淺談中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理分析與改進(jìn)

劉蘭英

（四川省眉山車城中學(xué)，四川 眉山 620039）

內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，學(xué)校固定資產(chǎn)是保障學(xué)校完成教育事業(yè)的重要物質(zhì)手段，固定資產(chǎn)管理水平的高低已經(jīng)成為衡量學(xué)校資產(chǎn)管理水平重要指標(biāo)之一。我們既要抓學(xué)校資產(chǎn)管理建設(shè)，又要要抓內(nèi)部控制建設(shè)，統(tǒng)籌兼顧，和諧發(fā)展。中小學(xué)固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的一部分，屬于國(guó)家所有，學(xué)校有權(quán)使用。不斷完善中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度， 對(duì)于防范舞弊，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失具有積極的意義。本文就目前中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的重要性以及存在的問(wèn)題予以分析，指出加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理對(duì)于優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部結(jié)構(gòu)、提高學(xué)校固定資產(chǎn)管理水平、推動(dòng)學(xué)校發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)和積極的影響。

一、內(nèi)部控制諸要素對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境和內(nèi)部控制管理

控制環(huán)境是有效內(nèi)部控制的前提，必須加以改善。固定資產(chǎn)管理需要合理利用人力資源，結(jié)合會(huì)計(jì)控制制度的完善，注意不相容崗位的分離，合理配置固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員。因此，要明確工作職責(zé)和權(quán)限劃分，確保員工能力與職責(zé)相匹配，合理安排管理人員。同時(shí)，對(duì)有固定資產(chǎn)管理和維護(hù)能力的員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是加強(qiáng)控制的重要手段。在保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效果的前提下，追求控制成本的降低，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制效果的平衡。

（二）固定資產(chǎn)的控制活動(dòng)和內(nèi)部控制管理

控制活動(dòng)的主要手段主要有：責(zé)任劃分、實(shí)物控制、績(jī)效考核等。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)有選擇地運(yùn)用控制活動(dòng)的主要手段或?qū)⒏鞣N手段有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。1.明確相關(guān)崗位職責(zé)分工。首先，要?jiǎng)澐植煌块T、不同崗位的職責(zé)，不僅要明確各部門、各崗位的職責(zé)，還要?jiǎng)澐致氊?zé)。要實(shí)現(xiàn)部門與崗位的相互制約和遏制，確保不相容崗位的分離。2.加強(qiáng)實(shí)物控制。要加強(qiáng)中小學(xué)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并授權(quán)各級(jí)相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄，確保固定資產(chǎn)的賬面數(shù)據(jù)與實(shí)物數(shù)據(jù)一致。3.加強(qiáng)內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)。也就是說(shuō)，本期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績(jī)效將參照中小學(xué)以往情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括固定資產(chǎn)的完整性、安全性、生產(chǎn)能力、使用效率和利用率。比較分析這些指標(biāo)與上期的完成情況，有利于提高固定資產(chǎn)管理的效果。

（三）監(jiān)督管理固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和監(jiān)督方面，要注重固定資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性。發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題的，除應(yīng)立即糾正外，還應(yīng)審查其結(jié)果是否是中小學(xué)內(nèi)部控制制度缺陷所致。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，確保固定資產(chǎn)管理的效果和固定資產(chǎn)的完整安全。

二、中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況不清楚

部分中小學(xué)新購(gòu)固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬，只入賬銀行存款變動(dòng)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于“賬外”資產(chǎn)狀態(tài)，固定資產(chǎn)賬目不清，不利于固定資產(chǎn)的使用；有些中小學(xué)在報(bào)廢或處置固定資產(chǎn)時(shí)，未通過(guò)正常的審批和報(bào)廢手續(xù)，甚至處置后未及時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。有的中小學(xué)甚至擅自出售固定資產(chǎn)，不將收入入賬，記入小金庫(kù)，甚至被個(gè)人挪用。有些中小學(xué)對(duì)正常使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，或者在資產(chǎn)折舊時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。這些現(xiàn)狀都會(huì)造成學(xué)校固定資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。

