉：《少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方向和建議》，載《中南民族大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)》2009年第1期。具體體現(xiàn)在：第一，產(chǎn)業(yè)缺乏規(guī)劃，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)定位不準(zhǔn)和項目選擇失當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。部分少數(shù)民族地區(qū)在選擇產(chǎn)業(yè)和項目前，沒有考慮當(dāng)?shù)匾胤A賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、市場需求和居民意愿，未經(jīng)過科學(xué)評估和風(fēng)險管理，區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃缺乏協(xié)同，造成產(chǎn)業(yè)政策扭曲的現(xiàn)象；第二，產(chǎn)業(yè)資源分配不公，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)“富者恒富”的尋租現(xiàn)象。資本的逐利性和短視性促使資源流向短期獲利最大的產(chǎn)業(yè)，容易造成資金和項目等資源優(yōu)先配置到交通便利和實力較強(qiáng)的地區(qū)，相對比最偏遠(yuǎn)和最需要扶持的地區(qū)受益甚少，沒有實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和公平正義，如少數(shù)民族部分地區(qū)的產(chǎn)業(yè)資源過于集中在省會城市，寧夏、青海和西藏三省區(qū)省會城市GDP占全省GDP的比重分別位居全國第一、第二和第五位；第三，產(chǎn)業(yè)低端化和同質(zhì)化嚴(yán)重，導(dǎo)致出現(xiàn)豐產(chǎn)不豐收現(xiàn)象。部分少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展缺乏風(fēng)險意識和錯位發(fā)展理念，盲目趨同導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)重復(fù)建設(shè)和同質(zhì)化嚴(yán)重，造成市場飽和，導(dǎo)致資源浪費(fèi)和無效供給。以旅游業(yè)為代表第三產(chǎn)業(yè)是少數(shù)民族地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)，但部分少數(shù)民族地區(qū)旅游業(yè)同質(zhì)化嚴(yán)重，市場細(xì)分不夠，缺乏對民族文化和民族氣質(zhì)的深入發(fā)掘，旅游形式缺乏創(chuàng)新；第四，產(chǎn)業(yè)無序發(fā)展導(dǎo)致資源開發(fā)過度，民族地區(qū)聚集了豐富的農(nóng)林牧礦資源，過度追求經(jīng)濟(jì)增長致使一些少數(shù)民族地區(qū)陷入資源無序開發(fā)的困境，忽視了資源補(bǔ)償機(jī)制，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的破壞和發(fā)展基礎(chǔ)的削弱，損害產(chǎn)業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。后脫貧時代的少數(shù)民族地區(qū)從追求經(jīng)濟(jì)數(shù)量增長轉(zhuǎn)向追求經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。利用稅收政策調(diào)節(jié)資源分配，引導(dǎo)主體行為，改善公平效率，實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展，成為少數(shù)民族地區(qū)稅制改革的必然要求。

