基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行審計(jì)分析

張博（西北政法大學(xué)管理學(xué)院）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷成熟，我國(guó)金融市場(chǎng)也逐步發(fā)展完善，商業(yè)銀行身處越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在此背景之下，商業(yè)銀行有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，就必須要重視銀行審計(jì)工作的有序開(kāi)展。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于維護(hù)銀行高效穩(wěn)健運(yùn)行發(fā)揮著根本性保障作用，其對(duì)于提升銀行運(yùn)行效率，增加其附加值，提高銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有不可忽視的重要作用。

■ 相關(guān)概念

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)機(jī)構(gòu)中各項(xiàng)節(jié)制活動(dòng)和交易進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)和評(píng)估，根據(jù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部遵守一致認(rèn)可的流程和宗旨，遵守相關(guān)規(guī)章制度和準(zhǔn)則規(guī)范，確保各項(xiàng)工作的展開(kāi)能夠促進(jìn)企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2001年在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)架構(gòu)》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的目的明確為增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)就是利用相應(yīng)的系統(tǒng)規(guī)范的方法，幫助企業(yè)或組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，其本質(zhì)為一種操縱機(jī)制，組織各項(xiàng)管理工作以及托管的責(zé)任，都在此操縱機(jī)制下才能夠順利完成。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，是組織在實(shí)施審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小為依據(jù)確定審計(jì)范圍與審查項(xiàng)目先后順序。同時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)行組織治理和組織運(yùn)行情況的評(píng)估，提出具體改善性意見(jiàn)。

■ 基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)不全面

關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容是銀行審計(jì)工作開(kāi)展的核心重點(diǎn)，通過(guò)明確關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容，為銀行科學(xué)配置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制資源提供重要依據(jù)，從而提高資源利用，有效規(guī)避控制各類風(fēng)險(xiǎn)。但是，當(dāng)前部分銀行對(duì)關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)缺乏全面性，影響工作順利開(kāi)展。如部分銀行對(duì)貸款性質(zhì)業(yè)務(wù)占比情況分析不足，在相關(guān)檢查工作方案確定中，對(duì)主體業(yè)務(wù)構(gòu)成研究不足，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與銀行關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)控制要求不相適，難以保障對(duì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。又如，部分銀行在進(jìn)行關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容總結(jié)過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)的重視度不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)考察不能做到全面性。舉例來(lái)說(shuō)，銀行對(duì)貸款資料構(gòu)成情況總結(jié)分析的重視度不足，導(dǎo)致其審計(jì)缺乏對(duì)貸款資料中虛假構(gòu)成的深入分析，從而難以有效防控關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）銀行審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試不足

銀行實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作，對(duì)于提高銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果具有重要作用。但當(dāng)前很多銀行在進(jìn)行審計(jì)方案設(shè)計(jì)工作處理過(guò)程中，并沒(méi)有足夠重視實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作，尤其是對(duì)效率優(yōu)先的實(shí)質(zhì)應(yīng)用特點(diǎn)總結(jié)不夠精準(zhǔn)，難以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控提供有效幫助。還有部分銀行在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響力方面的研究不到位，不能及時(shí)針對(duì)審計(jì)失敗情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試及效果分析，最終造成重大風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避控制措施價(jià)值不能充分體現(xiàn)，也導(dǎo)致銀行難以從綜合研判的角度改進(jìn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作。還有的銀行雖然事實(shí)了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的組織設(shè)計(jì)，但其在調(diào)查高風(fēng)險(xiǎn)因素工作中，精細(xì)化不足，不能靈活運(yùn)用抽樣分析法，工作實(shí)效性較差，對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容及重點(diǎn)的確定支持效用較差。

（三）沒(méi)有構(gòu)建良好的銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境

現(xiàn)階段，商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)工作的創(chuàng)新處置的重視度普遍較高，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作開(kāi)展也有了較高的重視，但其在銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的構(gòu)建中的關(guān)注度不足，特別是在內(nèi)部控制對(duì)舞弊問(wèn)題防控中的重要價(jià)值的關(guān)注度不足，在相關(guān)內(nèi)部控制管控方面的力度存在不足，也阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)工作效用的充分發(fā)揮。一些商業(yè)銀行對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作關(guān)注有效性不足，在審計(jì)工作實(shí)施中，不能有效立足改進(jìn)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境方面，從而影響了審計(jì)工作質(zhì)量的提升。一些商業(yè)銀行在運(yùn)行過(guò)程中雖然重視調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，但其對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)注度不足，尤其是對(duì)管理層舞弊現(xiàn)象的重視度不足，在不相容職位設(shè)置時(shí)，不能改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方案，從而導(dǎo)致在重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制工作中的成效甚微。還有商業(yè)銀行不能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作主要關(guān)聯(lián)因素進(jìn)行綜合考察分析，在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境構(gòu)建中，難以通過(guò)內(nèi)控工作進(jìn)行優(yōu)化處置，最終導(dǎo)致對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管控水平較低，銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境優(yōu)化方面的問(wèn)題較多。

