新會計(jì)準(zhǔn)則下綜合性政府補(bǔ)助財(cái)稅處理研究

安東（銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司）

■政府補(bǔ)助相關(guān)概述

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。目前常見的政府補(bǔ)助形式有以下幾種：第一，財(cái)政貼息，該形式主要是政府扶持企業(yè)發(fā)展，企業(yè)在項(xiàng)目施工時向銀行貸款，政府就會對貸款利息給予一定的補(bǔ)助。第二，政府撥款，政府在明確企業(yè)資金用處后，無償撥款給企業(yè)。第三，無償劃撥非貨幣資源，該內(nèi)容主要是政府給企業(yè)無償土地及林木使用權(quán)等。第四，稅收返還，該內(nèi)容主要是指政府通過稅收的形式返還企業(yè)稅收。

除此之外，政府補(bǔ)助還有以下幾點(diǎn)特征：（1）政府給企業(yè)的幫助來源于其自身的經(jīng)濟(jì)資源，它不會讓企業(yè)給予任何回報(bào)，因此不會出現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題，同時政府也可以提供除了資金以外的數(shù)據(jù)支撐，所以政府補(bǔ)助不會出現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者經(jīng)濟(jì)受損等問題；（2）政府給企業(yè)補(bǔ)助都是無償?shù)?，所以這其中不會包含任何經(jīng)濟(jì)利益，也不存在政府向企業(yè)所要任何報(bào)酬，更不會讓企業(yè)提供服務(wù)，但要注意的是，政府在進(jìn)行無償補(bǔ)助時，也有條件限制，不是任何企業(yè)都能得到無償補(bǔ)助的，只有符合條件的才得到無償補(bǔ)助；（3）政府在給予企業(yè)幫助時，是不會索取任何回報(bào)，也不會以投資方式參與其中。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，則政府享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，而企業(yè)就要給政府提供相應(yīng)服務(wù)，政府與企業(yè)間是投資者與被投資者關(guān)系，屬于互惠交易，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則處理。由此可見，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，所以在判定資產(chǎn)類型時，要根據(jù)實(shí)際情況查看政府補(bǔ)助屬于那種類型，然后確定資產(chǎn)類型。

■新會計(jì)下準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助會計(jì)核算調(diào)整

新會計(jì)準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助會計(jì)核算內(nèi)容、方式都做了適當(dāng)調(diào)整。其調(diào)整主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）政府可以從企業(yè)中購買任意產(chǎn)品，這屬于正常交易，不屬于政府補(bǔ)助，只有政府對企業(yè)進(jìn)行無償補(bǔ)助，不要任何回報(bào)才屬于政府補(bǔ)助要與政府補(bǔ)助劃分開來；（2）新會計(jì)準(zhǔn)將政府補(bǔ)助進(jìn)行了明確的規(guī)定，政府補(bǔ)助可以是貨幣資產(chǎn)也可以是非貨幣資產(chǎn)，其中貨幣資產(chǎn)就是政府對企業(yè)的資產(chǎn)金額進(jìn)行核算，然后撥款補(bǔ)助；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量；（3）新會計(jì)準(zhǔn)則有添加了新的政府補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可以將政府補(bǔ)助分為兩大類：即與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)政府補(bǔ)助和與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助。其中與日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，要按照企業(yè)的其他收入進(jìn)行核算，要是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，要按照企業(yè)營業(yè)外收入進(jìn)行核算，要是出現(xiàn)其他新的收益，可以劃分為新會計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的新的核算內(nèi)容?？偟膩碚f，新會計(jì)準(zhǔn)則讓政府補(bǔ)助會計(jì)核算更加規(guī)范。

■新會計(jì)準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助財(cái)稅處理方式

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助財(cái)稅處理(以銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司為例）

銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司如果從第三方購買商品或者服務(wù)時，從政府獲取相應(yīng)的服務(wù)價格補(bǔ)助，就可以說是政府代替銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司進(jìn)行等價補(bǔ)貼。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，政府為了提高扶持力度，可以直接對銷售方進(jìn)行補(bǔ)貼，補(bǔ)貼之外的金額由購買方支付，這樣更加的方便快捷。如：銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司購買一批辦公用品，這時政府就可以直接將補(bǔ)貼撥付給辦公用品商，銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司將補(bǔ)貼后剩余的尾款付清即可。另外，銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司需要將會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算中的營業(yè)收入和營業(yè)外收入進(jìn)行明確劃分，這樣才能對不同類型的稅收條件進(jìn)行精準(zhǔn)核算，主要是因?yàn)椴煌愔朴胁煌男再|(zhì)和稅收條件。但由于新會計(jì)準(zhǔn)則剛實(shí)施不久，很多稅收制度都不是很完善，所以這就需要相關(guān)稅收部門要加快研制相關(guān)政策，明確不同類型的稅收征收依據(jù)，只有這樣才能確保新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助財(cái)稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則中又提出了一種新的沖減成本費(fèi)用處理方式，但是沒有對記錄提出明確規(guī)定，只是在保持原則的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，將其納入到?jīng)_減成本費(fèi)用中。因此企業(yè)在得到政府補(bǔ)助時，一定要將沖減成本費(fèi)用的證據(jù)明確表現(xiàn)出來，只有這樣才能將企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動反映出來。但要注意的是，企業(yè)也要根據(jù)政府補(bǔ)助實(shí)際情況適當(dāng)?shù)臎_減費(fèi)用。

（三）與日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助財(cái)稅處理

與日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，要直接納入到企業(yè)營業(yè)外收入中。雖然新會計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定要將哪些政府補(bǔ)助歸納到營業(yè)外收入范圍中，但一些偶發(fā)性的政府補(bǔ)助可以歸納到政府補(bǔ)助范圍，像有些企業(yè)吸引更多的外商投資，政府給予適當(dāng)?shù)莫剟睿蛘咂髽I(yè)遭到自然災(zāi)害后獲取的政府補(bǔ)助等都可以納入營業(yè)外收入范圍，但要注意的是，政府補(bǔ)助可以是貨幣資產(chǎn)形式，也可以是非貨幣資產(chǎn)形式，如果以貨幣資產(chǎn)形式補(bǔ)助，就要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行補(bǔ)助，如果以非貨幣資產(chǎn)形式進(jìn)行補(bǔ)助，要確保準(zhǔn)則資產(chǎn)與價值相一致。

■綜合性正度補(bǔ)助財(cái)稅處理分析

（一）作為應(yīng)稅收入處理

企業(yè)的綜合性政府補(bǔ)助要根據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行申報(bào)處理。如果作為應(yīng)稅收入進(jìn)行處理，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)要在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》文件中體現(xiàn)。如銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司在2019年得到補(bǔ)助金60萬元，其中政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的20萬元，當(dāng)年計(jì)入損益金額為4500元（1500*3）；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助40萬元，要是當(dāng)年實(shí)際損失為10萬元，則2019年匯算清繳時，要將各個對應(yīng)數(shù)據(jù)填入相應(yīng)的政府補(bǔ)助數(shù)據(jù)核算中，如會計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制本期確認(rèn)金額400000元，此項(xiàng)當(dāng)年的調(diào)增金額為：稅后金額-本年，即：400000-100000=300000元，下一年的調(diào)增金額亦是如此計(jì)算。

（二）作為不征稅收入處理

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，其相關(guān)文件對企業(yè)綜合性政府補(bǔ)助處理也有了明確規(guī)劃，尤其是在計(jì)算應(yīng)納所得稅時，要將不征稅收入的資產(chǎn)從總額中扣除，扣除之后再進(jìn)行說得稅申報(bào)。如：銀川通聯(lián)資產(chǎn)管理（集團(tuán)）有限公司在2019年得到補(bǔ)助金60萬元，其中政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的20萬元，當(dāng)年計(jì)入損益金額為4500元（1500*3）；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助40萬元，要是當(dāng)年實(shí)際計(jì)入損失為10萬元，則2019年匯算清繳時，符合不征稅收入條件財(cái)政資金填入600000元，計(jì)入本年損益金額要填寫104500元，費(fèi)用化支出填寫100000元，調(diào)增補(bǔ)助資金購置資產(chǎn)的折舊4500元，下一年的填寫亦是如此。

