探究高校收入財(cái)務(wù)管理

尤若竹

摘 要：收入管理作為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，收入的內(nèi)控建設(shè)工作也是應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要防范手段?；贑OSO內(nèi)部控制框架，高校收入內(nèi)控建設(shè)工作存在許多缺陷，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)督評(píng)價(jià)角度找出高校收入內(nèi)控建設(shè)中的問題，并提出相應(yīng)解決建議，為高校收入環(huán)節(jié)內(nèi)控建設(shè)工作提出探索思路。

關(guān)鍵詞：收入管理;內(nèi)部控制;COSO

2019年1月1日，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，各個(gè)高校在原先財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)上升級(jí)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為高校財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容，也要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，使得高校賬務(wù)處理更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更能反映高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。在高校內(nèi)部控制中，收入控制占據(jù)著重要地位，而目前，在許多高校中，收入控制處于初級(jí)階段，在制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)收入控制過程中，出現(xiàn)諸多問題。

一、收入管理與內(nèi)控的邏輯關(guān)系

1.收入確認(rèn)原則

隨著新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，要求收入的賬務(wù)處理更能反映高校收入的進(jìn)度和狀態(tài)。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求高?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”雙軌并行?！邦A(yù)算會(huì)計(jì)”模式下主要應(yīng)用于影響了預(yù)算管理現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù);而“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的核算就需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)一定的原則進(jìn)行判斷是否將某個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額計(jì)入“收入”科目。

目前，《政府會(huì)計(jì)制度——基本準(zhǔn)則》中明確收入的確認(rèn)應(yīng)滿足以下條件：（1）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很有可能流入政府會(huì)計(jì)主體;（2）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;（3）流入金額能夠可靠地計(jì)量[1]。但是準(zhǔn)則沒有收入確認(rèn)的具體指南。本文借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，考慮并提出高校收入確認(rèn)的具體操作。2017年，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)），提出了收入的“五步法”模型，即：（1）識(shí)別與客戶的合同;（2）識(shí)別履約義務(wù)：單獨(dú)核算“可明確區(qū)分”的履約義務(wù);（3）確定交易價(jià)格：（4）將交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤懈黜?xiàng)履約義務(wù);（5）在企業(yè)履行履約義務(wù)的某一時(shí)點(diǎn)（或某一時(shí)段）確認(rèn)收入[2]。在高校各項(xiàng)工作中，尤其是科研項(xiàng)目，時(shí)間跨度較長，如果按照預(yù)收款或者實(shí)際收款確認(rèn)收入，若出現(xiàn)跨期現(xiàn)象，則影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性。因此，高校相關(guān)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照合同履行情況來確認(rèn)收入。

2.COSO內(nèi)部控制框架

2017年，教育廳發(fā)布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教育廳[2016]2號(hào)）（以下簡稱“內(nèi)控指南”），將高校內(nèi)部控制分為三大類——控制環(huán)境、業(yè)務(wù)管理（包括預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、收入管理等）以及控制評(píng)價(jià)[3]。COSO內(nèi)部控制框架作為美國證券交易委員會(huì)推薦的框架，同時(shí)也是《塞班斯法案》明確表明的作為企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，一直以來廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。而教育部頒發(fā)的內(nèi)控指南也很大程度上借鑒了COSO框架，因此將COSO內(nèi)部控制框架應(yīng)用于高校收入管理控制有很大的研究意義。

COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。

3.收入管理與內(nèi)部控制

根據(jù)教育廳發(fā)布的內(nèi)控指南，收入控制是高校內(nèi)部控制中基于業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)，同時(shí)依據(jù)COSO內(nèi)控模型，也是一項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)。目前，大多數(shù)高校治理和管理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)控管理處于不成熟的初級(jí)階段。隨著高等教育的改革，高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位逐漸提高，收入是高校財(cái)力的主要來源，因此加強(qiáng)收入管理的內(nèi)部控制、降低收入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在高校財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。

