全面“營(yíng)改增”后對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)影響的研究

摘?要：自從我國(guó)改革開放以后，經(jīng)濟(jì)逐漸復(fù)蘇，房地產(chǎn)企業(yè)開始異軍突起。房地產(chǎn)板塊成為經(jīng)濟(jì)體制中的朝陽板塊。進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)進(jìn)入了快車的行列，推動(dòng)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。但由于“炒房”現(xiàn)象嚴(yán)重，政府在這幾年里出臺(tái)了很多的政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，給樓市降溫，使其保持穩(wěn)增長(zhǎng)的狀態(tài)。稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自1994年分稅制改革以來，我國(guó)長(zhǎng)期維持營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存的局面，占據(jù)稅收收入的巨大比重，但是營(yíng)業(yè)稅存在較多弊端，如重復(fù)征稅。因此，我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，刺激房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而使得全國(guó)經(jīng)濟(jì)再次生機(jī)盎然。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅負(fù);房地產(chǎn);指標(biāo)分析

一、?前言

（一）研究背景和意義

1. 研究背景

在改革開放的近幾十年中，房地產(chǎn)一直在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量。稅負(fù)是房地產(chǎn)行業(yè)一大核心問題，關(guān)系到國(guó)家和企業(yè)的稅負(fù)平衡問題。1994年分稅制改革后，我國(guó)形成了營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩大流轉(zhuǎn)稅的局面，但營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額征稅，產(chǎn)生重復(fù)征稅的弊端，而增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，具有稅收中性的特征。2012年1月1日開始，“營(yíng)改增”在上海開始試點(diǎn)實(shí)施;2016年5月1日，房地產(chǎn)作為營(yíng)改增最后的交接棒，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”政策，為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)有更多資源進(jìn)行投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2. 研究意義

黨的十九大強(qiáng)調(diào)我國(guó)應(yīng)該增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。而房地產(chǎn)行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展占據(jù)主導(dǎo)地位，如今，各個(gè)地區(qū)大規(guī)模的“炒房”，使得房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)泡沫，國(guó)家出臺(tái)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策以規(guī)范其發(fā)展。通過分析全面“營(yíng)改增”后對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響，進(jìn)一步直觀體現(xiàn)該項(xiàng)政策為房地產(chǎn)業(yè)帶來的稅負(fù)效應(yīng)，從微觀和宏觀各個(gè)方面進(jìn)行分析，從而使得政府能夠更好地根據(jù)其變化，做出相應(yīng)的決策。

（二）研究?jī)?nèi)容及方法

1. 研究?jī)?nèi)容

文章重點(diǎn)是研究房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變動(dòng)，主要將通過中國(guó)期刊網(wǎng)、中國(guó)知網(wǎng)等學(xué)位論文查找相關(guān)文獻(xiàn)，包括報(bào)表數(shù)據(jù)以及行業(yè)比較數(shù)據(jù)進(jìn)行分析;最后，利用相關(guān)分析方法，對(duì)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行性定性以及定量的分析，獲得結(jié)論并提出建議。

2. 研究方法

（1）文獻(xiàn)法：搜集并分析有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的“營(yíng)改增”前后稅負(fù)影響的文獻(xiàn)，從中深度剖析其蘊(yùn)含的理論及方法，然后進(jìn)行整理。

（2）數(shù)據(jù)分析法：通過在稅務(wù)年鑒中找到數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析，得出結(jié)論。

二、 房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)效應(yīng)分析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)分析

1.房地產(chǎn)行業(yè)自身宏觀稅負(fù)分析

近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行，全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)入持續(xù)低迷狀態(tài)，中央出臺(tái)相關(guān)政策使得經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。政府部門對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行的引導(dǎo)政策大多反映在財(cái)稅政策，而中央最有效、直接的方式就是通過合理的稅收政策進(jìn)行整改。文章重點(diǎn)分析房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增前后的稅負(fù)情況，結(jié)合《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式得出表1、表2，加以分析。公式如下：

宏觀稅負(fù)=全國(guó)稅收收入÷國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值×100%

