基層審計機關(guān)對大數(shù)據(jù)審計的思考

內(nèi)蒙古扎蘭屯市審計局 劉文波

一、研究背景

當今社會隨著信息化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)漸漸的滲透到經(jīng)濟運作之中，滲透在管理決策、日常辦公、衣食住行等各行各業(yè)、方方面面之中。大數(shù)據(jù)時代的到來，不僅為擴大基層審計機關(guān)的管理范圍和審計范圍提供了廣闊的空間，而且對傳統(tǒng)審計方式方法提出了前所未有的挑戰(zhàn)。在基層，面對數(shù)據(jù)量大、信息分散，并且計算機專業(yè)人員缺少等因素，只簡單的從財務(wù)數(shù)據(jù)中很難發(fā)現(xiàn)問題，不能更好的服務(wù)于社會。因此，要努力探索提高審計的方法和途徑迫在眉睫，利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點問題，對違規(guī)行為做出及時的預(yù)測和處理，并提高問題的針對性和有效性的分析和處理，以及能夠有效的對風險做出預(yù)防和控制，最終提高審計效率、審計質(zhì)量。

2014年10月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》，這是我國首次將審計信息化工作重點以文件形式提出，文件中提到要加快推進審計信息化。2015年12月，中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》第七條“創(chuàng)新審計技術(shù)方法”，中指出審計機關(guān)要順應(yīng)大數(shù)據(jù)的背景下開展審計相關(guān)工作，在這個過程中完善有關(guān)審計的相關(guān)制度，通過數(shù)字化的完善以提高數(shù)字化審計平臺的完善。在2015年全國審計工作會議上，時任審計署審計長的劉家義表示，“十三五”期間，中國將在數(shù)字化、信息化的背景下更進一步的推進審計信息化建設(shè)。由此可見，完善基層審計機關(guān)的審計工作，是順應(yīng)時代發(fā)展的必然趨勢。

二、基層審計機關(guān)對大數(shù)據(jù)審計存在的問題

（一）技術(shù)方面存在不足

近年來，各地審計機構(gòu)相繼開展了大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，但是大數(shù)據(jù)審計的專業(yè)技術(shù)實力依舊很薄弱。大數(shù)據(jù)審計的專業(yè)技術(shù)力量，是指根據(jù)審計人員對數(shù)字化數(shù)據(jù)的處理能力，如各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、圖表、圖片、文本信息等。通過技術(shù)手段進行清理整合以形成可以滿足審計人員查詢和分析需求的結(jié)果。簡而言之，這是需要審計人員能夠掌握信息技術(shù)量，以便對大數(shù)據(jù)審計更好的執(zhí)行和分析。根據(jù)目前的情況，由于數(shù)據(jù)平臺被審計單位信息化建設(shè)水平參差不齊，數(shù)據(jù)接口不一致，缺乏對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，導(dǎo)致被審計單位的財政財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)仍是單獨收集和存儲的，沒有統(tǒng)一集中將數(shù)據(jù)收集和匯總。同時，基層審計人員通常能夠?qū)徲嬳椖窟M行簡單的數(shù)據(jù)收集，排序和分析，但是對于某些數(shù)據(jù)量大，性質(zhì)復(fù)雜且審計單位信息化程度高的審計項目，審計業(yè)務(wù)實際實踐經(jīng)驗和審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)相關(guān)處理軟件比較老化等一些主客觀的因素，使數(shù)據(jù)收集、轉(zhuǎn)換、分析等方面存在較大的障礙，最終導(dǎo)致基層審計機關(guān)數(shù)據(jù)分析技術(shù)受到了局限性的約束，大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建也未真實有效的落實。