(三)少數(shù)民族地區(qū)返貧風(fēng)險嚴(yán)峻

習(xí)近平總書記在在決戰(zhàn)決勝扶貧攻堅座談會上指出鞏固脫貧成果難度很大，根據(jù)各地初步摸底，已脫貧人口中有近200萬人存在返貧風(fēng)險，邊緣人口中還有近300萬存在致貧風(fēng)險。以“三區(qū)三州”為代表的少數(shù)民族深度貧困地區(qū)由于要素制約、能力制約、文化制約和制度制約，返貧風(fēng)險尤其嚴(yán)峻。第一，生態(tài)環(huán)境脆弱容易導(dǎo)致因災(zāi)返貧。部分少數(shù)民族地區(qū)處于邊疆地帶，地形地貌復(fù)雜，生態(tài)環(huán)境脆弱，容易發(fā)生地震、泥石流和山體滑坡等自然災(zāi)害，復(fù)雜的地理交通環(huán)境更是加大災(zāi)后重建成本；第二，社會保障體系不完善導(dǎo)致因病返貧。因病返貧占返貧總?cè)丝谒某梢陨?，防止因病返貧是最終解決少數(shù)民族地區(qū)貧困問題的關(guān)鍵一環(huán)。部分少數(shù)民族地區(qū)由于偏遠(yuǎn)的地理位置和惡劣的自然條件，基層醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)存在短板，容易產(chǎn)生因病返貧風(fēng)險；第三，市場系統(tǒng)性風(fēng)險導(dǎo)致轉(zhuǎn)移性返貧。以傳統(tǒng)旅游業(yè)為主體的第三產(chǎn)業(yè)是絕大部分少數(shù)民族地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)，極易受到市場系統(tǒng)性風(fēng)險的沖擊，如果不能進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，容易陷入發(fā)展困境；第四，自我發(fā)展能力缺失導(dǎo)致失敏性返貧。缺乏內(nèi)生動力是導(dǎo)致返貧的重要原因之一，部分少數(shù)民族地區(qū)的“直過民族”由于教育水平低，自我意識差，缺乏“扶智”意識和主動脫貧的敏感性，容易在脫貧后再次陷入貧困。解決返貧風(fēng)險對少數(shù)民族地區(qū)稅制改革提出新要求，如何利用稅收制度激發(fā)居民自身潛力，提升產(chǎn)業(yè)升級動力，改善資源利用，防止返貧風(fēng)險，是下一步稅制改革的重點(diǎn)。

三、后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)稅制改革存在的困境

少數(shù)民族地區(qū)稅收政策面臨著過于依賴稅收優(yōu)惠的傾向，不利于建立稅收制度長效機(jī)制，稅收優(yōu)惠效應(yīng)不平衡、存在時效限制和范圍限制，偏向直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠，導(dǎo)致稅收政策面臨新問題時缺乏彈性和適應(yīng)力。

(一)少數(shù)民族地區(qū)稅收政策主要依賴稅收優(yōu)惠

少數(shù)民族地區(qū)進(jìn)入追求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的后脫貧時代，在稅收政策上過于依賴稅收優(yōu)惠不能應(yīng)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和制度結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的新變化。(4)建設(shè)法治國家背景下廣西稅收立法制度研究課題組，霍軍：《完善少數(shù)民族自治地區(qū)稅收立法權(quán)問題研究——以廣西為例》，載《經(jīng)濟(jì)研究參考》2017年第70期。稅收制度是包括稅收立法、稅種設(shè)計、納稅征管和稅收優(yōu)惠為一體的有機(jī)系統(tǒng)，改善少數(shù)民族地區(qū)貧困狀態(tài)，鞏固脫貧成果，需要在法律范圍類賦予少數(shù)民族地區(qū)適當(dāng)?shù)亩愓⒎?quán)，構(gòu)建完善的地方稅體系，優(yōu)化納稅征管程序，制定平衡的稅收優(yōu)惠政策，為少數(shù)民族地區(qū)長效發(fā)展提供稅收制度保障，通過制度效應(yīng)減輕經(jīng)濟(jì)主體負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體行為，以達(dá)到調(diào)節(jié)資源分配，保障公平正義，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)長期可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。目前支持少數(shù)民族地區(qū)脫貧和發(fā)展的稅收政策主要依賴稅收優(yōu)惠，缺乏對稅收制度整體性的思考和規(guī)劃，沒有形成完整的少數(shù)民族地區(qū)地方稅制框架。少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠多數(shù)來源于法規(guī)和規(guī)章，沒有上升為法律，缺乏可預(yù)期性，加大企業(yè)的遵從成本。從少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠特點(diǎn)觀察，稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出來源多元化，劃分復(fù)雜化，界定嚴(yán)格化和認(rèn)證困難化的特征；從稅收優(yōu)惠實施效果觀察，稅收優(yōu)惠在幫助少數(shù)民族地區(qū)脫貧和產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮了積極的作用，但由于缺乏稅收優(yōu)惠長效機(jī)制，對鞏固脫貧成果，實現(xiàn)少數(shù)民族地區(qū)可持續(xù)發(fā)展的長期效應(yīng)并未受到驗證。

