企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

陸瓊

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分，能夠有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化資源配置，降低成本費(fèi)用，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。全面預(yù)算管理是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營、投資等活動(dòng)做出的預(yù)先安排，它通過對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理需要企業(yè)全方位、全過程、全員參與實(shí)施，是企業(yè)重要的管理模式，也是企業(yè)規(guī)范化管理的重要組成。全面預(yù)算管理一般由業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資決策預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等構(gòu)成，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)以及企業(yè)所有的各項(xiàng)資源作出科學(xué)地安排和分配，并予以貫徹落實(shí)。

一、 企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

1.有助于實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。全面預(yù)算管理，突出的是一個(gè)“預(yù)”字，即事先圍繞下一階段的經(jīng)營業(yè)務(wù)，通過編制預(yù)算對(duì)企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行合理地分配。在這個(gè)過程中，企業(yè)需要對(duì)自身的發(fā)展目標(biāo)有明確清晰的定位，對(duì)所擁有的資源有充分了解，進(jìn)而把資源與目標(biāo)進(jìn)行契合，使得目標(biāo)以最有效率的方式達(dá)成，這其中資源的優(yōu)化配置起到了至關(guān)重要的作用。

2.有助于提高規(guī)范化管理水平。企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)，需要對(duì)預(yù)算的指標(biāo)有一個(gè)控制的過程，圍繞預(yù)算指標(biāo)實(shí)施的進(jìn)度、結(jié)果等，對(duì)管理的方式、人力的資源調(diào)配、資金的使用等方面制定相應(yīng)的制度或者形成規(guī)范化的工作機(jī)制。因此，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)規(guī)范化管理起到了積極的作用，而規(guī)范化的管理也反過來促使全面預(yù)算管理得以更好地實(shí)施，從而形成良性的發(fā)展趨勢(shì)。

3.有助于提高科學(xué)決策的能力。實(shí)施全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的資源進(jìn)行很好地梳理，包括現(xiàn)實(shí)擁有的以及未來預(yù)期可擁有的資源。一方面是如上所述資源優(yōu)化配置的需要;另一方面企業(yè)依托所擁有的資源，清楚掌握自身阻礙發(fā)展的短板，從而可以做出更加符合實(shí)際、更具可行性的決策，使得企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理遵循的原則

1.目標(biāo)導(dǎo)向原則。預(yù)算需要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)而進(jìn)行編制，預(yù)算所設(shè)定的指標(biāo)、工作進(jìn)度的安排、資源的統(tǒng)籌調(diào)配、績效的考核獎(jiǎng)懲等等，都是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而服務(wù)。因此，企業(yè)首先必須對(duì)發(fā)展目標(biāo)有一個(gè)清晰而科學(xué)的定位，在此基礎(chǔ)上，預(yù)算才能隨之而開展編制，這是一個(gè)自上而下的過程。

2.過程控制原則。全面預(yù)算管理是一個(gè)完整的過程，包括事前、事中、事后，關(guān)鍵是執(zhí)行。即預(yù)算控制的目標(biāo)如何去實(shí)現(xiàn)，指標(biāo)超標(biāo)了如何管控，未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否有預(yù)案等，只有這樣，才能真正體現(xiàn)預(yù)算管理的價(jià)值。而很多企業(yè)往往在年初編制完成預(yù)算后，隨即便束之高閣，完全沒有對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行有效地控制，與其這樣還不如不編制企業(yè)預(yù)算。

3.業(yè)務(wù)主導(dǎo)原則。預(yù)算必須圍繞經(jīng)營業(yè)務(wù)而開展編制，經(jīng)營業(yè)務(wù)則根據(jù)預(yù)算的編制情況而開展，二者相輔相成。企業(yè)發(fā)展壯大，首當(dāng)其沖就是其業(yè)務(wù)發(fā)展能力（或主營業(yè)務(wù)能力）水平如何，因此預(yù)算管理中占主導(dǎo)地位的必須是業(yè)務(wù)，預(yù)算只是更好地促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。僅僅依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門是無法編制高質(zhì)量預(yù)算的，必須協(xié)同各個(gè)業(yè)務(wù)部門共同參與。

