會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

王建慧

（濟(jì)寧天永信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），山東 濟(jì)寧 272000）

對(duì)決定中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的審核有關(guān)原因進(jìn)行分析。本文將質(zhì)量的審核的存在和發(fā)展，確立各個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并運(yùn)用層次分析法確定各個(gè)替代指標(biāo)的權(quán)數(shù)，提高事務(wù)所對(duì)審核其實(shí)效性與質(zhì)量的好壞的標(biāo)志。

一、客觀評(píng)價(jià)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，將具有多方面的意義

（一）事務(wù)所審核的好壞經(jīng)由國(guó)家審計(jì)相關(guān)組織執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督和檢查，讓大家隨時(shí)了解，把事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量區(qū)分優(yōu)劣，能夠服務(wù)于被審計(jì)單位，并用信息化分析公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有效地做到防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系合理被運(yùn)用于事務(wù)所執(zhí)業(yè)，能夠盡早發(fā)現(xiàn)事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題，并有助于監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的正確采納，進(jìn)而在一定程度上做到零風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)生，有效地起到預(yù)警的作用。

（三）提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的急切需求。日前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受本身發(fā)展約束、市場(chǎng)推廣和同行業(yè)環(huán)境等不同原因的影響，并有許多事務(wù)所由于自身職業(yè)水平不高、審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題而制約了其生存和發(fā)展。目前，必須做到行之有效、避免風(fēng)險(xiǎn)，并能使事務(wù)所良性發(fā)展，改善審計(jì)質(zhì)量根本。

（四）提高經(jīng)濟(jì)動(dòng)力、提升全面經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，起到極其重要的支撐作用。建立審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系有助于督促中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。

二、關(guān)于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究

國(guó)外審計(jì)大多傾向于從審計(jì)的質(zhì)量某個(gè)或某個(gè)基礎(chǔ)因素出發(fā)來(lái)研究事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)問(wèn)題。

（一）審計(jì)訴訟

事務(wù)所如果遭到起訴直接會(huì)影響行業(yè)名譽(yù)受損，所以說(shuō)審計(jì)的質(zhì)量高低對(duì)事務(wù)所會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響，要想維護(hù)自己的聲譽(yù)，時(shí)刻優(yōu)化自身的堅(jiān)固業(yè)務(wù)技術(shù)，以免發(fā)生意外。

大多數(shù)的例子證明事務(wù)所審核的好壞直接與相關(guān)法律帶鉤，影響其自身的名譽(yù)。被服務(wù)方要通過(guò)事務(wù)所審核的好壞決定對(duì)事務(wù)所的優(yōu)劣判斷。企業(yè)利潤(rùn)直接和審計(jì)訴訟的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，表明被起訴直接導(dǎo)致事務(wù)所審核的優(yōu)劣的明確標(biāo)準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍

事務(wù)所范圍的大小是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下業(yè)務(wù)能力的范疇。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)主要包括幾個(gè)方面：其一是大型事務(wù)所具有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。其二是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所保障合理性、實(shí)效性、監(jiān)察性。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)

審計(jì)師的自立性和執(zhí)業(yè)技能發(fā)揮得淋漓盡致離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)。其一是審計(jì)師的自立性得到組織人主要負(fù)責(zé)并監(jiān)管。其二是組織人之間的必須互相監(jiān)督，加大了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，來(lái)源于相關(guān)組織及更高的機(jī)構(gòu)所帶來(lái)的職業(yè)壓力及命令降低了風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)顯然為客戶帶來(lái)了效益，基于此能力滿足更多需要的服務(wù)群體。

（四）行業(yè)專業(yè)特長(zhǎng)

評(píng)價(jià)事務(wù)所審核的好壞采用行業(yè)專業(yè)特長(zhǎng)。原因有具備行業(yè)專業(yè)特長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)的同時(shí)，一定擁有超強(qiáng)的鑒別力度在審查財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)上面，同時(shí)，事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量也非常專業(yè)。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)

想要達(dá)到高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)事務(wù)所，來(lái)滿足于目前資本市場(chǎng)的需求，一定離不開對(duì)客戶的服務(wù)，將自身的專業(yè)技術(shù)服務(wù)于被服務(wù)方，保持及發(fā)揚(yáng)事務(wù)所的優(yōu)良傳統(tǒng)及提升自身的專業(yè)能力。

三、探究方法、內(nèi)容及創(chuàng)新點(diǎn)