（二）理論認知不足

大數(shù)據(jù)審計模式是一種依賴于具體審計項目的審計思想。作為審計人員應(yīng)該充分理解大數(shù)據(jù)審計的概念和內(nèi)涵，并根據(jù)項目的實際特征和目標確定大數(shù)據(jù)的思維方式和實施方法，大數(shù)據(jù)背景下的審計可以為項目的實施增加動力。但是，許多基層審計人員仍以傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計為中心進行審計，審計人員可用的AO數(shù)據(jù)分析軟件，也僅僅停滯在一般關(guān)系的查詢，并不能深刻的掌握其中存在的實際利用價值。而大多數(shù)實質(zhì)性問題都是手動發(fā)現(xiàn)的，計算機的使用價值不高，大數(shù)據(jù)審計的概念還沒有落實到位。對部門和單位的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析處理沒有給予足夠的重視，各個部門之間的通用性很差，因此它們會影響這些模型和方法的共享和重用，并浪費寶貴的審核資源。他們收集并分析所需的數(shù)據(jù)不夠明確，認為大數(shù)據(jù)審計是由電子數(shù)據(jù)部門實施的，使得本末倒置不能明確自己的職責和任務(wù)。

（三）審計人員標準和培訓(xùn)制度未完善

基層審計機關(guān)的審計人員中，通過計算機考試的審計人員寥寥無幾，更缺少審計業(yè)務(wù)與計算機兼通的審計人員，使得計算機應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)水平仍然受到限制，這導(dǎo)致無法在日常審計中充分利用計算機技術(shù)來分析數(shù)據(jù)，無法更好的體現(xiàn)分析結(jié)果。審計機關(guān)人員少，任務(wù)繁重。即使審計人員想要充分利用從被審計單位收集的數(shù)據(jù)來進行各種分析，當前基層審計人員學(xué)習提高大數(shù)據(jù)審計綜合能力的方法很少。各級對大數(shù)據(jù)審計人員的實踐培訓(xùn)很少，并且很難聘請專家來教授具體的審計工作。他們通常也沒有時間仔細思考和探索方法，或者只是具有一些分析思想，遇到問題無功而返。

三、大數(shù)據(jù)背景下基層審計機關(guān)對審計的應(yīng)對策略

（一）完善相關(guān)制度

為了促進基層審計機關(guān)在大數(shù)據(jù)下審計的廣泛應(yīng)用和長期發(fā)展，有必要建立一個完善的系統(tǒng)和機制，管理和應(yīng)用的規(guī)范數(shù)字化分析，完善電子數(shù)據(jù)管理方式和保密制度，落實電子數(shù)據(jù)遠程恢復(fù)備份要求，以滿足其在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、安全性和機密性以及結(jié)果應(yīng)用方面的發(fā)展需求。首先是弄清審計機關(guān)的數(shù)據(jù)收集權(quán)限，包括被審計實體的內(nèi)部數(shù)據(jù)，擴展審計所涉及的相關(guān)外部數(shù)據(jù)，不同年份的電子數(shù)據(jù)，系統(tǒng)開發(fā)文件以及其他技術(shù)支持數(shù)據(jù)根據(jù)實際需要納入審核范圍。二是完善基于數(shù)據(jù)的審計標準，強調(diào)數(shù)據(jù)的機密性和安全性，對保密性和安全性有極高的要求。只有在法律上明確規(guī)定了審計部門對所獲取數(shù)據(jù)的安全性和機密性的責任時，才可以確保被審計單位更加方便、準確的提供數(shù)據(jù)，從而更好地保證基層審計機關(guān)在大數(shù)據(jù)背景下的審計的發(fā)展。探索和推廣大數(shù)據(jù)審計技術(shù)和傳統(tǒng)審計經(jīng)驗，利用數(shù)據(jù)分析和傳統(tǒng)審計賬外核查方法和技術(shù)，在繼承傳統(tǒng)審計的優(yōu)點之上更進一步的發(fā)展大數(shù)據(jù)下的審計。

（二）開拓新思路

在大數(shù)據(jù)的背景下基層審計機關(guān)的信息化建設(shè)是一項長期而艱巨的任務(wù)，涉及領(lǐng)域廣泛，軟件和硬件需求高，政策與系統(tǒng)、以及技術(shù)含量要求較高。為了在大數(shù)據(jù)環(huán)境中實現(xiàn)審計監(jiān)督的全面覆蓋，必要具有積極創(chuàng)新審計工作思路，改變原有的工作方法與思維模式，從傳統(tǒng)審計概念和審計方法的轉(zhuǎn)變中了解計算機審計工作，并充分依靠計算機技術(shù)來促進審計工作的發(fā)展，創(chuàng)新審計方法和模式，提高審計監(jiān)督的有效性。審計人員在對數(shù)據(jù)進行分析時，要用廣闊的思維和綜合的態(tài)度進行分析，從數(shù)據(jù)挖掘中發(fā)現(xiàn)問題和線索，最終要以數(shù)據(jù)實際情況得出結(jié)果。同時審計機關(guān)也要加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，建立相互學(xué)習和交流的平臺，促進審計信息化水平的提高。