4.適時(shí)調(diào)整原則。市場(chǎng)永遠(yuǎn)是在動(dòng)態(tài)發(fā)展的，企業(yè)作為市場(chǎng)的其中一員，也在不斷地隨市場(chǎng)的發(fā)展而不斷變化，突發(fā)性的、意料之外的狀況總是不期而遇。因此，預(yù)算管理也不能一成不變，需要及時(shí)地做出對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的調(diào)整。另外，若在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)事先編制的預(yù)算不合理，同樣也需要及時(shí)做出調(diào)整。即預(yù)算管理的目的是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，必須根據(jù)不同的環(huán)境做出不同的調(diào)整。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

1.缺乏預(yù)算意識(shí)理念。目前，絕大部分企業(yè)和人員都是了解預(yù)算的作用，但是這種認(rèn)識(shí)也僅僅是停留在表面，更多是為了編制預(yù)算而編制，或是為了應(yīng)付上級(jí)企業(yè)（或管理部門）的要求，預(yù)算與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不符合。由于企業(yè)規(guī)劃定位不清晰，發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略方向不明確，規(guī)劃目標(biāo)隨意調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算變動(dòng)頻繁，起不到控制與管理的作用。而且，企業(yè)各級(jí)、各部門不配合預(yù)算管理工作，在各種主客觀因素以及部門利益的影響下，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法獲取所需的信息，未能很好掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還經(jīng)常對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有關(guān)工作進(jìn)行不合理干預(yù)，干擾了預(yù)算管理工作的有效開展。

2.預(yù)算編制不合理。企業(yè)預(yù)算編制是一項(xiàng)高要求、高標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)性工作。但企業(yè)由于各種原因，預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算的質(zhì)量并不高，對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到的作用有限。一是預(yù)算內(nèi)容的細(xì)化程度不夠。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，一般是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為周期，即預(yù)算按照企業(yè)年度目標(biāo)進(jìn)行編制，但是對(duì)于季度和月度的工作沒有進(jìn)行細(xì)化預(yù)算，工作開展的進(jìn)度不能很好進(jìn)行把握。二是缺少部門預(yù)算。很多企業(yè)只有一個(gè)整體預(yù)算，而各個(gè)部門仍是各行其是，責(zé)任不清。三是業(yè)務(wù)部門沒有協(xié)調(diào)。例如項(xiàng)目部會(huì)按照項(xiàng)目進(jìn)度要求編制自己的部門預(yù)算，財(cái)務(wù)部則按照企業(yè)的資金情況編制投融資預(yù)算，兩者未進(jìn)行有效協(xié)調(diào)的情況下就會(huì)發(fā)生項(xiàng)目資金斷裂的情況，影響項(xiàng)目進(jìn)度。四是分析研究不夠透徹。由于對(duì)企業(yè)的資源以及行業(yè)政策了解掌握不夠，前瞻性分析不深入，預(yù)算調(diào)整的空間設(shè)置不合理，一旦市場(chǎng)發(fā)生較大變化，企業(yè)就會(huì)變得很被動(dòng)。

3.預(yù)算執(zhí)行不力。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)其執(zhí)行的效果不盡如人意，沒有起到應(yīng)有的效果，這其中有多方面的因素制約了預(yù)算管理的實(shí)施，其中較為普遍的因素包括：一是管理環(huán)節(jié)不到位，預(yù)算管理是一個(gè)事前事中事后完整的過程，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，其效果就會(huì)打折扣，比如事中控制把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意性大，失去了預(yù)算控制的意義。二是未建立推動(dòng)機(jī)制，沒有一個(gè)專門團(tuán)隊(duì)以及相應(yīng)配套的制度體系來支撐，在實(shí)施過程中受各利益方牽扯，導(dǎo)致無法有效推進(jìn)。三是監(jiān)督和績效考核力度不夠，預(yù)算執(zhí)行的好與不好一個(gè)樣，從而嚴(yán)重挫傷了各部門和員工的積極性，導(dǎo)致無法深入開展。四是技術(shù)手段落后，沒有建立適合的信息化管理體系，會(huì)計(jì)信息和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)未能及時(shí)處理、分析、監(jiān)控、應(yīng)用，從而使得預(yù)算管理在推進(jìn)時(shí)顯得困難重重。

