礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算問題分析

阿拉善礦產(chǎn)能源投資（集團(tuán)）有限公司 王玉霞

礦產(chǎn)資源是一種重要的自然資源組成，更是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展和日常生活中利用頻率最高的一種資源類型，礦產(chǎn)資源作為一種資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以更好地保障礦產(chǎn)資源的價(jià)值得到最大化利用，也是在經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)礦產(chǎn)資源企業(yè)的一種有效監(jiān)督手段。作為國有礦產(chǎn)企業(yè)，加強(qiáng)做好礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)核算工作，是企業(yè)能夠保持持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，因此要對(duì)產(chǎn)生的問題進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)，以實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的合理保護(hù)、開發(fā)和利用，企業(yè)的效益得到提升。

一、礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容

（一）礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)主體的確立

利用會(huì)計(jì)學(xué)的原理對(duì)礦產(chǎn)資源的價(jià)值進(jìn)行核算，首先要明確礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的主體，只有主體明確，才能更好地開展有效的核算。在進(jìn)行會(huì)計(jì)主體確立的過程中，要明確不同的主體對(duì)礦產(chǎn)資源擁有的不同權(quán)益。第一，礦產(chǎn)資源的所有者是國家，擁有對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)權(quán)益。第二，礦產(chǎn)資源的管理單位，對(duì)礦產(chǎn)資源不僅具有管理權(quán)限，還可以享受管理帶來的權(quán)益。第三，具有一定資質(zhì)的勘探單位，對(duì)礦產(chǎn)資源具有相應(yīng)的勘探權(quán)利，并且享受礦產(chǎn)資源在勘探過程中產(chǎn)生的權(quán)益。第四，礦山企業(yè)的所有者，需要從勘探單位購買相應(yīng)礦產(chǎn)資源的勘探權(quán)，獲得一定的開采權(quán)利，才能進(jìn)行礦產(chǎn)資源的合法開采。而礦產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開采過程中，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益，需要進(jìn)行一定的會(huì)計(jì)核算，才能使不同會(huì)計(jì)主體的權(quán)益得到有效保障。

（二）礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算的特征表現(xiàn)

礦產(chǎn)資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的特征，主要可以從以下四點(diǎn)進(jìn)行顯現(xiàn)。第一，會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，是要將礦產(chǎn)資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)算。而礦產(chǎn)資源在不同的時(shí)間段內(nèi)，所產(chǎn)生的價(jià)值是不一樣的，因此，礦產(chǎn)資源的價(jià)值具有一定的不確定性。在進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)的過程中，工作人員要根據(jù)不同時(shí)期的資本總量，支出費(fèi)用，計(jì)算出產(chǎn)生的收益，保證礦產(chǎn)資源資產(chǎn)總量的會(huì)計(jì)確認(rèn)。第二，會(huì)計(jì)計(jì)量特征。在進(jìn)行礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，經(jīng)常會(huì)使用成果法和完全成本法等兩種方法。兩種不同的計(jì)量方法對(duì)應(yīng)的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)主體是存在差異的，因此在進(jìn)行實(shí)際核算的過程中，要根據(jù)不同的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)情況進(jìn)行不同的選擇，以保證核算的科學(xué)性，合理性。第三，資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償方式的特征。在進(jìn)行礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)核算過程中，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆绞揭话悴捎脝挝挥?jì)量法。以方便對(duì)這種具有特殊性的礦產(chǎn)資源進(jìn)行有效的資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償核算。第四，會(huì)計(jì)報(bào)告的特征。礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)核算，除了基本的核算報(bào)表以外，還要有相關(guān)的其他信息，才能更好地發(fā)揮出核算的完整性效果。

二、礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

某國有礦產(chǎn)企業(yè)，主要以部分有色金屬的開采、冶煉為主要業(yè)務(wù)，為更好地保證該企業(yè)的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)值得到有效發(fā)揮，該企業(yè)將礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)核算工作作為一項(xiàng)常態(tài)化的內(nèi)部管理工作，進(jìn)行有效的開展。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，還存在一些具體的問題，需要進(jìn)行優(yōu)化和整改。

