高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題探索

李潔

【摘? 要】科學(xué)技術(shù)已逐漸成為全球爭奪綜合國力的焦點(diǎn)，高新科技產(chǎn)業(yè)占據(jù)著重要的戰(zhàn)略地位。中國目前在應(yīng)稅領(lǐng)域向高新科技企業(yè)提供了一系列優(yōu)惠政策，有效降低了技術(shù)研發(fā)階段的財務(wù)風(fēng)險，并為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了動力。但是，當(dāng)前政策的實(shí)施仍然存在一些問題，限制了政策激勵效果。論文結(jié)合我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的弊端，以及江蘇省泰州市實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足，提出了完善中國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

【Abstract】Science and technology has gradually become the focus of global competition for comprehensive national strength， and high-tech industry occupies an important strategic position. At present， China has provided a series of preferential policies to high-tech enterprises in the taxable field， which has effectively reduced the financial risks in the stage of technology research and development and provided impetus for technological innovation of enterprises. However， there are still some problems existing in the implementation of current policies， which limit the effect of policy incentives. Based on the disadvantages of the current preferential tax policy for high-tech enterprises in China and the deficiencies of the implementation of the preferential tax policy for high-tech enterprises in Taizhou City， Jiangsu Province， this paper puts forward some suggestions to improve the preferential tax policy for high-tech enterprises in China.

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);增值稅;所得稅;優(yōu)惠政策

【Keywords】high-tech enterprises; value-added tax; income tax; preferential policies

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0054-04

1 引言

自21世紀(jì)初起，隨著科學(xué)技術(shù)革命的飛速發(fā)展，世界各國對科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的競爭日益激烈。世界諸多國家，加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新已被視為該國的主要國家發(fā)展戰(zhàn)略，并將重點(diǎn)放在提高該國的創(chuàng)新能力和增強(qiáng)國際競爭力上。高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的重點(diǎn)，其研發(fā)成果可以增加全社會的福利并帶來強(qiáng)大的外部效應(yīng)。但是，高新技術(shù)公司的特點(diǎn)是初期投資大、研發(fā)周期長、財務(wù)風(fēng)險高和市場風(fēng)險高，特別是對于初創(chuàng)公司而言，高新技術(shù)企業(yè)通常利潤低，蒙受損失，稅收壓力高。因此，為了高新技術(shù)企業(yè)的良性發(fā)展，有必要建立和實(shí)施一套由國家支持的完整的財稅政策。針對特定的課稅對象，納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵和照顧措施的稅收優(yōu)惠政策即是其中的重要工具之一。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)行主要政策

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅收法律法規(guī)或政策條文中專門針對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的優(yōu)惠政策，其目的主要在于通過優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要方式包括：

①減免收入。分為：減計收入和免稅收入。

②減免稅額。主要針對部分特殊行業(yè)或項目給予特殊減免政策。

③加計扣除。主要包括研發(fā)費(fèi)用和殘疾人安置所支付的工資，在實(shí)際已經(jīng)扣除的基礎(chǔ)上再按照一定比例扣除。

④加速折舊。主要用于固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊計算時縮短年限。

⑤抵扣應(yīng)納稅所得額。即企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣一定額度。

⑥抵免應(yīng)納稅額。指直接在應(yīng)納稅額中抵免一定金額。

⑦低稅率優(yōu)惠。主要是指對符合條件的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，可以按照一定比例降低征稅稅率。

3 泰州市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況分析

3.1 泰州市高新技術(shù)企業(yè)基本情況

如表1所示，到2019年底，泰州市有763家高新技術(shù)企業(yè)，比2016年增加207家，增長了37.23%。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在2019年創(chuàng)造產(chǎn)值5984.23億元人民幣，比2016年增長了1458.37億元（32.22%），年平均增長率為兩位數(shù)。在規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值占40%以上的份額保持穩(wěn)定，到2019年達(dá)到45.04%，呈年增長趨勢。因此，高新技術(shù)企業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)，在規(guī)模經(jīng)濟(jì)中起著推動和催化作用。

3.2 泰州市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)查分析

本文選取泰州市60家高新技術(shù)企業(yè)作為樣本，從企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)、產(chǎn)值、稅收優(yōu)惠、科技投入、企業(yè)發(fā)展等方面作為分析指標(biāo)，深入分析了高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

3.2.1 規(guī)模情況

如表2所示，50%以上的樣本由經(jīng)營10年以上的企業(yè)組成，經(jīng)營發(fā)展10年以上的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過初創(chuàng)研發(fā)期后，其生產(chǎn)和發(fā)展都會相對穩(wěn)定，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品會擁有穩(wěn)定的市場份額，經(jīng)營風(fēng)險較小。從上表可以看出50%的樣本高新技術(shù)企業(yè)的總資產(chǎn)達(dá)到1億元以上，25%的企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬～1億元資產(chǎn)區(qū)間，這些資本金較大的企業(yè)在調(diào)研樣本企業(yè)中多數(shù)是大中型企業(yè)，擁有充足的財政資源，使得這些企業(yè)的研發(fā)投入較多。在接受調(diào)查的公司中，68.33%的公司認(rèn)為企業(yè)資金充足，48.33%的公司在過去四年中有外部資金流入，有足夠的資金保證企業(yè)科技創(chuàng)新的基礎(chǔ)。

