商業(yè)銀行金融工具會(huì)計(jì)管理實(shí)施策略剖析

福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 趙致遠(yuǎn)

商業(yè)銀行的金融工具中，具有多種不同的類型，因此商業(yè)銀行要順應(yīng)新型的工作方法、工作模式與工作準(zhǔn)則，使得商業(yè)銀行本身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力升級(jí)。目前世界范圍內(nèi)已經(jīng)提出了新金融工具準(zhǔn)則，對(duì)商業(yè)銀行來說，必然需要投入一段時(shí)間適應(yīng)這一新的工作形式與工作方法，同時(shí)在后續(xù)的發(fā)展過程，也要建立基于新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)時(shí)策略組合方案。

一、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

（一）內(nèi)核性影響

在商業(yè)銀行的金融工具中，其中新金融工具準(zhǔn)則對(duì)原有的管理方法與管理制度具有全面性的影響，因此可以說，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表具有內(nèi)核性的影響。其主要造成的影響類型由三個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)信息披露

新的金融工具準(zhǔn)則中，對(duì)商業(yè)銀行的信息披露方法具有了更為嚴(yán)格的要求，其中針對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量角度調(diào)整與規(guī)劃，在新的工作時(shí)間段中，需要使用新型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方案和調(diào)整方法，讓整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作方案與當(dāng)前的管理制度得到有效監(jiān)管。此時(shí)對(duì)于現(xiàn)金流的測(cè)試工作中，會(huì)將新增資產(chǎn)歸納成公允價(jià)值計(jì)量和變動(dòng)項(xiàng)目，將其計(jì)量入已經(jīng)構(gòu)造了的當(dāng)前損益信息。另外在整個(gè)系統(tǒng)的后續(xù)調(diào)整方法和工作信息方面，要實(shí)現(xiàn)所有賬務(wù)信息的聯(lián)動(dòng)處理。

2.核算方式和業(yè)務(wù)方面

新金融工具準(zhǔn)則下，對(duì)于商業(yè)銀行以及其他的金融機(jī)構(gòu)，在核算方式和業(yè)務(wù)的分類方面也都提出了新的要求。其中將金融工具整體上分為三類，從底層上修正了原有分類方式中的問題，并制定了財(cái)務(wù)報(bào)表的雙重核算工作標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)充分考慮業(yè)務(wù)的形式以及資金流特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上制定核算標(biāo)準(zhǔn)修正后的專項(xiàng)工具準(zhǔn)則中，規(guī)定了銀行需要采用三種計(jì)量形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)產(chǎn)品中相關(guān)參數(shù)的審核，并且在產(chǎn)品的審核過程中，在其中采用公允價(jià)值概念，使得核算的方式更為多樣更貼近實(shí)際。

3.估值模型的標(biāo)準(zhǔn)與覆蓋范疇

在新金融工具準(zhǔn)則內(nèi)，要求商業(yè)銀行必須針對(duì)在一些原有的工作制度內(nèi)，將新型工作方案的運(yùn)行質(zhì)量都納入集中考核體系，此時(shí)使得金融工具的公允價(jià)值得到評(píng)估，且借助管理制度，按照專門設(shè)定的框架取得結(jié)果。如果相關(guān)信息對(duì)標(biāo)資產(chǎn)，則需要根據(jù)設(shè)立的資產(chǎn)特點(diǎn)，在其中篩選出對(duì)應(yīng)的估值模型，同時(shí)兼顧相關(guān)成本與估值的準(zhǔn)確度，對(duì)于對(duì)標(biāo)資產(chǎn)或構(gòu)成結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的金融衍生品，需要使用新的估值模型對(duì)其做出新的估值處理。

（二）表征性影響

所謂表征性影響，是指新金融工具準(zhǔn)則下，在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)出的財(cái)財(cái)務(wù)信息，從整體上來看，新的金融工具準(zhǔn)則在實(shí)施過程中，要求所有的項(xiàng)目都必須要能夠經(jīng)過全面深入的考核，同時(shí)針對(duì)一些原有工作中未能納入考量體系內(nèi)的計(jì)量工具，也納入到了審核體系，因此從使用結(jié)果上來看，資產(chǎn)負(fù)債表面，從金融產(chǎn)品本身的種類以及獲得的收益上來看，進(jìn)入商業(yè)銀行方面的支出總量會(huì)獲得一定程度的上升，同時(shí)在收益參數(shù)上，該參數(shù)可能會(huì)發(fā)生明顯的波動(dòng)，當(dāng)然是否波動(dòng)甚至下降要根據(jù)當(dāng)前一段時(shí)間內(nèi)的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境與市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行分析。由于新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確統(tǒng)一了確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)方法，財(cái)務(wù)信息治理更加有效，數(shù)據(jù)將更加審慎，不過無論是何種情況下，從表征性的影響結(jié)果上來看的話，最初時(shí)段資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)都還可能出現(xiàn)下降狀態(tài)，而負(fù)債則反而容易在一定程度上提升。