(二)少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠效應(yīng)不平衡

后脫貧時代，經(jīng)濟(jì)和社會問題更多的體現(xiàn)在不同社會群體在公共產(chǎn)品受益層面存在不均衡現(xiàn)象，要求政府治理模式從“重點(diǎn)”扶持向“均衡”治理轉(zhuǎn)變。(5)李小紅，段雪輝：《后脫貧時代脫貧村有效治理的實現(xiàn)路徑研究》，載《云南民族大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)》2020年第1期。稅收優(yōu)惠作為一項公共政策供給，也需要實現(xiàn)更均衡的政策效應(yīng)。少數(shù)民族地區(qū)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠通常以“解決問題”為導(dǎo)向，容易陷入“就問題論問題”的邏輯困境，在社會結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和制度結(jié)構(gòu)不斷演變的過程中，缺乏對民族地區(qū)特色和優(yōu)勢的深入觀察，缺乏對未來發(fā)展趨勢的洞察和規(guī)劃。在少數(shù)民族地區(qū)扶貧攻堅過程中，針對地區(qū)產(chǎn)業(yè)缺失、資本缺乏、人力資源流失、基礎(chǔ)設(shè)施不足，公共配套不完善等要素制約問題制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，獲得良好的稅收優(yōu)惠效應(yīng)，但稅收優(yōu)惠過于“針對重點(diǎn)”，缺乏深入和平衡性考慮，容易導(dǎo)致稅收優(yōu)惠享受主體的路徑依賴，不利于少數(shù)民族地區(qū)脫貧后的可持續(xù)性發(fā)展。少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策中，存在結(jié)構(gòu)性不平衡現(xiàn)象：從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)觀察，少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠主要針對特定高新技術(shù)和資源綜合利用等鼓勵類產(chǎn)業(yè)上，沒有體現(xiàn)出少數(shù)民族地區(qū)的資源優(yōu)勢和文化特色，以及未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新趨勢，民族地區(qū)多元的宗教、藝術(shù)、建筑等有巨大的文化價值，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠在這一領(lǐng)域并沒有體現(xiàn)，缺乏提高少數(shù)民族地區(qū)文化附加值的相關(guān)政策，對于大數(shù)據(jù)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等為代表的現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠激勵；從企業(yè)結(jié)構(gòu)角度觀察，少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠集中在新創(chuàng)企業(yè)和小微企業(yè)，不利于企業(yè)的長期規(guī)模發(fā)展；從對個人的稅收激勵角度觀察，少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要針對失業(yè)人員和殘疾人員，缺乏對少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展急需的科技、教育、管理等人才的激勵措施，以及對當(dāng)?shù)鼐用竦钠栈菪远愂諆?yōu)惠，不利于解決少數(shù)民族地區(qū)人才流失問題；從稅收優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)觀察，少數(shù)民族地區(qū)實施優(yōu)惠的稅種主要是企業(yè)所得稅和增值稅這兩大稅種，缺乏對資源稅和環(huán)境保護(hù)稅等少數(shù)民族地區(qū)其他重要稅種的運(yùn)用，不利于發(fā)揮各稅種綜合協(xié)調(diào)效應(yīng)。