（三）加強人才的培養(yǎng)

在引進新人員時，要考慮到人才關(guān)于計算機的綜合能力水平，要培養(yǎng)中高端人才，大力支持和鼓勵審計人員參加計算機中級培訓(xùn)，使他們在參加考試的同時，培養(yǎng)數(shù)據(jù)挖掘和建模等高級應(yīng)用人才，對全體員工進行大數(shù)據(jù)審計技術(shù)培訓(xùn)，使全體員工提高大數(shù)據(jù)知識，審計技術(shù)人員能夠更好的應(yīng)用審核技術(shù)。數(shù)字審計不僅需要精通常規(guī)審計業(yè)務(wù)，還需要大數(shù)據(jù)審計思想來分析和判斷整個數(shù)據(jù)形式和發(fā)展方向。因此，人才隊伍的建設(shè)非常重要，必須進行大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的培訓(xùn)，提高大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用能力。

（四）完善平臺建設(shè)

基層審計機關(guān)在積極按照上級審計機關(guān)現(xiàn)有數(shù)據(jù)平臺執(zhí)行和操作時，還應(yīng)利用外部專業(yè)知識，探索數(shù)據(jù)標準的大數(shù)據(jù)云平臺的創(chuàng)新，并依靠統(tǒng)一的數(shù)據(jù)傳輸和交換接口來實現(xiàn)與當?shù)卣?、企業(yè)單位的財務(wù)之間的數(shù)字化溝通，實時收集，存儲和共享被審計單位的數(shù)據(jù)。同時，整合了審計人員自己探索的簡單而分散的大數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)資料，并通過標準化處理形成了通用目的。數(shù)據(jù)分析模型，供更多審核員在其工作中使用。加強與財政、稅務(wù)、公安、民政等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作，探索在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)政府職能部門財務(wù)處理軟件的統(tǒng)一和規(guī)范，通過預(yù)留數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)審計部門與黨委，政府重要部門的之間的聯(lián)系，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)管理從粗放發(fā)展到集約發(fā)展，進一步提高審計效率。

（五）在規(guī)劃的基礎(chǔ)上建設(shè)保障體系

進一步明確設(shè)計實施的目標，利用SMART法則進行目標計劃管理。詳細分解任務(wù)，并實施逐項落實。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)的需要，我們將積極努力將其納入相應(yīng)層次的財務(wù)預(yù)算安排中，以確保所需資金的投入，加強審計實施的組織協(xié)調(diào)，根據(jù)不同審計背景下現(xiàn)場審計的實際需求，打破專業(yè)進行審計的重新分工、協(xié)作，從而實現(xiàn)成果共享，并根據(jù)現(xiàn)場審計和背景分析的實際需要，安排審計工作大數(shù)據(jù)審計范圍的特點增強實力，保障審計工作的順利實施。基于績效管理方法，從審計人員內(nèi)在需求出發(fā)，建立相應(yīng)的激勵制度，提高審計人員的工作滿意度與工作積極性，從而保障大數(shù)據(jù)審計工作發(fā)揮更大的作用。

四、結(jié)論

在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，基層審計機關(guān)在大數(shù)據(jù)環(huán)境的發(fā)展中仍然面臨許多問題，基層審計機關(guān)應(yīng)加強使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來擴大審計范圍。深化全面分析、發(fā)現(xiàn)疑問、分散核查，系統(tǒng)研究的數(shù)字審計方式和信息管理模式，創(chuàng)新審計工作思路與思維。研究技術(shù)方法，培養(yǎng)多學(xué)科人才，并不斷提高在基層審計機關(guān)中大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效利用。這是基層審計機關(guān)的一項長期而深入的探索和實踐任務(wù)，也是今后審計促進國家治理的新指導(dǎo)方向。