（一）礦產(chǎn)資源企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量方式不合理

礦產(chǎn)資源在長期的開采利用過程中，缺少一定的科學(xué)規(guī)劃和合理保護(hù)，造成了部分礦產(chǎn)資源的流失，也是礦產(chǎn)資源的綜合利用效率長期處于一個(gè)較低的水平中，與國際標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差距。一方面，礦產(chǎn)資源的利用效率不高，另一方面，礦產(chǎn)資源的總量不斷下降，在這種矛盾的關(guān)系中，對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行合理方式的計(jì)量成為其中的關(guān)鍵。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過程中，該企業(yè)使用的會(huì)計(jì)計(jì)量方式存在模糊的現(xiàn)象，即使選擇使用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量，但是并未具體到歷史成本法中的成果法還是完全成本法，并且在進(jìn)行計(jì)量的過程中，更多地從企業(yè)的利益出發(fā)進(jìn)行核算，造成在實(shí)際的計(jì)量過程中存在一些問題，不能更全面地反映出礦產(chǎn)資源的核算效果。

（二）礦產(chǎn)資源企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不完整

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，首先要對(duì)各種核算的科目進(jìn)行完善的設(shè)置，并且通過不同科目之間的具體數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性核算過程。但是在該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作過程中，存在著會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置不完善的現(xiàn)象。由于礦產(chǎn)資源相對(duì)于普通的資產(chǎn)具有一定的特殊性，不僅會(huì)產(chǎn)生基本的資源消耗，還會(huì)造成不同程度的環(huán)境破壞，因此在進(jìn)行科目設(shè)置的過程中，一定要考慮到各種因素，進(jìn)行完善的科目列報(bào)，才能保證會(huì)計(jì)核算過程中各種數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行更科學(xué)的核算。比如在該企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置過程中，只為了追求簡單方便，并沒有對(duì)產(chǎn)生的環(huán)境破壞問題進(jìn)行科目設(shè)置，從而造成了核算過程中針對(duì)一些實(shí)際問題，不能很好反映的問題。

（三）礦產(chǎn)資源企業(yè)信息披露不充分

在進(jìn)行礦產(chǎn)資源的會(huì)計(jì)核算過程中，需要對(duì)產(chǎn)生的報(bào)告進(jìn)行全面信息的整體披露，才能更有利于企業(yè)的管理和經(jīng)營。但是在該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的報(bào)告中，還存在著信息披露不充分的現(xiàn)象。首先，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算報(bào)告的書寫過程中，并沒有按照一定的模板進(jìn)行有效的完善，而是采用不同形式的報(bào)告對(duì)各種核算的結(jié)果進(jìn)行反應(yīng)，造成報(bào)告存在很大的不合理性。其次，在進(jìn)行報(bào)告的內(nèi)容顯示中，不能有效的結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的核算，造成整體的核算效率較低，造成企業(yè)不能從會(huì)計(jì)核算的報(bào)表中直觀的掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和企業(yè)的內(nèi)部管理情況。

三、礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算有效處理的措施

為更好地應(yīng)對(duì)在會(huì)計(jì)核算過程中存在的各種問題，該企業(yè)從實(shí)際的運(yùn)行情況出發(fā)，有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)的策略，實(shí)現(xiàn)了該企業(yè)礦產(chǎn)資源的有效會(huì)計(jì)核算。

（一）選擇合理的計(jì)量方法，提升核算的準(zhǔn)確性

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，使用貨幣進(jìn)行計(jì)量是常用的一種方式，但是礦產(chǎn)資源本身具有的特殊性，決定了只使用貨幣進(jìn)行礦產(chǎn)資源的計(jì)量并不能很好地反映出其實(shí)際的價(jià)值。結(jié)合該企業(yè)在長期以來適用的計(jì)量方式中，找到最適用企業(yè)自身的一種計(jì)量方式進(jìn)行規(guī)范性的應(yīng)用。總結(jié)礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)核算過程中經(jīng)常使用的兩種歷史成本基礎(chǔ)的計(jì)量方式，對(duì)成果法和完全成本法進(jìn)行有效的對(duì)比和分析。首先，在資本化的范圍中，完全成本法的范圍更為廣泛，是將各種成本都進(jìn)行資本化的一種確認(rèn)，而成果法則是對(duì)礦產(chǎn)資源在進(jìn)行確認(rèn)勘察和儲(chǔ)量的基礎(chǔ)上，對(duì)其相關(guān)的成本進(jìn)行資本化確認(rèn)，并進(jìn)行一定程度的折舊計(jì)算。其次，在進(jìn)行礦區(qū)權(quán)益的計(jì)量過程中，成果法將取得的成本進(jìn)行資本化確認(rèn)，而完全成本法的計(jì)量中，不確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益。最后，成果法在實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的時(shí)候可以確認(rèn)收入，但是完全成本法是資本化成本重心為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。綜合兩種不同的計(jì)量方式在進(jìn)行應(yīng)用的過程中，不同的效果，總結(jié)得出在該企業(yè)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，使用歷史成本基礎(chǔ)計(jì)量中的成果法計(jì)量方式更有利于對(duì)企業(yè)礦產(chǎn)資源的有效核算，也能夠最好的對(duì)礦產(chǎn)資源的遞耗性進(jìn)行計(jì)量。