（一）探究?jī)?nèi)容

一是對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)審核的好壞，主要是形成一個(gè)統(tǒng)一整體，用來(lái)評(píng)價(jià)這個(gè)整體的優(yōu)劣及問(wèn)題所在需要再分析、再研究，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所導(dǎo)致自身的因素很多，主要包括以下幾個(gè)方面：審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次和審計(jì)市場(chǎng)層。

二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體及各項(xiàng)單方面的審計(jì)的優(yōu)劣是有區(qū)別的?，F(xiàn)在我們探究對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核質(zhì)量的整體結(jié)構(gòu)，建立健全一個(gè)整體結(jié)構(gòu)是我們目前要努力做的，凡涉及中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量素材，從而得到一套完整的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系。

三是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，本文在確定指標(biāo)權(quán)重時(shí)采用層次分析法。

四是對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的檢驗(yàn)。通過(guò)具體樣本事務(wù)所對(duì)本文所建立的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系進(jìn)行具體應(yīng)用，以此來(lái)驗(yàn)證該指標(biāo)體系是否具備可行性、合理性及適用性。并通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證分析，得到導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差異的原因，最后提出改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施。

（二）研究方法與步驟

首先采用規(guī)范研究的方法，搜集、查閱資料，通過(guò)對(duì)相關(guān)著作、期刊、論文等參考文獻(xiàn)的閱讀、整理和歸納，研究并考核其多種并發(fā)的人為因素造成的后果，使其更具備前瞻性、實(shí)效性及能力性。

創(chuàng)新點(diǎn)：

一是我國(guó)日前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)絕大多數(shù)，本文主要研究中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，具有--定的針對(duì)性，且符合我國(guó)的實(shí)際情況和需求。

二是建立事務(wù)所一整套的審核方案及方法，成立組織結(jié)構(gòu)克服了用單-指標(biāo)評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量具有片面性的缺陷。

四、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量的影響

決定審核的好壞的因素有很多，通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的參閱分析，本文將決定我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量的主要因素從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度歸納為審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次和審計(jì)市場(chǎng)層次。

（一）業(yè)務(wù)責(zé)任能力

我們認(rèn)為的業(yè)務(wù)責(zé)任能力就是會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，能夠經(jīng)濟(jì)、合理地完成被服務(wù)方委托的業(yè)務(wù)。它既要求會(huì)計(jì)師涉及的專業(yè)項(xiàng)目率很高，而且還要包括熟練的專業(yè)審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅法和企業(yè)管理等相關(guān)的才能。保持職業(yè)謹(jǐn)慎。要加大提高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，就只能承接自己可以勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且必須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，如果做不到加大和提供專業(yè)能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量更不能得到保證。

（二）自立性

自主完成的審計(jì)審查業(yè)務(wù)說(shuō)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其自身必須保持服務(wù)及專業(yè)技術(shù)能力。自立性主要有兩個(gè)方面：?jiǎn)我簧系淖粤⑿院捅举|(zhì)上的自立性。自立性實(shí)際上是在出現(xiàn)大問(wèn)題上和風(fēng)險(xiǎn)較大的工作任務(wù)方面能夠足夠自立并化險(xiǎn)為夷，能夠用自身的業(yè)務(wù)能力和自信心判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)、誠(chéng)信、服務(wù)及審視奪度的態(tài)度，把風(fēng)險(xiǎn)誠(chéng)信降低。如果相反會(huì)降低事務(wù)所的聲譽(yù)，決定原有所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離帶來(lái)的信息假現(xiàn)象。所以，獨(dú)立性理應(yīng)成為審計(jì)的質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。自立性就是要具備自信心，它符合其在審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)得出相關(guān)定論下不要受有連累能夠做到止損。并十分誠(chéng)實(shí)公正行事，拿出職業(yè)操守，對(duì)待審計(jì)工作要積極保持客觀職業(yè)懷疑心態(tài)。

五、結(jié)束語(yǔ)

分析審計(jì)的質(zhì)量的因素是多樣的，分析審核的優(yōu)劣程度是會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)力度及自身能力。在審計(jì)客觀一面，決定審核的優(yōu)劣其實(shí)是被服務(wù)方的正直性、風(fēng)險(xiǎn)性、誠(chéng)信度和企業(yè)內(nèi)部控制制度，并決定著是自立審計(jì)業(yè)務(wù)的好壞，不是事務(wù)所的整體審計(jì)的質(zhì)量，隨著當(dāng)今社會(huì)發(fā)展，審計(jì)的重要砝碼不是單一事務(wù)所，而是事務(wù)所組織架構(gòu)，它們具備創(chuàng)新體制，有著超強(qiáng)條件的潛質(zhì)，國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)、行政和監(jiān)管等因素將是決定事務(wù)所未來(lái)的重要方面。