（二）缺乏相關(guān)的管理制度和流程

中小學(xué)沒(méi)有固定資產(chǎn)更新、報(bào)廢的一系列流程，固定資產(chǎn)管理使用部門與財(cái)務(wù)部門脫節(jié)，各部門固定資產(chǎn)變動(dòng)須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人同意。處置權(quán)益的流向不明確，部分處置收益未記入財(cái)務(wù)賬戶，造成損失。對(duì)中小學(xué)沒(méi)有固定資產(chǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)圖、內(nèi)控管理流程圖、崗位說(shuō)明書等文件依據(jù)，也沒(méi)有證據(jù)可查，只是一種形式。

（三）固定資產(chǎn)基本情況不清楚

固定資產(chǎn)在中小學(xué)中一般分為可使用狀態(tài)、長(zhǎng)期未使用狀態(tài)和報(bào)廢狀態(tài)，但是好多中小學(xué)校固定資產(chǎn)明細(xì)賬目中沒(méi)有顯示固定資產(chǎn)的使用情況。比如，一個(gè)中小學(xué)的一些固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，或者由于技術(shù)落后而不能再利用，但一直沒(méi)有處理的打算。固定資產(chǎn)有很大一部分已經(jīng)報(bào)廢或處置，但固定資產(chǎn)仍記在財(cái)務(wù)賬上，累計(jì)折舊仍計(jì)提；固定資產(chǎn)有盤盈，購(gòu)入未記在賬上。無(wú)論是員工的疏忽還是自覺(jué)，都是管理漏洞造成的。

三、中小學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理改進(jìn)

（一）從管理的角度

對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，管理層需要做的是制定適合中小學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。各部門要相互獨(dú)立，不得越權(quán)監(jiān)督。管理層在明確各部門職責(zé)后，應(yīng)堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)， 組建專門資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，尤其是對(duì)關(guān)鍵崗位必須指派專業(yè)人員進(jìn)行， 切實(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度真正落實(shí)。 制作出一套針對(duì)資產(chǎn)管理的完整的培訓(xùn)材料， 提供給資產(chǎn)管理員工學(xué)習(xí)。對(duì)各部門固定資產(chǎn)崗位的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)技術(shù)管理與績(jī)效管理相結(jié)合。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度

中小學(xué)應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時(shí)評(píng)估中小學(xué)存在的風(fēng)險(xiǎn)，如科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的持續(xù)發(fā)展等客觀因素，需要及時(shí)改進(jìn)設(shè)備以適應(yīng)市場(chǎng)需求?；蛞騼?nèi)部控制漏洞導(dǎo)致管理不善而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理層必須有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取對(duì)策，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

（三）從控制程序的角度

無(wú)論是購(gòu)置、處置還是更新，固定資產(chǎn)都需要一系列完善的流程。這樣便于固定資產(chǎn)的管理和有效控制。各部門要相互核對(duì)、協(xié)調(diào)，確保賬目與事實(shí)相符。中小學(xué)應(yīng)與采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等部門共同履行獨(dú)立于其他部門的固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員的職責(zé)，使采購(gòu)部門能夠采購(gòu)適合中小學(xué)生產(chǎn)的設(shè)備；驗(yàn)收部門可在驗(yàn)收過(guò)程中進(jìn)行相關(guān)試驗(yàn)，檢查固定資產(chǎn)是否符合中小學(xué)要求；中小學(xué)應(yīng)與保管部門共同保管固定資產(chǎn)，甚至優(yōu)于保管。這個(gè)部門更關(guān)心固定資產(chǎn)的使用。

總而言之，固定資產(chǎn)在中小學(xué)資產(chǎn)中所占的比例很高，確保固定資產(chǎn)的安全完整是中小學(xué)內(nèi)部控制管理的重要組成部分。因此，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理是否完善，直接關(guān)系到中小學(xué)能否健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。