(三)少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠有時效性和范圍限制

后脫貧時代的治理方式由“集中運(yùn)動式”治理向“常規(guī)嵌入式”治理轉(zhuǎn)變，要求實現(xiàn)治理制度化和常規(guī)化。少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠有時效性和和門檻高的特征，缺乏長效制度保障，制約了稅收優(yōu)惠效應(yīng)的發(fā)揮，主要體現(xiàn)在：第一，稅收優(yōu)惠有時效限制，對西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》提出優(yōu)惠政策到期后繼續(xù)執(zhí)行，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》則明確，西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)的享受所得稅優(yōu)惠的時間延長至2030年12月31日，稅收優(yōu)惠時間延長但依然存在時效限制。稅收優(yōu)惠時效性限制導(dǎo)致少數(shù)民族地區(qū)投資金額大，獲利期晚的產(chǎn)業(yè)，在虧損時期未享受所得稅優(yōu)惠，產(chǎn)生效益時前期虧損已超過虧損彌補(bǔ)期限，很難享受稅收優(yōu)惠帶來的紅利。稅收優(yōu)惠的時效性限制對企業(yè)長期投資激勵不足，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生短期套利動機(jī)，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展長效機(jī)制的確立；第二、稅收優(yōu)惠的門檻限制導(dǎo)致少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)受益面過窄，少數(shù)民族地區(qū)享受所得稅和增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》和《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中鼓勵類產(chǎn)業(yè)，集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新型產(chǎn)業(yè)，資源綜合利用產(chǎn)業(yè)，由于目錄制定的時期早，沒有體現(xiàn)新時代產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，缺乏少數(shù)民族地區(qū)特色，未能充分發(fā)揮民族地區(qū)資源文化優(yōu)勢。少數(shù)民族地區(qū)文化和資源的多樣性使不同地區(qū)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)具有異質(zhì)性，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷變化，產(chǎn)業(yè)升級加速的背景下，稅收優(yōu)惠的范圍限制因為缺乏彈性管理機(jī)制很難全面滿足后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)實際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

(四)少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠偏向直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠

后脫貧時代對地方政府的治理能力提出更高標(biāo)準(zhǔn)，要求加強(qiáng)治理能力的制度化建設(shè)，提高長期治理能力，在稅收優(yōu)惠政策的選擇上，兼顧稅收效應(yīng)和政府財政能力，注重創(chuàng)新效應(yīng)和長期激勵效應(yīng)。少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠中，在稅種上偏向使用所得稅優(yōu)惠，在減免方式上偏向使用直接減免，體現(xiàn)出偏向直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠的兩大特征。(6)李淑瑞：《少數(shù)民族地區(qū)地方稅收優(yōu)惠政策問題及對策研究》，載《貴州民族研究》2016年第7期。在少數(shù)民族地區(qū)扶貧攻堅階段，針對部分少數(shù)民族地區(qū)資金、技術(shù)和產(chǎn)業(yè)短板，使用直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠有其合理性，但進(jìn)入后脫貧時代，少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)追求結(jié)構(gòu)合理和高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的需求。第一，直接優(yōu)惠采用直接減免、降低稅率、即征即退等方式，征管程序簡單明了，稅負(fù)減輕效果明顯，短期內(nèi)對經(jīng)濟(jì)主體有直接激勵效應(yīng)，但也造成了地方財政收入大幅降低，財政缺口擴(kuò)大，導(dǎo)致少數(shù)民族地區(qū)財政支出過于依賴轉(zhuǎn)移支付和地方債的發(fā)行，降低發(fā)掘當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)生因素的動機(jī)，不利于少數(shù)民族地區(qū)現(xiàn)代財稅制度的建立和治理水平提高，影響脫貧后少數(shù)民族地區(qū)長期可持續(xù)發(fā)展。相對比采用稅收遞延、投資抵稅和加速折舊等間接優(yōu)惠方式，靈活使用稅收杠桿，使企業(yè)收益產(chǎn)生跨期錯配效果，同時對政府財政收入影響有限，在減輕政府財政壓力的情況下達(dá)到調(diào)配資源的目的；第二，結(jié)果優(yōu)惠是指對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營結(jié)果在一定時期內(nèi)給與所得稅減免，對于短期內(nèi)獲利的項目稅收效應(yīng)明顯，但也容易造成經(jīng)濟(jì)主體的短視效應(yīng)，激勵企業(yè)投資期限短、成本低、獲益快的項目套利，不利于少數(shù)民族地區(qū)構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。對少數(shù)民族地區(qū)長遠(yuǎn)發(fā)展有益的投資往往因為投資金額大、投資期間長，在短期內(nèi)享受不到稅收優(yōu)惠效果。綜合運(yùn)用以增值稅、消費(fèi)稅和資源稅為代表的流轉(zhuǎn)稅，加大對企業(yè)前期投資和流轉(zhuǎn)過程中的稅額抵免，建立全產(chǎn)業(yè)鏈稅收優(yōu)惠體系，鼓勵企業(yè)進(jìn)行長期投資規(guī)劃。