二、商業(yè)銀行新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施策略組合比較

（一）深度實(shí)施策略

深入實(shí)施策略是指，可以在最短的時(shí)間內(nèi)依托于新的管理制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有信息的全面深入考慮，之后在短期內(nèi)建立了一套涵蓋所有新金融工具的管理制度，并且要求所有的人員對(duì)這類新型的管理制度和管理方法具有全面細(xì)致的了解，在此基礎(chǔ)上，給出特定性的管理工作體系和管理工作經(jīng)驗(yàn)，最終使得商業(yè)銀行的新金融工具準(zhǔn)則在實(shí)施效果方面具有更高的可靠度。

在該項(xiàng)策略實(shí)施過程，就對(duì)銀行本身的資金結(jié)構(gòu)與現(xiàn)有的技術(shù)儲(chǔ)備總量提出較高要求，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有技術(shù)儲(chǔ)備不足，或者針對(duì)相關(guān)信息建設(shè)投入成本不足，就很可能導(dǎo)致建立的工作體系和預(yù)期工作效果具有較大偏差。

（二）組合實(shí)施策略

組合實(shí)施策略中，首先是針對(duì)商業(yè)銀行新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施策略，要組織銀行內(nèi)的各類人才識(shí)別新的金融工具管理制度下，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、消除、管理方面需要完成的工作，其次是新舊制度的組合研究，該過程主要是探討銀行內(nèi)原有的管理工具、管理制度與恪守的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可否承接到新的管理時(shí)期，如果可直接使用，則只需要對(duì)其直接使用即可。最后是組合實(shí)施策略的跟蹤，可建立以固定時(shí)間段為標(biāo)準(zhǔn)的、以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成效為依托的、以管理成果為事實(shí)的“三位一體”分析制度，以著重研究信息。

（三）技術(shù)應(yīng)用策略

在技術(shù)的應(yīng)用層面，當(dāng)前的商業(yè)銀行發(fā)展中，也開始在技術(shù)層面上投入更多的發(fā)展資金和發(fā)展需求，并利用系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行集成在這類新型的基礎(chǔ)性處理過程，可通過所有技術(shù)的應(yīng)用、體系建設(shè)、管理水平提高等工作，建設(shè)專項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用方案，使得專項(xiàng)工作成果有更高完整度。

在當(dāng)前的技術(shù)應(yīng)用策略中，各類商業(yè)銀行主要是要能夠通過對(duì)新建工具準(zhǔn)則、管理對(duì)象和使用原則的確定與探討，提高新時(shí)期的工作質(zhì)量開展情況和工作體系建設(shè)情況，當(dāng)此時(shí)可以認(rèn)為，無論是在資金的獲得方面，還是在技術(shù)管理體系的工作層面，都具有技術(shù)信息的良好獲取能力。

三、商業(yè)銀行新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施策略組合選擇

（一）系統(tǒng)重要性銀行策略選擇

系統(tǒng)重要性銀行有更多的資源稟賦和更為廣闊的運(yùn)用場(chǎng)景，適合總體上選擇綜合性的實(shí)施策略，通過新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新方法的快速同步運(yùn)用，降低過渡時(shí)間，提高金融工具實(shí)施對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的綜合效益，具體來說：

1.管理制度建設(shè)

管理制度的建設(shè)要面向新金融工具的原理、人員能力以及商業(yè)銀行運(yùn)營要求建設(shè)。系統(tǒng)重要性銀行策略的選擇過程，核心工作是針對(duì)管理制度的建設(shè)，因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則本身就是一種偏向于制度層面發(fā)展和變革的監(jiān)管制度，此時(shí)在新的管理制度建設(shè)中，必須要根據(jù)這一準(zhǔn)則的專業(yè)工作原理和工作操作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有信息的后期協(xié)調(diào)和整理。另外在管理制度的后期建立階段，也必須要根據(jù)相關(guān)管理制度的專項(xiàng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工作原理和管理體系的構(gòu)造方法，建立已經(jīng)獲得的管理制度質(zhì)量，且可更好適應(yīng)不同的新金融工具準(zhǔn)則方案，從而通過使用這類管理工具，讓商業(yè)銀行在資產(chǎn)負(fù)債表管理方面，可以取得更好的進(jìn)步。