行業(yè)宏觀稅負(fù)=行業(yè)稅收收入÷行業(yè)生產(chǎn)總值×100%

由表1、表2、圖1可知：2012年1月1日，在上海實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，此后一直在逐步過渡階段，到2016年5月1日，房地產(chǎn)業(yè)作為營(yíng)改增的最后交接棒。

（1）從全國(guó)稅負(fù)來看，2012年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值539116.5億元，2017年824828.4億元，2012年全國(guó)稅收收入110764億元，2017年155739億元，說明了在這5年時(shí)間內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速，國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況良好。

（2）從全國(guó)稅收增長(zhǎng)率來看，2012年全國(guó)稅收增長(zhǎng)率為15.71%，2017年全國(guó)稅收增長(zhǎng)率為10.84%，但在2016年是降低到3.30%，這原因在于2016年5月1日正是房地產(chǎn)營(yíng)改增結(jié)束，由此可見營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動(dòng)了各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)，也符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來了巨大收益。但在2017年回升至10.84%，原因可能是營(yíng)業(yè)稅徹底消失，促使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)稍有回升;另外，加上增值稅需要改革以適應(yīng)稅制發(fā)展。

（3）從宏觀稅負(fù)來看，2012年宏觀稅負(fù)為20.55%，2017年為18.88%;2012年房地產(chǎn)宏觀稅負(fù)為39.53%，2017年為38.77%，基本保持平穩(wěn)狀態(tài)。

（4）從房地產(chǎn)行業(yè)稅收收入來看，從2012年的12352億元增長(zhǎng)至20878億元，接近一倍的速度增長(zhǎng)。這由于入21世紀(jì)以后，我國(guó)的房地產(chǎn)由于“炒房”現(xiàn)象嚴(yán)重，房?jī)r(jià)一直處于上升狀態(tài)。

（5）從房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)來看，分為兩個(gè)階段。第一階段，2012年為39.53%，2014年為43.24%，上升了3.71%，而宏觀稅負(fù)從2012年到2014年，從20.55%下降到20.09%。出現(xiàn)了宏觀稅負(fù)下降，而房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)上升，原因在于2012年到2014年，正處于營(yíng)改增的逐步階段，交通運(yùn)輸行業(yè)、郵政服務(wù)等房地產(chǎn)上游企業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增，而此時(shí)房地產(chǎn)行業(yè)還未納入營(yíng)改增政策中，使得房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)較重。第二階段，房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)2015年為39.51%，2017年為38.77%，可見在2016年的房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程中，房地產(chǎn)行業(yè)得到稍有改善，但是減稅效果不是非常明顯。

由圖1可以看出，在2012～2017年期間，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)明顯高于全國(guó)宏觀稅負(fù)。2016年5月1日，房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增全面實(shí)施，使得企業(yè)減少重復(fù)征稅，但對(duì)于整個(gè)行業(yè)來說，在營(yíng)改增期間，房地產(chǎn)稅收占全國(guó)宏觀稅負(fù)也是由13.35%上升到13.41%，稅負(fù)比重一直處于上升的態(tài)勢(shì)，可見，房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)在全國(guó)行業(yè)中也是高稅負(fù)狀態(tài)，因此，減稅效果并不明顯。

2. 房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)縱向分析

表3、圖2是根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，論述“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)在行業(yè)外的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)合表3、圖2可知，各行業(yè)在營(yíng)改增后，稅負(fù)稍有降低，但是變化并不明顯?？v觀整個(gè)圖2，房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)在2016年?duì)I改增前后，稅負(fù)變化不大，并且房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)一直最大，減稅效果不顯著。

三、 “營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)行業(yè)存在的問題和應(yīng)對(duì)措施

（一）存在的問題

1. 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

房地產(chǎn)行業(yè)具有周期長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)的特征。房地產(chǎn)上游企業(yè)如建筑行業(yè)所用的砂、土、石料、商品混凝土等項(xiàng)目用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納增值稅，這些原材料在房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)中需要大量投入，占比較高。房地產(chǎn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在2019年年稅率為10%，會(huì)形成稅率之差，形成稅收負(fù)擔(dān)。