四、少數(shù)民族地區(qū)稅制改革優(yōu)化路徑

稅制改革是一項系統(tǒng)工程，需要系統(tǒng)性思維，在后脫貧時代的語境下，賦予少數(shù)民族地區(qū)適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，完善地方稅體系，構(gòu)建“以人為本”的稅收制度，規(guī)劃平衡的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)以稅制改革鞏固少數(shù)民族地區(qū)扶貧成果，實現(xiàn)地區(qū)長期可持續(xù)發(fā)展。

(一)賦予少數(shù)民族地區(qū)適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)

后脫貧時代，通過“賦權(quán)”給地方政府“增能”，加快地方治理的制度化和法制化建設(shè)，是構(gòu)建后脫貧時代地方治理能力的關(guān)鍵。針對少數(shù)民族地區(qū)多民族、多宗教和多文化的特點(diǎn)，在中央統(tǒng)一制定稅收基本法律規(guī)范的前提下，賦予少數(shù)民族自治地區(qū)在可控范圍內(nèi)的部分立法權(quán)和稅政管理權(quán)，即可以保障國家的宏觀調(diào)控，也有利于地方根據(jù)自身政治經(jīng)濟(jì)和社會結(jié)構(gòu)特征，構(gòu)建符合少數(shù)民族地區(qū)稅源特點(diǎn)的稅收制度，便于少數(shù)民族地區(qū)運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源分配、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)收入分配，增強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)稅收制度應(yīng)對復(fù)雜情況的適應(yīng)力和調(diào)節(jié)力?！稇椃ā泛汀渡贁?shù)民族區(qū)域自治法》明確了在稅收權(quán)利劃分和稅收權(quán)利管理上給與少數(shù)民族自治地區(qū)一定的傾斜，在法理上未排除少數(shù)民族地區(qū)行使稅收立法權(quán)；(7)建設(shè)法治國家背景下廣西稅收立法制度研究課題組，霍軍：《完善少數(shù)民族自治地區(qū)稅收立法權(quán)問題研究——以廣西為例》，載《經(jīng)濟(jì)研究參考》2017年第70期。全國人大常委會起草的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》中明確，開征新稅種，應(yīng)當(dāng)通過全國人大常委會制定相關(guān)法律，新修訂的《立法法》中規(guī)定設(shè)立稅種、確定稅率和稅收征管等稅收基本制度只能制定法律，但并沒有明確稅收基本制度的確定范圍，這為少數(shù)民族地區(qū)稅收立法權(quán)的行使留下了一定的空間；現(xiàn)行的稅收實體法授權(quán)少數(shù)民族地區(qū)行使部分稅權(quán)，為少數(shù)民族自治地區(qū)行使稅收立法權(quán)提供了參考，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定少數(shù)民族自治地區(qū)對企業(yè)所得稅中地方分享部分享有減征和免征的權(quán)利，《環(huán)境保護(hù)稅法》授權(quán)地方政府根據(jù)本地實際情況，對稅目和計稅依據(jù)在法定范圍內(nèi)調(diào)整的權(quán)限，《資源稅法》也賦予自治區(qū)政府根據(jù)本地應(yīng)稅資源的開采條件和等級，對具體稅目和稅率在一定范圍內(nèi)調(diào)整的權(quán)利。

根據(jù)《憲法》和《少數(shù)民族區(qū)域自治法》拓展少數(shù)民族地區(qū)的稅收立法空間，在頂層設(shè)計上明確少數(shù)民族地區(qū)的立法權(quán)限，建立符合少數(shù)民族地區(qū)稅源特點(diǎn)的地方稅體系，便于地方政府職能的行使和治理能力的提高。第一，對宏觀經(jīng)濟(jì)影響較大，生產(chǎn)要素自由流動，稅源流動性較強(qiáng)的稅種，由中央統(tǒng)一立法，制定稅種的基本制度和實施條例細(xì)則，在稅種的基本法律規(guī)范內(nèi)，授予少數(shù)民族地區(qū)在一定范圍內(nèi)的解釋權(quán)；第二，對宏觀經(jīng)濟(jì)影響較小，少數(shù)民族區(qū)域特征明顯，稅源移動性較弱的地方稅種，由中央制定稅種基本法律規(guī)范，少數(shù)民族地區(qū)制定具體的實施細(xì)則，并授予少數(shù)民族地區(qū)在稅目、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠一定范圍內(nèi)的調(diào)整權(quán)。