2.管理技術(shù)使用

管理技術(shù)的使用中，需要根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)模與發(fā)展需求，科學(xué)構(gòu)造金融科技，且建立針對(duì)技術(shù)使用穩(wěn)定度提高上的制度。在管理技術(shù)的使用中，系統(tǒng)重要性商業(yè)銀行在當(dāng)前的發(fā)展階段已經(jīng)可以在日常工作取得的部分收益，都投放在了新型技術(shù)的調(diào)整和使用過程，因此可以認(rèn)為這類商業(yè)銀行在技術(shù)儲(chǔ)備層面上，相較于中小型商業(yè)銀行，其本身就具有了更高的發(fā)展可靠性與規(guī)范性，所以才可以在技術(shù)的使用階段，一方面要可以依托于現(xiàn)有的技術(shù)管理、經(jīng)濟(jì)體系以及技術(shù)的投入體系，從整體上建立新型的管理工作制度，可更好說明當(dāng)前整個(gè)金融系統(tǒng)的發(fā)展情況。另一方面可以根據(jù)當(dāng)前的體系發(fā)展工作調(diào)整和發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)技術(shù)的構(gòu)造。

3.管理方法選用

管理方法的建設(shè)與使用中，要根據(jù)新金融工具的特點(diǎn)以及現(xiàn)有的管理制度，使得所有方法可以在商業(yè)銀行內(nèi)推行。管理方法的使用過程，系統(tǒng)重要性銀行中，要能夠?qū)崿F(xiàn)針對(duì)不同管理方法和管理策略的建設(shè)，此時(shí)需要建立一個(gè)與這類新型管理方案的工作標(biāo)準(zhǔn)。在新時(shí)期標(biāo)準(zhǔn)的建立階段，都需要借助當(dāng)前已經(jīng)構(gòu)造出的所有專項(xiàng)管理制度和管理工作體系，讓所有的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作預(yù)案都可以科學(xué)建設(shè)。另外各類管理方法，也可以取得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，比如構(gòu)造綜合性的信息化技術(shù)系統(tǒng)，使得所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都可以第一時(shí)間經(jīng)過處理和記錄，同時(shí)針對(duì)各類新型的管理技術(shù)，可以建立專業(yè)的管理工作方案，確保新金融工具標(biāo)準(zhǔn)可以在商業(yè)銀行內(nèi)得到推行。

（二）其他中小銀行策略選擇

中小銀行資源稟賦有限，運(yùn)用場(chǎng)景較少，適合組合實(shí)施和技術(shù)應(yīng)用的策略，拉長過渡周期，降低實(shí)施成本，減少實(shí)施對(duì)原有業(yè)務(wù)正常經(jīng)營的沖擊，提高實(shí)施的綜合管理效益。具體如下：

1.管理制度建設(shè)

中小型商業(yè)銀行的管理制度構(gòu)造中，主要目的是提高商業(yè)銀行的運(yùn)營穩(wěn)定度，防范銀行出現(xiàn)損失。在管理制度的建設(shè)中，中小銀行針對(duì)相關(guān)的金融工具開發(fā)數(shù)量整體上較少，同時(shí)銀行本身的資金積累上也相對(duì)較低，因此對(duì)于銀行本身來說，在相關(guān)策略的制定階段，必須要能夠充分提高相關(guān)信息處理過程和使用過程中所具備的科學(xué)性與完善性。同時(shí)在得到了所有這類專項(xiàng)管理信息之后，要能夠在制度的建設(shè)層面全面提高銀行的運(yùn)營穩(wěn)定性，在得到的所有這類專項(xiàng)的工作結(jié)果之后，可以認(rèn)為中小銀行在相關(guān)策略的選擇過程和制定過程中，可以具有更高科學(xué)度。

2.管理技術(shù)使用

中小型商業(yè)銀行中，主要是分析采用的新型管理技術(shù)使用中能否確保銀行的運(yùn)營穩(wěn)定，防止技術(shù)資金的建設(shè)投入過多，導(dǎo)致銀行資金難以為繼。管理技術(shù)的使用過程，首先要根據(jù)各類技術(shù)的當(dāng)前儲(chǔ)備量以及管理方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)新型技術(shù)投放方法的驗(yàn)證，其次要研究新型的管理工具和管理技術(shù)在商業(yè)銀行的運(yùn)行和發(fā)展過程中，所需要投入的資源總量，最后是構(gòu)造管理技術(shù)在具體使用階段，所需要構(gòu)造的監(jiān)管體系。

四、結(jié)論

綜上所述，新金融準(zhǔn)則下商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作中，商業(yè)銀行在資源稟賦和運(yùn)用場(chǎng)景方面，在承受能力和實(shí)施能力方面，具有明顯的差異，并直接影響資產(chǎn)負(fù)債表的形成和展示，生成的影響包括內(nèi)核性影響和外顯性的影響兩個(gè)層面。需要因地制宜，通過新型技術(shù)的使用、專用管理方法的使用以及管理指標(biāo)的投入，選擇最優(yōu)的實(shí)施策略和路徑，讓商業(yè)銀行可以取得更好發(fā)展，以全面了解新型工具能否為銀行帶來更高收入。