（二）完善核算的科目設(shè)置，提高企業(yè)全面管理

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置過程中，增加了自然資源損耗、環(huán)保支出和后續(xù)處理等各種相關(guān)事項(xiàng)的科目。具體表現(xiàn)在增設(shè)了不同的科目，更有效的保證了整體會(huì)計(jì)核算的完善性。

1.采礦權(quán)

在無形資產(chǎn)的核算科目中，增加了采礦權(quán)的二級(jí)科目，并且按照不同的有色金屬礦產(chǎn)情況，設(shè)置了不同的三級(jí)科目。通過設(shè)置這樣的科目，更好地的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種礦產(chǎn)資源的取得、勘探和分期攤銷等不同的階段中，更完善的進(jìn)行各種借貸關(guān)系的明確，并進(jìn)一步的保證了該企業(yè)礦產(chǎn)資源的無形資產(chǎn)有效確認(rèn)。

2.礦產(chǎn)品

結(jié)合該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)了對(duì)礦產(chǎn)品核算科目的有效完善。將礦山直接開采出來的礦產(chǎn)品作為企業(yè)的主要礦產(chǎn)品種類，并在進(jìn)行庫存商品和原材料的分類中，更直觀的設(shè)置里礦產(chǎn)品、采礦成本、銀行存款、營業(yè)成本、主營收入、應(yīng)繳稅費(fèi)等不同的科目。

3.折耗、減值、轉(zhuǎn)讓

將礦產(chǎn)企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中存在的各種經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的分類，并對(duì)不同的經(jīng)營階段中存在的各種經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行有效的劃分，并通過專業(yè)的會(huì)計(jì)科目形式進(jìn)行直觀的顯現(xiàn)。將不同時(shí)期產(chǎn)生的折耗、減值和轉(zhuǎn)讓等現(xiàn)象進(jìn)行更明確的科目設(shè)置，方便在后期進(jìn)行核算的過程中直接利用數(shù)據(jù)。

4.閉礦

閉礦是礦產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中可能遇到的一種情況之一，不管是由于政策性的原因，還是自然不可抗力的原因造成的閉礦現(xiàn)象，都將對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響。在進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算過程中，也要將其作為一項(xiàng)單獨(dú)核算的科目進(jìn)行設(shè)置，并且在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的展示中，進(jìn)行直觀顯示。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的共享，有效保證會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)信息的共享，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的完善過程中。在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的完善過程中，可以使用既定的模式進(jìn)行報(bào)告的書寫，比如使用歷史報(bào)告的模式、價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)告模式，歷史成本+儲(chǔ)量數(shù)量為基礎(chǔ)的報(bào)告模式等，并對(duì)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)期內(nèi)，所有的信息在報(bào)告的復(fù)檢備注中進(jìn)行明確，以方便企業(yè)通過會(huì)計(jì)報(bào)告更直觀地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況。

四、結(jié)語

文章通過對(duì)某國有礦產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作為例，對(duì)其存在的問題和優(yōu)化的措施進(jìn)行具體的分析，更有效的保障了礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)和科學(xué)利用。會(huì)計(jì)核算工作的開展，涉及企業(yè)內(nèi)部管理的多個(gè)方面，需要在進(jìn)行工作開展的過程中，不斷提升科學(xué)性、合理性和時(shí)效性，才能更好地保證核算工作的有效作用發(fā)揮，從而保障礦產(chǎn)資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)中的可持續(xù)利用。