(二)完善少數(shù)民族地區(qū)地方稅體系

后脫貧時代，貧困治理和經(jīng)濟(jì)治理擺脫“運(yùn)動式”集中治理模式，進(jìn)入常態(tài)化的制度治理模式，需要地方政府有常態(tài)化的財政收入保障。少數(shù)民族地區(qū)地方稅規(guī)模過小，地方稅體系欠缺，導(dǎo)致地方財政出現(xiàn)“弱地方稅，強(qiáng)共享稅，靠轉(zhuǎn)移支付”的財政資金分配格局，不利于少數(shù)民族地區(qū)建立長效發(fā)展機(jī)制。一是不利于少數(shù)民族地區(qū)建立財權(quán)、事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的現(xiàn)代財稅制度，收入是支出的“閥門”，少數(shù)民族地區(qū)地方稅體系的完善，關(guān)系到與財政支出相匹配的財政收入來源的穩(wěn)定；二是導(dǎo)致少數(shù)民族地區(qū)財政困難，加劇了地方債危機(jī)和土地財政路徑依賴，后脫貧時代，地方稅收入應(yīng)該是地方政府提供公共產(chǎn)品所需財政資金的主要來源，地方稅規(guī)模過小，會增強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)政府對共享稅和轉(zhuǎn)移支付，以及地方債和土地財政的路徑依賴，不利于少數(shù)民族地區(qū)開源節(jié)流，發(fā)掘自身潛力，容易使少數(shù)民族地區(qū)地方政府產(chǎn)生短視心態(tài)；三是影響少數(shù)民族地區(qū)政府治理水平的提升，地方稅規(guī)模過小限制了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，不利于地方政府利用稅收規(guī)范主體行為；四是影響國家宏觀調(diào)控效果，地方稅規(guī)模影響中央和地方之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，地方稅收入過低，地方政府在龐大的支出責(zé)任壓力下，對地區(qū)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理，必然優(yōu)先考慮短期現(xiàn)實利益，影響地方對中央宏觀調(diào)控政策響應(yīng)的積極性。

構(gòu)建完善的地方稅體系需要稅制改革，法制改革、行政體制改革和財政體制改革的交互作用，形成結(jié)構(gòu)合理、稅種齊全，制度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤蕉愔企w系，充分發(fā)揮稅收在地方治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)控作用。地方稅制改革的重點(diǎn)是現(xiàn)行地方稅種以及主要收入歸地方的中央地方共享稅。第一，“營改增”之后，地方稅種主力缺失，未來的房地產(chǎn)稅有望承擔(dān)這一重任，成為少數(shù)民族地區(qū)地方財政收入主要來源之一，在房地產(chǎn)稅的設(shè)計中，應(yīng)當(dāng)考慮少數(shù)民族地區(qū)制度特征，合理衡量少數(shù)民族居民在房地產(chǎn)持有和流轉(zhuǎn)過程中的稅負(fù)，同時完善少數(shù)民族地區(qū)稅收征管配套機(jī)制，健全信息登記平臺和房地產(chǎn)評估制度；(8)湯文彬：《少數(shù)民族地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度的完善路徑研究》，載《貴州民族研究》 2016年第1期。第二，資源稅作為中央和地方共享稅，除海洋石油企業(yè)繳納之外，其余資源稅收入歸地方所有，少數(shù)民族地區(qū)資源豐富，資源稅有望成為地方財政收入重要支撐之一，但現(xiàn)有資源稅覆蓋面窄，調(diào)節(jié)機(jī)制弱，同資源應(yīng)有的市場價值不成比例，在資源稅的改革中，應(yīng)當(dāng)明確合理利用資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的調(diào)控目標(biāo)，擴(kuò)大征收范圍，將少數(shù)民族地區(qū)豐富的牧場資源、森林資源和旅游資源等納入征稅范圍，適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)水平，體現(xiàn)資源應(yīng)有價值，完善資源稅征管制度，建立資源消耗補(bǔ)償機(jī)制，保證少數(shù)民族地區(qū)資源長期可持續(xù)利用，實現(xiàn)少數(shù)民族地區(qū)綠色發(fā)展。

