企業(yè)稅費負擔對全員勞動生產(chǎn)率的影響研究

潘穎

（中國人民武裝警察部隊士官學校，浙江 杭州 310000）

一、指標說明

（一）企業(yè)稅費負擔

稅費包括稅收和費用，從總體上看，我國當前的稅費政策可應用于各類企業(yè)之中。同時，還有很多專項收入、行政事業(yè)性收費和政府性基金存在于稅收之外。在我國，企業(yè)所負擔的稅是政府的稅收收入的最主要的來源，企業(yè)所負擔的費是政府非稅收入的主要來源。

在各項稅費中，本文將企業(yè)稅費負擔主要概括為三大類：一是流轉(zhuǎn)稅費負擔率，其主要包含增值稅負擔率、城市維護建設稅負擔率、消費稅負擔率、教育費附加及地方教育費附加的加總負擔率、資源稅負擔率及其他行政性收費和政府性基金；二是所得稅費負擔率，包括企業(yè)所得稅負擔率、土地增值稅負擔率及社會保險費負擔率；三是財產(chǎn)稅費負擔率，包括房產(chǎn)稅負擔率、車船稅負擔率、土地使用稅負擔率及印花稅負擔率。

（二）全員勞動生產(chǎn)率

勞動生產(chǎn)率演變出了全員勞動生產(chǎn)率這一概念，本文中的全員勞動生產(chǎn)率主要是指各類工業(yè)型企業(yè)。所謂全員勞動生產(chǎn)率通常是指，在一定時間內(nèi)，結(jié)合產(chǎn)品價值計算出的平均每位從業(yè)者的生產(chǎn)量。對企業(yè)經(jīng)濟活動來說，全員勞動生產(chǎn)率是衡量企業(yè)水平的重要指標，更是企業(yè)管理水平、生產(chǎn)技術水平、職工技術勞動積極性和技術熟練度的綜合體現(xiàn)，其計算公式如下：

全員勞動生產(chǎn)率=工業(yè)增加值/同一時期全部從業(yè)人員的平均人數(shù)

根據(jù)上邊的公式可以明顯看出，同一時期所有從業(yè)者的平均人數(shù)和工業(yè)增加值共同決定了全員勞動生產(chǎn)率的數(shù)值，這就說明，此兩者若有其一發(fā)生變化，全員勞動生產(chǎn)率將受到很大影響。一是工業(yè)增加值，即企業(yè)在報告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)活動的最終成果，是企業(yè)全部生產(chǎn)活動的總成果扣除了在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務價值后的余額，是企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價值。二是同一時期企業(yè)從業(yè)人員的平均人數(shù)，企業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)與全員勞動生產(chǎn)率成反比，人數(shù)越多，全員勞動生產(chǎn)率越低，人數(shù)越少，全員勞動生產(chǎn)率越高。

二、稅費負擔對企業(yè)全員勞動生產(chǎn)率的影響機制分析

（一）稅費負擔影響企業(yè)的工業(yè)增加值

增值稅作為企業(yè)所繳付的流轉(zhuǎn)稅中的大類，與工業(yè)增加值是息息相關的，一般來說，企業(yè)的工業(yè)增加值增長，增值稅也會相應增長，這是因為，當前已經(jīng)銷售的那部分產(chǎn)品工業(yè)增加值變大，增值稅在核算時會受到其影響，而工業(yè)增加值只是從生產(chǎn)的角度去反映生產(chǎn)成果，沒有考慮其價值是否實現(xiàn)。當前，增值稅和企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅費的兩大主流稅種，占據(jù)了企業(yè)稅費的很大一部分。從國內(nèi)外的研究來看，學者普遍認為稅費過重不利于企業(yè)的發(fā)展。一般來說，企業(yè)稅費是影響企業(yè)生產(chǎn)成本的最重要因素之一，稅費越高，企業(yè)面臨的經(jīng)營成本也越高，其利潤空間必然縮減；主觀方面，企業(yè)可能會因稅費負擔過重而產(chǎn)生不愿投入精力生產(chǎn)的心理，降低企業(yè)生產(chǎn)積極性。因此，本文認為稅費負擔可能會通過影響企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和成本投入等因素進而影響企業(yè)的增加值。

（二）稅費負擔影響企業(yè)從業(yè)人員人數(shù)

企業(yè)收入的分配格局中，稅費負擔分配的比例越大，員工報酬分配的比例越小。一方面，企業(yè)稅費負擔越重，基于成本因素的考慮，其裁員的可能性就越大，對勞動力需求方產(chǎn)生影響，即稅費負擔的高低可能會通過影響企業(yè)對勞動力成本的調(diào)整進而影響其企業(yè)用工人數(shù)；另一方面，企業(yè)的稅費負擔可能會影響其給予員工的工資水平，這也將會從主觀上影響勞動力供給方對于就業(yè)的意愿程度，甚至產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

（三）影響全員勞動生產(chǎn)率的其他因素

1.能源資源密集度的影響。能源密集度又稱作單位GDP能耗,即生產(chǎn)每單位商品或服務所消耗的能源數(shù)量。能源密集度高的企業(yè)說明能源使用效率較高，那么該企業(yè)利用單位能源所創(chuàng)造的新價值就越高，從而促進了企業(yè)的全員勞動生產(chǎn)率的提高。

2.創(chuàng)新能力的影響。創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力，這也是為什么我國實施了一系列的稅收優(yōu)惠、政府補貼等政策鼓勵企業(yè)創(chuàng)新。企業(yè)創(chuàng)新能力的提高，必然會生產(chǎn)出高附加值的產(chǎn)品，從而提高企業(yè)的增加值。同時，企業(yè)創(chuàng)新能力的提高有利于企業(yè)合理配置人員結(jié)構(gòu)，提高員工專業(yè)素質(zhì)和技能，而這些都將轉(zhuǎn)換為“有效勞動”，提高全員勞動生產(chǎn)率。

綜上所述，無論從稅費負擔對企業(yè)規(guī)模、成本、用工數(shù)量或是創(chuàng)新能力來看，稅費負擔都會對企業(yè)全員勞動生產(chǎn)率產(chǎn)生影響。

三、相關對策建議

第一，降低企業(yè)總體稅費負擔率，包括直接稅和間接稅負擔率。由于總的稅費負擔率對全員勞動生產(chǎn)率有顯著負影響，因此國家應致力于制定相應的稅收方案，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，增加對企業(yè)的財政補貼，以降低企業(yè)的實際稅負。例如取消不合理的收費項目，規(guī)范各種非稅收項目，促進費改稅；提高增值稅的起征點；制定小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策體系并使之常態(tài)化，建立促進小微企業(yè)發(fā)展的長效機制。

第二，企業(yè)所得稅作為所得稅類的大頭，應首先進行減稅。根據(jù)最新稅收政策，2017年小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的范圍擴大了：應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。政府政策表明了降低企業(yè)所得稅是大勢所趨。為了降低企業(yè)所得稅，除了從稅率和應納稅所得額方面著手，也可以從納稅成本方面考慮，簡化企業(yè)所得稅的納稅程序，降低企業(yè)納稅成本，避免讓企業(yè)承擔不必要的成本費用，同時也可以提高企業(yè)納稅遵從度。