二、高校收入管理的內(nèi)控缺陷

依據(jù)內(nèi)部控制COSO框架，高校的收入內(nèi)控管理存在漏洞和缺陷，主要存在于控制環(huán)境、信息與溝通以及監(jiān)督等要素。

1.控制環(huán)境有漏洞，管理不完善

在組織結(jié)構(gòu)方面，大多數(shù)高校雖然設(shè)立了內(nèi)控部門，但是內(nèi)控部門配備的人員數(shù)量不足，職能劃分比較混亂，各個(gè)職能崗位責(zé)任界限混亂，無法做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督分離。內(nèi)控應(yīng)該是整個(gè)高校管理共同的工作，是每個(gè)部門日常管理中的一部分，涉及收入管理的各個(gè)部門和人員的職能和權(quán)限出現(xiàn)重疊或空白，導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)多重管控，影響效率或者無管控，影響控制效果。

在戰(zhàn)略管理方面，許多高校雖然制度上明確規(guī)定制定中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃，但是在實(shí)際制定計(jì)劃的過程中，沒有深入調(diào)查，長期規(guī)劃中的變化按照短期制定，影響了相關(guān)部門的決策和工作。

2.信息與溝通環(huán)節(jié)不順暢

首先，由于收入控制執(zhí)行時(shí)間較短，許多高校在各部門和各環(huán)節(jié)之間沒有明確工作內(nèi)容，使得各部門之間的溝通有間隔，不能無縫銜接，影響了工作效率。其次，在相關(guān)部門內(nèi)部，由于缺乏相關(guān)制度規(guī)定，導(dǎo)致部門工作人員不了解何時(shí)執(zhí)行控制、何時(shí)將控制結(jié)果向部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);除此之外，信息化建設(shè)也是關(guān)鍵內(nèi)容。目前許多高校的信息化建設(shè)不完善，沒有獨(dú)立的信息部門來支持各個(gè)軟件之間的銜接和更新，使得各個(gè)部門之間獲取信息有時(shí)間差和內(nèi)容差;另外，許多高校數(shù)據(jù)庫沒有及時(shí)更新，數(shù)據(jù)庫容量不足，無法滿足增長的大數(shù)據(jù)容量。

3.未形成有效的監(jiān)督體系

監(jiān)督作為COSO內(nèi)部控制框架的五要素之一，在內(nèi)部控制工作中起著“圍墻”似的防范作用，對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和評(píng)價(jià)監(jiān)督有助于內(nèi)控工作的改進(jìn)，能夠加強(qiáng)內(nèi)控的強(qiáng)度。高校的內(nèi)控建設(shè)比較薄弱，對(duì)收入控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)意識(shí)不足，未定期準(zhǔn)時(shí)全面有效對(duì)收入控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也沒有建立評(píng)價(jià)制度和監(jiān)督制度。除此之外，在評(píng)價(jià)高校收入內(nèi)控環(huán)節(jié)中，許多工作人員沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)，沒有相關(guān)專業(yè)知識(shí)，憑借著主觀臆斷進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致一些收入控制關(guān)鍵點(diǎn)沒有被監(jiān)督評(píng)價(jià)[4]。

三、收入控制應(yīng)對(duì)建議

針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控出現(xiàn)的漏洞和問題，本文提出以下建議。

1.加強(qiáng)控制環(huán)境管理，做好頂層建設(shè)工作

高校的內(nèi)部控制不應(yīng)該局限在業(yè)務(wù)層面，更應(yīng)該擴(kuò)展到管理決策層面，做好決策層面的內(nèi)部控制，使得內(nèi)控更有導(dǎo)向性和方向性

[5]，因此高校建立內(nèi)控的首要完成任務(wù)是制定完善的內(nèi)部控制制度，形成權(quán)力制衡機(jī)制，在完善的內(nèi)控制度下，高校各部門、各領(lǐng)導(dǎo)、各員工應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，明確自身工作內(nèi)容和責(zé)任。其次，增強(qiáng)收入內(nèi)部控制意識(shí)，雖然現(xiàn)在許多高校依據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)控部門，但是其中許多高校的內(nèi)控小組形同虛設(shè)，并沒有內(nèi)部控制意識(shí)，因此應(yīng)該對(duì)相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行選拔培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提高人員的綜合素質(zhì)。形成自上而下的內(nèi)控環(huán)境和文化氛圍，為收入內(nèi)控的實(shí)施和監(jiān)督奠定良好的基礎(chǔ)。除此之外，對(duì)于收入財(cái)務(wù)管理來說，要建立收入制度梳理體系，每年根據(jù)撥款和預(yù)決算情況對(duì)收入進(jìn)行全面梳理，在收入實(shí)現(xiàn)全過程中，排查出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)。