3.2.2 優(yōu)惠政策享受情況

從表3可以看出，在60個被選定的企業(yè)中，只有46.67%的企業(yè)享受到高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠，這表明高新技術(shù)企業(yè)的資格評估和稅務(wù)優(yōu)惠政策存在嚴(yán)重的不一致之處。而導(dǎo)致53.33%以上的企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠原因有很多，在調(diào)研的60家樣本公司中只有28家公司享受了稅收優(yōu)惠政策，其中15%的低稅率優(yōu)惠達(dá)到100%，超過71.42%的企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，46.43%的公司在固定資產(chǎn)的加速折舊方面超過了這一比例。在優(yōu)惠稅收方面，42.86%的公司節(jié)稅低于50萬美元，一方面表明企業(yè)在科技研發(fā)方面的投資基礎(chǔ)薄弱，另一方面稅收減免很少。

3.2.3 科技研發(fā)投入情況

如表4所示，60家抽樣公司里所有企業(yè)人員都認(rèn)為科學(xué)技術(shù)革新對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。企業(yè)的研發(fā)投入高低對未來預(yù)期收益高低起到了非常重要的影響，該種觀點(diǎn)在大部分高新技術(shù)企業(yè)中達(dá)成了共識，絕大部分高新技術(shù)企業(yè)都非常重視科技研發(fā)的投入。由表4中數(shù)據(jù)顯示，其中有56.67%的企業(yè)研發(fā)投入額正在逐年增長，由此可以看出企業(yè)加大科研投入的同時，對企業(yè)未來收益增長的期望值也越來越高。71.67%的企業(yè)認(rèn)為科技研發(fā)對預(yù)期收益的提高作用很明顯。通過以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)科技創(chuàng)新可以促進(jìn)企業(yè)提高未來收益，公司經(jīng)營者增加每年企業(yè)的研發(fā)投入將有益于企業(yè)的發(fā)展。

4 現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

4.1 增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策不完善

在調(diào)研相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)時，實(shí)際操作中增值稅優(yōu)惠政策是不夠完善的。第一，稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以從購買研發(fā)設(shè)備中所獲得的資金的抵扣，但需要先購買后抵扣，從而無形地占據(jù)了企業(yè)提供的資金，減少其流動性。第二，企業(yè)很難及時獲得增值稅減免優(yōu)惠。根據(jù)稅法，如企業(yè)的增值稅稅負(fù)超過3%，每月需按比率償還。例如，一家生產(chǎn)的軟件企業(yè)，根據(jù)既定政策，銷售是在增值稅征收期結(jié)束時提前征收增值稅，然后退還相應(yīng)的稅款，但其手續(xù)復(fù)雜煩瑣、時間拖延較長，占用企業(yè)資金太久不利于企業(yè)的發(fā)展。軟件產(chǎn)品本身也要繳納更高的稅款，“即征即退”的稅收優(yōu)惠政策該企業(yè)如不能實(shí)際享受，顯然不符合文件制度精神要求。第三，營改增后，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一個重要組成部分，對于高技術(shù)企業(yè)來說，增值稅的稅收優(yōu)惠政策卻非常有限，只適用于兩個行業(yè)，即集成電路和軟件，只有當(dāng)增值稅稅負(fù)達(dá)到7%和3%時才能適用。由此表明行業(yè)的限制，使得企業(yè)享受優(yōu)惠政策較少。

4.2 企業(yè)所得稅具體稅收優(yōu)惠政策問題

4.2.1 研發(fā)費(fèi)用

一是統(tǒng)計口徑不一致。目前研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有三個標(biāo)準(zhǔn)，由于沒有成文的標(biāo)準(zhǔn)，增加稅務(wù)局核查的壓力。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時可以享受優(yōu)惠扣除比較少。

二是扣除的范圍是不合理的。由于我國稅法在明確費(fèi)用范圍時采用的是列舉法，與研發(fā)直接有關(guān)的費(fèi)用覆蓋不全面。近年來，盡管調(diào)整了研發(fā)費(fèi)用的范圍，但在企業(yè)實(shí)際費(fèi)用歸集時，很多與科研有關(guān)的費(fèi)用依然不可以抵扣。

三是加計扣除研發(fā)費(fèi)用的力度問題。加計扣除額是根據(jù)扣除率和研究與開發(fā)費(fèi)用計算的。一般來說，企業(yè)所得稅稅率越高，企業(yè)稅負(fù)會越重。例如，高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，普通企業(yè)為25%。