■ 基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行審計(jì)優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的全面總結(jié)

銀行在進(jìn)行審計(jì)性質(zhì)工作實(shí)施方案制定中，必須要確保對(duì)關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容構(gòu)成的深入分析規(guī)劃與研究，特別是貸款及票據(jù)業(yè)務(wù)方面的規(guī)劃設(shè)計(jì)的科學(xué)性，確保銀行主體業(yè)務(wù)能夠通過(guò)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)有效改進(jìn)，從而加強(qiáng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的全面總結(jié)。銀行在進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)控制措施方案設(shè)計(jì)中，需要重視加強(qiáng)對(duì)貸款及票據(jù)業(yè)務(wù)等主體業(yè)務(wù)構(gòu)成創(chuàng)新性的審計(jì)內(nèi)容的分析，從而明確關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避控制。如在擔(dān)保性貸款審計(jì)內(nèi)容分析中，加強(qiáng)對(duì)貸款構(gòu)成進(jìn)行研究，根據(jù)貸款用途特點(diǎn)建立貸款監(jiān)控體系，創(chuàng)新關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)判斷措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的全面總結(jié)；加強(qiáng)對(duì)貸款資料真實(shí)性的審查，同時(shí)重視分析總結(jié)資料中的虛假構(gòu)成，如注冊(cè)資本不實(shí)等虛假構(gòu)成，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整完善，確保關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)的全面性。

（二）提升銀行審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平

銀行在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，必須要充分認(rèn)識(shí)到其具備的重要價(jià)值，并對(duì)其進(jìn)行深入開(kāi)發(fā)，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式建設(shè)角度，加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)用的創(chuàng)新，使其滿足銀行審計(jì)工作需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行審計(jì)工作的改進(jìn)與創(chuàng)新，從而推動(dòng)銀行實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)效率優(yōu)先原則構(gòu)成的重視，分析總結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)信息，立足重大報(bào)錯(cuò)性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)行審計(jì)方案改進(jìn)，從而改良實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案。同時(shí)重點(diǎn)分析高風(fēng)險(xiǎn)因素特征，尤其需要重視對(duì)敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)信息的考察，以優(yōu)化調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)管控措施，進(jìn)一步提升審計(jì)工作效率和審計(jì)效果。銀行在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中，需要重視分析銀行產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并根據(jù)其確定審計(jì)工作主要內(nèi)容。通過(guò)明確風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重點(diǎn)，創(chuàng)新應(yīng)用實(shí)質(zhì)性測(cè)評(píng)工作，從而為有效提升銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)水平提供可靠支撐。此外，銀行還可以借鑒金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的科學(xué)有效姜堰，提升審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的水平。

（三）提升銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的構(gòu)建質(zhì)量

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，銀行通過(guò)重視分析內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境構(gòu)成特點(diǎn)，能夠有效促進(jìn)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的優(yōu)化創(chuàng)新，從而使?jié)M足銀行發(fā)展要求的措施能夠通過(guò)優(yōu)化創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)科學(xué)構(gòu)建，反過(guò)來(lái)促進(jìn)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的優(yōu)化調(diào)整。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)管控管理層舞弊現(xiàn)象，需要重點(diǎn)對(duì)串通舞弊會(huì)造成的嚴(yán)重負(fù)面影響進(jìn)行嚴(yán)格考察總結(jié)，確保其能夠適應(yīng)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境優(yōu)化的實(shí)際需求，從而進(jìn)一步加強(qiáng)在諸如不相容職務(wù)分離等內(nèi)控管理方面的進(jìn)展，進(jìn)而提高構(gòu)建銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的質(zhì)量。同時(shí)，銀行需要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重要價(jià)值，特別是加強(qiáng)對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)措施價(jià)值的深入考察，以進(jìn)一步明確突出評(píng)價(jià)措施的價(jià)值，有效促進(jìn)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改善。銀行還需要加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部控制工作實(shí)施情況的充分關(guān)注，在實(shí)施審計(jì)工作的創(chuàng)新處置過(guò)程中，能夠進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)視角，突破內(nèi)部控制工作范圍，從而提升銀行構(gòu)建良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的經(jīng)驗(yàn)積累，并為促進(jìn)銀行管理理念、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面的優(yōu)化創(chuàng)新提供有效遲滯。此外，銀行還需要重視分析風(fēng)險(xiǎn)管理人員偏好，以為提升銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境建設(shè)價(jià)值提供有效參考。

■ 總結(jié)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的銀行審計(jì)工作，要求加強(qiáng)對(duì)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別，根據(jù)其制定相應(yīng)審計(jì)方案，從而為銀行有效應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展保駕護(hù)航。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的銀行審計(jì)工作需要重視對(duì)相關(guān)問(wèn)題的總結(jié)，制定調(diào)整審計(jì)工作策略，有效提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的銀行審計(jì)工作質(zhì)量，從而為銀行穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障。