2. 房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)占比較高

通過上述房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的分析，房地產(chǎn)行業(yè)自身的稅負(fù)不論在“營(yíng)改增”之前，還是在“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)一直出行業(yè)中的前列，稅收負(fù)擔(dān)過重，影響各行業(yè)均衡發(fā)展。另外，使得政府對(duì)土地財(cái)政過度依賴，形成房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫，嚴(yán)重威脅我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3. 稅負(fù)適應(yīng)性呈現(xiàn)出行業(yè)化差異

在“營(yíng)改增”過程中，由于企業(yè)之間的不同，對(duì)政策的適應(yīng)性也出現(xiàn)差別。從上述分析中，我們可得知，房地產(chǎn)行業(yè)在整個(gè)宏觀稅負(fù)中居高不下，而建筑行業(yè)、金融業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)得稅負(fù)在“營(yíng)改增”稍有降低，適應(yīng)程度比房地產(chǎn)業(yè)相對(duì)較好，但是，稅負(fù)適應(yīng)差異懸殊較大，突出了房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)重，改革難度大，適應(yīng)期較長(zhǎng)。

（二）建議

1. 宏觀層面對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化的建議

（1）簡(jiǎn)化稅率檔次

稅率是稅制的核心內(nèi)容，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使得稅率檔次較多。稅率級(jí)次較多，不利于稅收中性原則，使得增值稅抵扣鏈條的中斷，多檔稅率并存，會(huì)使得稅制情況復(fù)雜，不利于稅收征管，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。根據(jù)構(gòu)建科學(xué)合理的增值稅稅制讓其更好保持稅收中性原則，可以向三檔稅率并兩檔稅率前進(jìn)，為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供動(dòng)力，實(shí)施一檔基本稅率、一檔征收率。

（2）完善增值稅稅制，加快立法

增值稅是我國(guó)目前最大的稅種，也是對(duì)納稅人影響最大的稅種。因此，完善增值稅稅制對(duì)我國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。在稅制中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)中的短期性減免稅政策轉(zhuǎn)變成長(zhǎng)期減免稅政策，鞏固增值稅減稅成果。同時(shí)，將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策提上日程，有利于激發(fā)納稅人的投資信心，刺激經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

（3）實(shí)施過渡性稅收減免稅政策

營(yíng)改增，將營(yíng)業(yè)稅中的稅收優(yōu)惠政策全部過渡到增值稅中，使得稅收優(yōu)惠政策過多，中間環(huán)節(jié)的抵扣鏈條中斷，不利于稅收中性原則，使得地方政府靠稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，造成地區(qū)間、企業(yè)間稅負(fù)不公，而增值稅最大的特點(diǎn)就是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)之間鏈條打通。因此，應(yīng)該及時(shí)去規(guī)范這些過多的減免稅政策，保持增值稅的稅收中性特征。

2. 企業(yè)層面對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化的建議

（1）樹立正確發(fā)展理念，加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)

房地產(chǎn)企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來的紅利和一些問題時(shí)，不可為了追求一時(shí)的稅收優(yōu)惠，而采取一些違法行為。在面對(duì)復(fù)雜的減免稅政策，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)。

（2）合理管控成本費(fèi)用，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展計(jì)劃

深化稅制改革，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革改革的一大措施。稅制改革，也會(huì)影響企業(yè)的成本。在一些無法開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)方面，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況去合理地選擇。在追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮稅務(wù)管理方面的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展方向。

（3）調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行工程建造時(shí)，大多進(jìn)行的是進(jìn)行貸款，并且采用的也是預(yù)付賬款，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額集中扣除，使得企業(yè)資金鏈容易出現(xiàn)缺口，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的償債能力，轉(zhuǎn)型升級(jí)，打造精品房，使企業(yè)多元化發(fā)展，降低資金占用率。

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作者簡(jiǎn)介：朱偉琴，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院。