2.推進(jìn)高校信息化建設(shè)

信息與溝通是COSO內(nèi)部控制框架五要素之一，在信息技術(shù)背景下，良好且完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是高校內(nèi)控能否順利實(shí)施的關(guān)鍵因素之一。首次，銜接好各部門之間的信息系統(tǒng)，使信息在各系統(tǒng)之間的傳遞達(dá)到“零時(shí)差”“零錯(cuò)誤”，數(shù)據(jù)在各系統(tǒng)之間的生成、傳遞一致，才能保證收入口徑的準(zhǔn)確性;其次，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)保密等級(jí)，收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)于每一個(gè)高校來說都是至關(guān)重要的，每一類的收入金額都反映了高校的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的保密層級(jí)，同時(shí)對(duì)信息系統(tǒng)的各個(gè)使用者設(shè)置相關(guān)權(quán)限，不能越權(quán)查看或者操作業(yè)務(wù)和相關(guān)數(shù)據(jù);除此之外，數(shù)據(jù)庫的更新和擴(kuò)大也是高校內(nèi)控建設(shè)中的重要內(nèi)容，一個(gè)功能強(qiáng)大且完善的數(shù)據(jù)庫對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、加工、處理、生成、傳遞和儲(chǔ)存起到了關(guān)鍵的作用，不斷更新數(shù)據(jù)庫建設(shè)也是高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化的重要工作。高校也可以實(shí)施信息化建設(shè)績效考核管理體系，明確信息化建設(shè)各個(gè)崗位的職責(zé)，將內(nèi)控信息化覆蓋全校各個(gè)管理工作內(nèi)容中。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督流程

高校應(yīng)該樹立對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督思維，充分意識(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)督的重要性。在收入內(nèi)控的評(píng)價(jià)和監(jiān)督環(huán)節(jié)中，首先要明確評(píng)價(jià)和監(jiān)督的對(duì)象，要對(duì)高校自身確認(rèn)的收入風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督;其次要在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，兼顧重要性和適用性兩個(gè)原則，制定評(píng)價(jià)和監(jiān)督收入內(nèi)控的程序和標(biāo)準(zhǔn)，全面檢查年度內(nèi)收入環(huán)節(jié)內(nèi)控的實(shí)施情況，完成穿行測(cè)試，真實(shí)填寫工作底稿，根據(jù)調(diào)查情況得出結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告，如實(shí)完成內(nèi)部檢查才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)，不斷強(qiáng)化，提高收入內(nèi)控體系的有效性。除此之外，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中薄弱點(diǎn)或者漏洞之后，專業(yè)人員應(yīng)該提出解決意見，涉及的相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)整改，并將整改結(jié)果報(bào)告給檢查部門，檢查部門根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其重新進(jìn)行監(jiān)督檢查，使整個(gè)收入內(nèi)控流程在可控范圍內(nèi)。

四、結(jié)論和展望

收入作為高校重要資金來源之一，其財(cái)務(wù)管理也至關(guān)重要，在收入財(cái)務(wù)管理工作中，許多高校沒有明確確認(rèn)收入的原則和口徑，沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);除此之外，對(duì)于收入涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制也有許多缺陷。高校應(yīng)該按照內(nèi)部控制框架進(jìn)行建設(shè)，完善控制環(huán)境，建立控制制度，明確收入環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，定期對(duì)收入環(huán)節(jié)的控制決策和執(zhí)行是否到位進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。但是基于內(nèi)部控制的自身局限性，其只能對(duì)收入的一些環(huán)節(jié)提供合理保障，而不是完全保障，在控制基礎(chǔ)上，考慮成本效益原則，建立符合高校自身戰(zhàn)略的內(nèi)控體系，以最低的成本獲取較大的內(nèi)控效率和效果，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)。

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（作者單位：沈陽工程學(xué)院 財(cái)務(wù)處， 遼寧 沈陽 110000）