（三）以上兩種方法進(jìn)行對比

企業(yè)的綜合性政府補(bǔ)助所得稅年度納稅申報(bào)分為應(yīng)稅收入處理和不征稅收入處理。在使用這兩種處理方法時，要注意以下幾點(diǎn)：（1）如果作為應(yīng)稅收入處理，企業(yè)的納稅要在當(dāng)年調(diào)增后年度調(diào)減，也就是說稅款要先流出再流入，這樣會導(dǎo)致一部分貨幣遭受損失；如果作為征稅收入處理，其年度調(diào)增調(diào)減的金額一致，不會出現(xiàn)稅款先后及流失問題；（2）作為不征收稅入處理，企業(yè)在獲取加計(jì)折扣優(yōu)惠時，要將不征收稅入處理財(cái)政資金減掉，這樣降低了企業(yè)的優(yōu)惠額度；（3）如果其應(yīng)稅收入屬于政府補(bǔ)助，其經(jīng)濟(jì)效益就會得到遞延，主要是因?yàn)樵谶M(jìn)行政府補(bǔ)助核算時，該部分則屬于應(yīng)納稅所得額范圍，所以在企業(yè)確認(rèn)是經(jīng)濟(jì)收益時，這一部分要全額進(jìn)行稅前扣除。另外，在處理政府補(bǔ)助不征稅收入處理時，其收入總額不應(yīng)包含應(yīng)納稅所得額，所以企業(yè)自確認(rèn)經(jīng)濟(jì)效益時，不能將這一部分納入到應(yīng)納稅所得額中。

■實(shí)務(wù)中相關(guān)問題思考

雖然新會計(jì)準(zhǔn)則得到了落實(shí)，但在實(shí)務(wù)中要注意以下幾點(diǎn)問題：（1）有的綜合性政府補(bǔ)助中資產(chǎn)占比較小，所以企業(yè)可以在遵循重要原則的基礎(chǔ)上，簡化核算，將其全部歸納為收益相關(guān)額定政府補(bǔ)助。總的來說，要想對企業(yè)中的政府補(bǔ)助類型進(jìn)行劃分，可以采取應(yīng)稅收入處理和不征稅收入處理，也可以采取遞延收益的方式進(jìn)行處理；（2）政府監(jiān)管與會計(jì)準(zhǔn)則要想保持一致，就要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行，但會計(jì)準(zhǔn)則要求有時不能很好的滿足財(cái)務(wù)特殊處理要求，企業(yè)要想有效的緩解這一問題，就要在日常生產(chǎn)運(yùn)營中，及時將政府補(bǔ)助核算做好，以此來滿足財(cái)務(wù)特殊處理要求。另外，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)特殊處理要求時，其相關(guān)部門要積極進(jìn)行配合，同時還要得到相關(guān)監(jiān)管部門的理解和支持，只有這樣才能讓政府補(bǔ)助會計(jì)核算更加規(guī)范，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展奠定基石，促使企業(yè)在形勢背景下提高綜合競爭力，打敗競爭對手，脫穎而出，從而成為行業(yè)的領(lǐng)頭羊。

■結(jié)語

綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管工作，而且還能讓企業(yè)準(zhǔn)確獲取財(cái)務(wù)收入數(shù)據(jù)。但由于新會計(jì)準(zhǔn)則政策實(shí)施的時間不是很長，企業(yè)中的會計(jì)核算人員和稅務(wù)處理人員對新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容了解的不是全面，致使新會計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容和政策得到貫徹落實(shí)，因此企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)核算人員和稅務(wù)處理人員的相關(guān)知識培訓(xùn)，只有這樣才能讓政府補(bǔ)助核算更具精準(zhǔn)性。