4.人員素質(zhì)參差不齊。要真正實(shí)施好全面預(yù)算管理，起到其應(yīng)有的效果，一個(gè)高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)必不可少。管理團(tuán)隊(duì)不僅需要懂財(cái)務(wù)知識(shí)，也需要熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況，同時(shí)更重要的是具有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，把財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的力量有機(jī)地整合起來。但現(xiàn)實(shí)情況中，往往財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)是脫節(jié)的，各自為政，這其中當(dāng)然有制度建設(shè)的原因，但人員的素質(zhì)水平也是其中一個(gè)重要的因素，這種情況在中小型企業(yè)中顯得尤為突出。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念意識(shí)。要高度重視全面預(yù)算管理，從企業(yè)現(xiàn)代化治理和管理創(chuàng)新的高度，來重新認(rèn)知和重視。一是加強(qiáng)宣傳教育。從領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工，都要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的重要性和積極意義，調(diào)動(dòng)員工積極性，在企業(yè)內(nèi)部形成預(yù)算管理的良好氛圍。二是強(qiáng)化規(guī)范化建設(shè)。實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)需要配套建立相應(yīng)的制度體系，來服務(wù)和保障工作推行，比如企業(yè)決策制度、成本管理制度、辦公經(jīng)費(fèi)使用制度、考核獎(jiǎng)懲制度等等，即預(yù)算促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化建設(shè)，企業(yè)規(guī)范化建設(shè)反過來為預(yù)算管理服務(wù)。三是明晰企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。編制中長期發(fā)展規(guī)劃，制定年度目標(biāo)，預(yù)算編制則圍繞各個(gè)長期、短期目標(biāo)，采取系列措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)達(dá)成。

2.建立全面預(yù)算管理工作機(jī)制。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。有條件的企業(yè)可以成立企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，從總體上進(jìn)行把控，負(fù)責(zé)制定總體目標(biāo)、研究協(xié)調(diào)重大問題等。其次，建立工作團(tuán)隊(duì)。單獨(dú)設(shè)立或是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門兼任，組建一支具有強(qiáng)烈責(zé)任心、富有激情的團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員既要懂財(cái)務(wù)，也要懂經(jīng)營業(yè)務(wù)，并且善于溝通協(xié)調(diào)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算編制、過程實(shí)施、監(jiān)督分析、績效考核等。然后，建立協(xié)調(diào)機(jī)制。協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)規(guī)劃制定、經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理以及人力資源等部門，整合利用各方力量，協(xié)調(diào)推進(jìn)預(yù)算管理。再其次，落實(shí)主體責(zé)任。把預(yù)算的編制、實(shí)施等工作進(jìn)行細(xì)化分解，落實(shí)到各個(gè)有關(guān)部門。

3.提高全面預(yù)算管理水平。高質(zhì)量的預(yù)算，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體體現(xiàn)，是企業(yè)的戰(zhàn)略行為。一是強(qiáng)化研究論證。事前對(duì)企業(yè)提出的各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行仔細(xì)梳理，對(duì)其可行性和實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上圍繞目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制。二是注重預(yù)算編制質(zhì)量。以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，廣泛收集、分析各類基礎(chǔ)信息，確保預(yù)算數(shù)據(jù)做到有據(jù)可循、數(shù)有所出;優(yōu)化企業(yè)信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化協(xié)同辦公，提升信息處理能力。三是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。針對(duì)企業(yè)的投融資、成本管理、資金使用、庫存等重點(diǎn)，在總體預(yù)算框架下進(jìn)行細(xì)化編制。四是突出重點(diǎn)。預(yù)算涉及到很多數(shù)據(jù)指標(biāo)，實(shí)際應(yīng)用中不可能做到對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行完全控制，因此需要根據(jù)企業(yè)和行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)定或選取部分關(guān)鍵指標(biāo)，重點(diǎn)予以關(guān)注。

4.重視全面預(yù)算管理分析考核。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。日常執(zhí)行過程中，要加強(qiáng)進(jìn)度把控，特別是一些關(guān)鍵指標(biāo)、先行指標(biāo)、敏感指標(biāo)，比如應(yīng)收應(yīng)付款、庫存、現(xiàn)金流等，對(duì)于不合理變動(dòng)要及時(shí)預(yù)警分析，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。其次，完善績效考核。以預(yù)算為基礎(chǔ)，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，建立起績效考核體系，一方面有效激勵(lì)員工，激發(fā)其積極性;另一方面根據(jù)績效考核情況，可以進(jìn)一步對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行優(yōu)化。再其次，及時(shí)總結(jié)。全面預(yù)算管理是長期性的工作，企業(yè)必須定期對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行分析、梳理和總結(jié)，對(duì)存在的問題和執(zhí)行偏差及時(shí)進(jìn)行糾正。同時(shí)通過預(yù)算執(zhí)行情況，反過來可以檢驗(yàn)企業(yè)提出目標(biāo)的合理性。

（作者單位：嵊泗風(fēng)景旅游投資有限公司）