4.2.2 固定資產(chǎn)加速折舊

稅收優(yōu)惠力度因稅會差異受到一定的限制。固定資產(chǎn)的加速折舊的會計處理方法就是稅會差異的一種。所謂稅會差異主要是由永久性和時間性這兩個差異構(gòu)成。因此，選擇固定資產(chǎn)加速折舊的會計處理方法在不考慮時間價值時，企業(yè)所得稅總額并沒有發(fā)生變化，但大大延長了企業(yè)支付稅款的時間。這有助于緩解企業(yè)的財務(wù)壓力，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，即獲得短期無息貸款。盡管如此，較之企業(yè)可以直接減免或抵免企業(yè)相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，延長征稅期限對企業(yè)來說并不具有吸引力。此外，對于定期享受減稅或處于虧損情況的企業(yè)來說，上一個財政年度增加的折舊可能影響到企業(yè)的稅收優(yōu)惠，這是造成某些企業(yè)所得稅高額的一個因素。

4.3 稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主

自2016年5月全面實(shí)行營改增之后，增值稅和企業(yè)所得稅成為現(xiàn)行的兩大主要稅種。流轉(zhuǎn)稅主要針對在市場流轉(zhuǎn)的商品和勞務(wù)征收稅款。目前我國高新技術(shù)企業(yè)真正能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策的主要稅種是企業(yè)所得稅，一般企業(yè)所得稅稅率是25%，高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策，適用15%的低稅率，要求根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果來計算稅款，這對企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生了重大影響。另外，目前的流轉(zhuǎn)稅覆蓋面積比較有限，存在較多的盲區(qū)?？偟膩碚f，目前我國制定的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面太窄，只能讓部分特殊行業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，這樣一來勢必會打擊高新技術(shù)企業(yè)自主開發(fā)產(chǎn)品的積極性。例如，“超稅負(fù)退稅”的稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)能夠享受，但高新技術(shù)企業(yè)不僅僅只生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，這會讓其他產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)無法真正享受到稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而影響到企業(yè)對產(chǎn)品的升級換代。

5 促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化

5.1 完善增值稅優(yōu)惠政策

首先，“即征即退”的稅收優(yōu)惠政策是我國增值稅面向高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策之一?！凹凑骷赐恕眱?yōu)惠政策可以盤活企業(yè)的資金流，簡化稅收返還等待的時間。首先，提升公司內(nèi)部的創(chuàng)新能力需要多方面的支持，其中最為重要的是企業(yè)擁有充足的資金，只有資金充足了才能更新?lián)Q代老舊的固定資產(chǎn)設(shè)備，引進(jìn)高端人才和先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。其次，目前增值稅稅收優(yōu)惠政策只適用于集成電路和軟件兩大產(chǎn)業(yè)，而高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這兩個產(chǎn)業(yè)。因此，亟待合理整合增值稅優(yōu)惠政策，積極努力打破行業(yè)的限制，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，改進(jìn)現(xiàn)有政策缺陷的基礎(chǔ)之上，制定出新的優(yōu)惠政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠，確保高新技術(shù)企業(yè)有序地發(fā)展。

5.2 完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

5.2.1? 完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用口徑的問題，可以在研究和開發(fā)項目的基礎(chǔ)上建立一個由科技、財政、稅務(wù)等部門組成的專家組，從多方位協(xié)商高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑問題，制定出統(tǒng)一的口徑和說明。同時，為了保護(hù)高新技術(shù)企業(yè)的利益，能夠確保公平公正對待，應(yīng)該對審查人員進(jìn)行整體培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

5.2.2? 完善固定資產(chǎn)加速折舊政策

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期需要投入大量的資金去購買研發(fā)設(shè)備，設(shè)備成本加大會使企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險變高，因?yàn)槠髽I(yè)購買固定資產(chǎn)設(shè)備會占用企業(yè)大量的資金流。盡管政府在固定資產(chǎn)加速折舊方面的優(yōu)惠稅收政策中提出減少企業(yè)應(yīng)繳稅款，但在實(shí)際實(shí)施過程中減稅效果甚微，無法真正讓企業(yè)減少稅負(fù)。因此，需要完善固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策。

5.3 提高間接稅優(yōu)惠比重減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

分析現(xiàn)行立法和相關(guān)政策的實(shí)際執(zhí)行情況。對于高新技術(shù)企業(yè)，在所得稅稅種的優(yōu)惠政策中允許高新技術(shù)企業(yè)所得稅率主要以15%為基礎(chǔ)，具有顯著的短期效果。然而，近年來，我國的改革供給側(cè)日益加劇，加上強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)壓力和市場需求不足等問題。從2016年5月1日起，“營改增”政策更加強(qiáng)調(diào)增值稅的作用，在這方面，客觀公正的評估會影響到調(diào)整優(yōu)惠制度的效力。因此，各部門應(yīng)根據(jù)國情改革其稅收制度，重點(diǎn)是不斷改進(jìn)流轉(zhuǎn)稅的稅收政策，完善稅收政策，加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)的支持，在利用稅收優(yōu)惠的同時，加強(qiáng)稅收獎勵措施。

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