(三)構(gòu)建“以人為本”的少數(shù)民族地區(qū)稅收制度

通過制度建設(shè)改變激勵方式，重塑居民“可持續(xù)自我發(fā)展”能力，是后脫貧時代貧困治理的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的稅制是建立在以企業(yè)“流轉(zhuǎn)”為核心的制度安排，注重生產(chǎn)要素和商品的流轉(zhuǎn)，但忽視了生產(chǎn)要素和商品背后人的因素，對要素流轉(zhuǎn)背后人的行為邏輯解釋力不足。地區(qū)貧困說到底是“人”的貧困，地區(qū)發(fā)展根本上是“人”的發(fā)展，少數(shù)民族地區(qū)存在貧困問題的重要原因是由于經(jīng)濟(jì)要素、資源要素、能力要素的制約，部分少數(shù)民族地區(qū)的貧困居民沒有主動脫貧意識，喪失自我發(fā)展能力，過于依賴被動式扶貧，導(dǎo)致出現(xiàn)脫貧后重復(fù)返貧現(xiàn)象。建立以人為本的稅收制度，目標(biāo)是增進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)居民福祉，提升少數(shù)民族地區(qū)居民自我發(fā)展能力，用稅收制度優(yōu)勢改變部分居民自我發(fā)展動力不足問題。建立“以人為本”的稅收制度，需要營造有利于發(fā)揮個人能力的制度氛圍。一是制定稅收政策要考慮少數(shù)民族地區(qū)居民的實際需求，對少數(shù)民族地區(qū)居民創(chuàng)業(yè)、就業(yè)、定居、融資等涉稅活動在稅收征管上優(yōu)化程序，對個人在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)中獲得的股權(quán)激勵、分紅、知識產(chǎn)權(quán)收益制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；二是對少數(shù)民族地區(qū)弱勢群體的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，降低享受稅收優(yōu)惠的門檻，簡化稅收認(rèn)定和征管程序；三是對少數(shù)民族地區(qū)急需的人才實行個人所得稅稅收優(yōu)惠，適當(dāng)降低個人所得稅的邊際稅率，提高個人所得稅專項扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)引進(jìn)專項人才的成本給予稅前加計扣除，營造尊重人才，重視人才的制度氛圍。

(四)規(guī)劃“平衡”的少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

發(fā)展產(chǎn)業(yè)是解決貧困問題的有效路徑，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是后脫貧時代經(jīng)濟(jì)治理的核心。產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡是少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)觀察，少數(shù)民族八省區(qū)中，除貴州之外，其余七省區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重超過或接近50%，在第三產(chǎn)業(yè)中，傳統(tǒng)旅游業(yè)占比超過50%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中過于偏向傳統(tǒng)旅游業(yè)，產(chǎn)業(yè)之間缺少關(guān)聯(lián)，沒有形成產(chǎn)業(yè)集群，不利于構(gòu)建具有競爭力的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系；從企業(yè)結(jié)構(gòu)觀察，以新疆為例，中小微企業(yè)共33萬多戶，占全區(qū)企業(yè)總數(shù)99%以上，企業(yè)規(guī)模過小，缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，難以實現(xiàn)技術(shù)突破和產(chǎn)業(yè)升級。對于少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，“碎片化”的稅收優(yōu)惠不能解決問題，需要以“整體性”的稅收思維，完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠措施，構(gòu)建更加平衡的稅收優(yōu)惠體系，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策彈性，以應(yīng)對少數(shù)民族地區(qū)在發(fā)展中出現(xiàn)的新風(fēng)險。少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策主要來源于《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》和《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，相關(guān)稅收優(yōu)惠以“問題”為導(dǎo)向，主要考慮扶持鼓勵類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不能完全應(yīng)對后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性問題。規(guī)劃“平衡”的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該做到結(jié)構(gòu)性平衡：一是平衡產(chǎn)業(yè)之間的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)新時代特征和少數(shù)民族地區(qū)的資源特點(diǎn)，對以大數(shù)據(jù)、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)為代表的現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵智能+制造、互聯(lián)網(wǎng)+少數(shù)民族特色文化、互聯(lián)網(wǎng)+少數(shù)民族深度旅游等新業(yè)態(tài)的發(fā)展，推動少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；二是平衡不同規(guī)模企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠政策，針對企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后不能享受稅收優(yōu)惠的困擾，降低企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的門檻，規(guī)范企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的制度條件，鼓勵企業(yè)規(guī)模發(fā)展；三是平衡過程和結(jié)果的稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用各個稅種，均衡經(jīng)濟(jì)主體在融資、投資、生產(chǎn)、銷售和物流全過程稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)成本，提升全產(chǎn)業(yè)鏈價值，針對現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資周期長、獲利期晚、流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)重的特征，實行投資抵增值稅的優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)加大投資，進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃。

(五)以少數(shù)民族地區(qū)稅制改革促進(jìn)鄉(xiāng)村振興

在解決了鄉(xiāng)村絕對貧困的問題之后，少數(shù)民族地區(qū)稅制改革的重點(diǎn)從支持扶貧攻堅過渡到實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，是鞏固少數(shù)民族地區(qū)扶貧成果，解決城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡，完善城鄉(xiāng)融合發(fā)展，防止返貧風(fēng)險的有效路徑。十九大報告指出，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民問題是關(guān)系到國計民生的根本性問題，“三農(nóng)”問題是全黨工作的重中之重，要實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，解決新時代社會主要矛盾，實現(xiàn)“兩個一百年”的奮斗目標(biāo)?！吨泄仓醒搿鴦?wù)院關(guān)于新時代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》中再次明確要深入實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，培養(yǎng)新型農(nóng)民，優(yōu)化西部農(nóng)業(yè)從業(yè)者結(jié)構(gòu)。少數(shù)民族鄉(xiāng)村存在聚落分散，地勢險要，耕地資源缺乏，宗教問題復(fù)雜等問題，受自然條件和地理位置的限制，部分少數(shù)民族鄉(xiāng)村地區(qū)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他地區(qū)，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，以稅收制度鼓勵少數(shù)民族地區(qū)新型鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和民族特色文化發(fā)掘，是優(yōu)化農(nóng)業(yè)人口就業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)后脫貧時代可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。一是以稅收制度保障鄉(xiāng)村新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)發(fā)展是鄉(xiāng)村振興的基礎(chǔ)，對少數(shù)民族鄉(xiāng)村地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)，如藏藥、苗藥、特色農(nóng)牧產(chǎn)品的開發(fā)、深加工和流通制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵少數(shù)民族鄉(xiāng)村建立自己的主導(dǎo)特色產(chǎn)業(yè)，激勵社會資本參與鄉(xiāng)村振興各類項目，發(fā)掘鄉(xiāng)村地區(qū)自我發(fā)展?jié)摿?；二是以稅收制度鼓勵少?shù)民族特色文化發(fā)掘，少數(shù)民族地區(qū)長期積淀的非物質(zhì)文化是鄉(xiāng)村振興的重要資源，用稅收制度解決少數(shù)民族特色文化發(fā)掘中的人才缺乏，資金缺乏，渠道缺乏問題、對參與少數(shù)民族文化建設(shè)中人力成本，資金成本參照研發(fā)成本給予所得稅稅前加計扣除，對少數(shù)民族文化行銷費(fèi)用優(yōu)化增值稅進(jìn)項稅額抵扣認(rèn)證環(huán)節(jié)，解決行銷費(fèi)用抵扣難問題，創(chuàng)造有利于少數(shù)民族鄉(xiāng)村地區(qū)特色文化發(fā)展的稅收制度氛圍。